劉 珊

（上海海事大學(xué) 經(jīng)濟管理學(xué)院，上海 200120）

1972年，聯(lián)合國人類環(huán)境研討會在斯德哥爾摩召開，“可持續(xù)發(fā)展”概念首次在這次研討會上被提出；1987年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會在《我們共同的未來》報告中第一次闡述了可持續(xù)發(fā)展的概念，得到了國際社會的廣泛認(rèn)同。1994年3月，在中國政府發(fā)布的《中國21世紀(jì)人口、資源、環(huán)境與發(fā)展白皮書》，提出以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為我國社會和經(jīng)濟發(fā)展的長遠規(guī)劃。當(dāng)前，日益嚴(yán)重的空氣污染、霧霾、酸雨天氣等已嚴(yán)重威脅著人類的生存和發(fā)展，據(jù)研究資料統(tǒng)計，不斷惡劣的環(huán)境問題80%以上是由于經(jīng)濟活動所致。企業(yè)作為經(jīng)濟活動實施的主體，在追求自身利益和長遠發(fā)展的同時，必須承擔(dān)起環(huán)境責(zé)任。正是在可持續(xù)發(fā)展與企業(yè)的經(jīng)濟活動二者之間相互影響的大背景下，環(huán)境問題逐步被納入到會計學(xué)科的研究領(lǐng)域，經(jīng)過中外幾代研究者的努力，誕生了環(huán)境會計這一研究分支領(lǐng)域，它將環(huán)境經(jīng)濟學(xué)與會計學(xué)兩門學(xué)科相結(jié)合，借助于有效的價值管理，實現(xiàn)環(huán)境保護和經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)的目標(biāo)，其將外部環(huán)境因素引入會計核算中的同時，也考核了外部環(huán)境的作用。環(huán)境會計又稱綠色會計，它以貨幣為主要計量單位，以相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，作為環(huán)境會計核算體系重要組成部分的環(huán)境會計信息披露，其揭示了企業(yè)對環(huán)境資源的利用和環(huán)境污染的治理情況，各企業(yè)對環(huán)境狀況的充分披露不僅有利于考核內(nèi)部管理層的受托責(zé)任情況，也有助于企業(yè)乃至整個國民經(jīng)濟的良好發(fā)展。

一、企業(yè)環(huán)境會計信息披露的必要性

（1）資源環(huán)境的現(xiàn)狀和政府的重視要求企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露 盡管我國自然資源總量較為豐富，但人均占有量卻十分貧乏，加之近年來我國經(jīng)濟的持續(xù)增長和由此產(chǎn)生的資源浪費、不合理開發(fā)及利用等現(xiàn)象，使得我們賴以生存的環(huán)境受到了嚴(yán)重的破壞，并逐漸對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生障礙。因此，作為經(jīng)濟活動主體的企業(yè)必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的觀念和落后的生產(chǎn)方式，積極地披露相關(guān)的環(huán)境會計信息，進而為可持續(xù)循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展作出努力。

（2）企業(yè)為了實現(xiàn)自身價值最大化需要進行環(huán)境會計信息披露 傳統(tǒng)企業(yè)為了獲得利潤和發(fā)展，往往實行的是一種資源消耗高、資源利用率低、廢棄物排放量多的粗放型發(fā)展模式，這種高消耗、高污染、低效益的方式不但損害了企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境基礎(chǔ)，而且阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。企業(yè)要想持續(xù)、健康地成長，就必須從長遠出發(fā)，在實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)的同時，也要做好環(huán)境資源的有效利用。環(huán)境會計通過貨幣形式核算與企業(yè)有關(guān)的資金、原材料、人員及和企業(yè)的經(jīng)營活動息息相關(guān)的各種資源環(huán)境、生態(tài)環(huán)境、廢棄物等信息，真實、全面、準(zhǔn)確地為企業(yè)提供環(huán)境會計信息，有利于會計信息需求者做出正確的決策，在激烈的市場競爭中取得服務(wù)優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)自身價值目標(biāo)的最大化。下面是企業(yè)引入環(huán)境會計信息披露前后，某同一公司不同年份企業(yè)凈資產(chǎn)收益率對比圖。

