□吳志偉（冀北電力有限公司承德供電公司 河北承德067000）

企業(yè)要取得利潤(rùn)最大化，必須對(duì)成本進(jìn)行事前、事中和事后嚴(yán)格的管理和控制。成本管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，企業(yè)財(cái)務(wù)人員為企業(yè)管理者提供有關(guān)成本決策的信息。要降低成本就要推行標(biāo)準(zhǔn)成本法，使企業(yè)每位員工成為節(jié)約成本的參與者和管理者。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本基本理論分析

標(biāo)準(zhǔn)成本起初只是會(huì)計(jì)系統(tǒng)以外的一種獨(dú)立的計(jì)算工作，經(jīng)過(guò)實(shí)踐已經(jīng)融入到會(huì)計(jì)核算和管理的領(lǐng)域。把標(biāo)準(zhǔn)成本歸入會(huì)計(jì)體系不僅提高了成本計(jì)算的質(zhì)量和效率，也簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算的手續(xù)。

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類

1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本以其制定的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平為基礎(chǔ)，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。我們應(yīng)該在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中廣泛使用正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是基于客觀的科學(xué)方法并按照慣例進(jìn)行全面研究后制定出來(lái)的，它是應(yīng)該發(fā)生的成本，能夠作為評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的準(zhǔn)繩；它可以持續(xù)使用，除非工藝技術(shù)水平和管理有效性水平發(fā)生重大變化，否則并不需要經(jīng)常修訂，因此具有穩(wěn)定性。

2.現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)其使用期間應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本?；緲?biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無(wú)重大變化，就不予變動(dòng)的成本。生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)、重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格三者之一發(fā)生的重要變化，或工藝和生產(chǎn)技術(shù)的根本性變化等。如果不是這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本就不需要修訂?；緲?biāo)準(zhǔn)成本與各期實(shí)際成本相比較，可用來(lái)反映成本變化的趨勢(shì)。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本制定的主要內(nèi)容

標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂通常需要從直接費(fèi)用（直接材料成本、直接人工成本）和間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）三個(gè)方面來(lái)考慮。標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常的工作效率、生產(chǎn)能力、沒(méi)有價(jià)格大的波動(dòng)的情況下，結(jié)合實(shí)際情況制定的，標(biāo)準(zhǔn)成本核算需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘得出標(biāo)準(zhǔn)成本。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的用途及作用

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的用途

1.標(biāo)準(zhǔn)成本是成本控制的基礎(chǔ)。成本控制的標(biāo)準(zhǔn)一共有兩大類，其中一類是以歷史成本為依據(jù)，也就是說(shuō)用歷史數(shù)據(jù)平均值作為基礎(chǔ)；另一類是以應(yīng)該發(fā)生的成本為依據(jù)，如各種標(biāo)準(zhǔn)成本。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為存貨計(jì)價(jià)的依據(jù)。在經(jīng)過(guò)大量的數(shù)據(jù)分析后，已排除了各種不合理因素對(duì)存貨標(biāo)準(zhǔn)成本的影響，使存貨計(jì)價(jià)更加準(zhǔn)確和健全。

3.標(biāo)準(zhǔn)成本可以為經(jīng)營(yíng)決策提供成本信息。標(biāo)準(zhǔn)成本各個(gè)要素的數(shù)值是確定經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)，也是產(chǎn)品定價(jià)的依據(jù)，而且還可以作為原始數(shù)據(jù)資料幫助本量利分析，以及幫助估算產(chǎn)品未來(lái)成本。

4.可以作為登記賬簿的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為記錄原材料和半成品及產(chǎn)成品的賬戶，使日常會(huì)計(jì)核算成本的賬務(wù)處理和報(bào)表的編制工作簡(jiǎn)單化，降低會(huì)計(jì)人員成本核算的工作量，將工作的側(cè)重點(diǎn)放到管理會(huì)計(jì)上，更好地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理奠定基礎(chǔ)。某些賬戶在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，可以使賬務(wù)處理更加簡(jiǎn)單，簡(jiǎn)化了許多費(fèi)用的分配計(jì)算。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的作用

1.運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法有助于進(jìn)行成本控制。標(biāo)準(zhǔn)成本法是預(yù)先設(shè)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，可以直觀地發(fā)現(xiàn)成本超出標(biāo)準(zhǔn)的情況，在成本期初得到控制。但缺點(diǎn)就是標(biāo)準(zhǔn)成本的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定要準(zhǔn)確不能有差異。企業(yè)在目前的生產(chǎn)能力與有效的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，要求預(yù)測(cè)制造產(chǎn)品發(fā)生的耗用量，價(jià)格和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力必須接近理想標(biāo)準(zhǔn)成本，否則將不利于工作流程的開(kāi)展。將設(shè)定好的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)利用計(jì)算公式得出標(biāo)準(zhǔn)成本，然后將此標(biāo)準(zhǔn)成本分配到各個(gè)成本中心，各個(gè)成本中心由企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，以達(dá)到層層管理、層層分析的目的，權(quán)責(zé)分層管理，使企業(yè)管理得到強(qiáng)化。

2.應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法有利于推行責(zé)任會(huì)計(jì)，以便更有效地進(jìn)行成本管理。推行標(biāo)準(zhǔn)成本法，可將標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)細(xì)化、分解并且下達(dá)到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任中心，實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)。成本管理在事中得到了有效控制，如果有業(yè)務(wù)超出標(biāo)準(zhǔn)成本的，責(zé)任會(huì)計(jì)會(huì)發(fā)現(xiàn)并通知各成本中心負(fù)責(zé)人進(jìn)行分析、研究，及時(shí)找出超出標(biāo)準(zhǔn)成本的原因，做出最合理的決策。將成本管理的責(zé)任一步步的落實(shí)到每個(gè)成本責(zé)任中心，從而使各個(gè)階層管理者的權(quán)責(zé)更加清晰，且目標(biāo)一致，能更容易地考核各責(zé)任單位工作的完成情況與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體成本目標(biāo)。

（三）成本管理

成本管理是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中企業(yè)的各項(xiàng)成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱。成本管理通常包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。

成本管理充分動(dòng)員和組織企業(yè)的全體人員，執(zhí)行職工激勵(lì)制度，盡可能地調(diào)動(dòng)職工積極性，在確保產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，使勞動(dòng)者剩余價(jià)值最大化，減少人工成本；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)過(guò)程進(jìn)行科學(xué)并且合理的管理，以生產(chǎn)的耗費(fèi)最少、利潤(rùn)最大為目標(biāo)。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本法在成本管理中應(yīng)用的意義

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)成本控制的重大作用

為確保目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)，成本控制成為最關(guān)鍵的步驟，它同樣是管理會(huì)計(jì)中控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)的核心部分。由于目標(biāo)成本和成本預(yù)算的要求，成本控制在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)節(jié)與干預(yù)有關(guān)成本的形成，來(lái)確保目標(biāo)成本和預(yù)算任務(wù)的實(shí)現(xiàn)。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)現(xiàn)代科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度的深遠(yuǎn)影響

標(biāo)準(zhǔn)成本法的要求可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)實(shí)際成本管理模式下成本管理存在的缺陷。應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本的優(yōu)勢(shì)有以下幾點(diǎn)：一是其管理手段較為先進(jìn)，例如它最適合ERP系統(tǒng)的應(yīng)用，經(jīng)常應(yīng)用在財(cái)務(wù)管理、績(jī)效考核當(dāng)中。二是有利于全員參與，在標(biāo)準(zhǔn)成本制定的時(shí)候，要充分發(fā)揮管理者、技術(shù)人員還有一線職工的作用，標(biāo)準(zhǔn)成本的執(zhí)行涉及每一位員工，每個(gè)人都肩負(fù)著成本控制的責(zé)任與義務(wù)。三是事前計(jì)劃，事中控制。在應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)不正常的成本支出，可以迅速作出處理意見(jiàn)。四是使會(huì)計(jì)工作量大大減少。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，成本項(xiàng)目需按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，令賬務(wù)處理及時(shí)簡(jiǎn)單，減少了許多費(fèi)用的分配計(jì)算，減輕了會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，避免了成本的事后控制。五是標(biāo)準(zhǔn)成本可作為編制預(yù)算的基準(zhǔn)，保證預(yù)算的編制更為科學(xué)可行，更能發(fā)揮在經(jīng)營(yíng)管理中預(yù)算的控制作用。

四、標(biāo)準(zhǔn)成本法在成本管理中存在的不足

（一）成本管理范圍狹窄，成本控制功能弱化

標(biāo)準(zhǔn)成本制度必須建立在嚴(yán)密的計(jì)量管理和較高的會(huì)計(jì)信息化程度之上，同時(shí)這一核算方式在靈活反映中間產(chǎn)品的實(shí)際市場(chǎng)成本上也有很大的局限性。當(dāng)企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種型號(hào)的產(chǎn)品而且牽涉原材料較多時(shí)，假如按進(jìn)銷存的金額對(duì)整體比例進(jìn)行分配，那么在保證總體成本準(zhǔn)確的同時(shí)個(gè)體成本也就失真了。因此對(duì)差異的處理就陷入了公平和效率之間的兩難境地。由于需要計(jì)算實(shí)際成本，會(huì)計(jì)人員核算工作量大幅增加，反而把注意力和精力集中在了產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算上。

（二）妨礙了企業(yè)資源利用的整體優(yōu)化，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為短期化

標(biāo)準(zhǔn)成本的差異處理比較復(fù)雜。采購(gòu)入庫(kù)時(shí)訂單價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)成本存在差異，更新標(biāo)準(zhǔn)成本后新舊成本之間同樣會(huì)產(chǎn)生差異，特定制造訂單在完工入庫(kù)后所消耗的物資會(huì)與產(chǎn)成品的標(biāo)準(zhǔn)成本存在差異，上述的各種差異在原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本間如何流轉(zhuǎn)、歸集、分配是一個(gè)難題，尤其是在業(yè)務(wù)部門考核時(shí)，這些數(shù)據(jù)也許無(wú)法取得業(yè)務(wù)部門的贊同。

（三）價(jià)格指標(biāo)和數(shù)量指標(biāo)缺乏科學(xué)合理的依據(jù)

維持標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的代價(jià)是比較高的。如閑置的存貨不能在未來(lái)獲得收益，應(yīng)該作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益處理比較合理，但在會(huì)計(jì)核算上將其作為資產(chǎn)計(jì)入存貨成本。管理人員在調(diào)查這些成本差異時(shí)所消耗時(shí)間的機(jī)會(huì)成本也很高。

五、標(biāo)準(zhǔn)成本法在實(shí)施過(guò)程中的應(yīng)對(duì)措施

（一）拓寬成本管理的范圍，加強(qiáng)成本管理功能

1.樹(shù)立企業(yè)成本管理的觀念。為了保證企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)力，成本管理不應(yīng)當(dāng)僅局限在產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)所有上述的成本內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)以嚴(yán)密的科學(xué)手段進(jìn)行管理，來(lái)增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，保證企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地。

2.實(shí)行全員成本管理。當(dāng)今社會(huì)有很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和工程技術(shù)人員根本不懂成本，對(duì)產(chǎn)品成本能產(chǎn)生什么作用、有什么樣的影響都沒(méi)有概念。所以，要加強(qiáng)成本管理，首當(dāng)其沖的工作就是提高管理者對(duì)成本管理的理解，增強(qiáng)他們的成本觀念，將技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合、生產(chǎn)和管理并重的原則貫徹到工作中，培養(yǎng)全體職工的成本意識(shí)，使少數(shù)人的成本管理向全員參與管理過(guò)渡。事實(shí)上引入內(nèi)在約束與激勵(lì)機(jī)制就是要關(guān)注人的最高層次需求，即如何滿足自我發(fā)展、自我實(shí)現(xiàn)的需求。改變企業(yè)從前的靠懲罰、獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)施外在約束與激勵(lì)的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)自主管理，這既是一種代價(jià)最小的成本管理方式，也是降低成本最立竿見(jiàn)影的管理方式。

（二）強(qiáng)化企業(yè)資源利用的整體優(yōu)化

1.選擇適合自己的成本控制方法。成本控制方法多種多樣，既有傳統(tǒng)的利用差異分析來(lái)進(jìn)行的價(jià)值控制方法，也有利用高科技的組織結(jié)構(gòu)的協(xié)作和制約功能的非價(jià)值控制方法。依據(jù)成本管理戰(zhàn)略來(lái)選擇成本控制方法是沒(méi)有固定模式的，完全依賴企業(yè)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，選擇成本控制方法時(shí)要充分考慮企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式以及企業(yè)文化。

2.學(xué)習(xí)與借鑒外國(guó)的一些先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法。西方的成本會(huì)計(jì)是一門歷史悠久的充滿活力的學(xué)科。尤其是基準(zhǔn)管理、戰(zhàn)略管理、限制理論、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程、行為科學(xué)和電子計(jì)算機(jī)等技術(shù)成就在成本管理中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的管理經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)。我們應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)國(guó)情及不同企業(yè)的實(shí)際情況認(rèn)真加以研究。其中某些方法可以直接采用，某些方法則應(yīng)改革和完善進(jìn)行采納，而某些方法只有具備條件的少數(shù)企業(yè)可以采用，或是被某些企業(yè)局部吸收。

（三）增強(qiáng)價(jià)格和數(shù)量指標(biāo)的合理性

1.在成本管理中引入戰(zhàn)略成本管理思想。當(dāng)今社會(huì)企業(yè)所在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了較大的改變。生產(chǎn)領(lǐng)域中大量應(yīng)用了現(xiàn)代高科技，企業(yè)所處的制造環(huán)境也逐漸從以前的勞動(dòng)密集型向技術(shù)密集型轉(zhuǎn)化；隨著競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)開(kāi)始懂得重視制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，并能夠根據(jù)顧客需求與競(jìng)爭(zhēng)者情況的變動(dòng)，隨時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整，由此進(jìn)入了戰(zhàn)略成本管理階段。

2.增強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查與信息反饋。信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)重要因素，特別是現(xiàn)代成本管理面臨著科技進(jìn)步的挑戰(zhàn)，企業(yè)的成本管理水平能否隨著形勢(shì)的發(fā)展而提高，經(jīng)營(yíng)是否可以順利進(jìn)行，很大程度上取決于成本信息的反饋水平。所以，企業(yè)成本管理需要適應(yīng)這一客觀要求，從而不斷地提高信息管理水平。

綜上，標(biāo)準(zhǔn)成本法想要充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)的一個(gè)重要前提就是：標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異很小，或是此差異在一個(gè)可以接受的范圍內(nèi)波動(dòng)。標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)各企業(yè)的成本管理起到了舉足輕重的作用，它提高了成本的計(jì)算質(zhì)量和效率，扭轉(zhuǎn)了成本的事后控制這一被動(dòng)局面，最終將達(dá)到為企業(yè)管理服務(wù)的目的。