圖1 引入環(huán)境會計信息披露前后凈資產(chǎn)收益率對比圖

（3）開放型的市場經(jīng)濟環(huán)境要求企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露 在人們環(huán)保理念日益增強的今天，世界上許多國家都將環(huán)境問題納入到會計核算體系之中，部分國家甚至對年度報告中披露的環(huán)境會計信息作出了相關(guān)要求，如美國證券交易委員會規(guī)定已公開發(fā)行股票的公司，應(yīng)披露其所有的與有關(guān)環(huán)境相關(guān)的負(fù)債。中國經(jīng)濟已與全球接軌，但環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀卻不能滿足國際化的要求，其不僅影響我國對外資資本的吸引，且因?qū)σ氲钠茐沫h(huán)境資源生產(chǎn)的項目認(rèn)知甚少，故而不利于我國在開放型的市場經(jīng)濟中站穩(wěn)腳跟。

二、我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題

（1）企業(yè)環(huán)境會計信息披露的自愿性較差且不充分 很多企業(yè)擔(dān)心環(huán)境問題的披露會給其自身帶來負(fù)面影響，所以缺乏主動性和自愿性，更多地只是為遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)被迫而行，所披露的也多是對企業(yè)的經(jīng)營狀況難以產(chǎn)生太大影響的普通信息，對各信息使用者關(guān)注的環(huán)境污染影響情況等負(fù)面信息很少提及，因而信息的有用性和價值性不強，不能充分、真實地反映與企業(yè)經(jīng)濟活動相關(guān)的環(huán)境問題和環(huán)境績效狀況。

（2）企業(yè)環(huán)境會計信息披露的主體窄，多數(shù)集中于污染型重工業(yè) 一些重污染企業(yè)由于受行業(yè)性質(zhì)的束縛，不得不依照一定的程序進行環(huán)境會計信息的披露，而其他行業(yè)因為沒有超過國家規(guī)定的污染物的排放標(biāo)準(zhǔn)，就放棄環(huán)境信息的披露和公開。這使得重污染企業(yè)的環(huán)境信息披露率遠遠高于其他行業(yè)，且比例高達50%以上，但整體來看，我國企業(yè)會計信息披露的范圍并不寬廣。

（3）企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容單一，缺乏完整的體系 從企業(yè)的實務(wù)操作上看，不少企業(yè)對于環(huán)境會計信息披露還未建立一個完整的體系，企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容較單一，主要體現(xiàn)在以下幾點：一是將與環(huán)境有關(guān)的支出、費用列入常規(guī)的會計科目中進行核算，例如有企業(yè)將因經(jīng)營活動造成環(huán)境污染而繳納的罰款列入營業(yè)外支出會計科目，將因企業(yè)在環(huán)境治理方面對社會貢獻突出而受到政府部門的獎勵列入營業(yè)外收入，將因生產(chǎn)國家倡導(dǎo)的節(jié)能、環(huán)保產(chǎn)品而享受減免稅政策優(yōu)惠列入應(yīng)交稅費－減免稅款會計科目；二是企業(yè)僅僅在財務(wù)報表附注和公司的股東會或董事會報告中披露一些定性方面的環(huán)境會計信息，對于定量的環(huán)境會計信息披露甚少；三是企業(yè)更側(cè)重于披露一些宏觀層面的環(huán)保要求、環(huán)保政策等環(huán)境會計信息，而不愿過多披露企業(yè)的詳細(xì)環(huán)保投資策略、本行業(yè)中具體的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)等微觀環(huán)境會計信息。

（4）企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容不夠真實 環(huán)境會計信息一般可以以貨幣形式、非貨幣形式或者貨幣和非貨幣兩種相結(jié)合的形式進行環(huán)境會計信息披露［1］。目前，許多公司除在環(huán)保投資、排污費、綠化費等方面用貨幣形式列示之外，多數(shù)會計信息以非貨幣性即文字性來描述，使得難以進行相關(guān)定量比較；有的上市公司甚至向投資者披露虛假、有重大漏洞或極具誤導(dǎo)性的會計信息。由于這些信息缺少獨立的第三方機構(gòu)對其進行評估和驗證，難免存在夸大環(huán)境保護的部分而回避相關(guān)的處罰的現(xiàn)象，其真實、可靠性難以保證。表1是我國上市公司中信息披露不夠真實的情況統(tǒng)計。

表1 我國上市公司信息披露不夠真實情況統(tǒng)計

三、加強我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的對策

為有效解決我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露中存在的諸多問題，同時為實現(xiàn)企業(yè)綠色經(jīng)營之路，本文對我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露工作提出了以下幾點對策：

（1）政府部門應(yīng)加強立法、管制工作，嚴(yán)格實施獎懲制度 環(huán)保部門應(yīng)該促成《環(huán)境信息公開辦法（試行）》具體實施細(xì)則的出臺［2］，在披露的環(huán)境內(nèi)容和規(guī)定的污染物指標(biāo)體系的操作上給予立法保障。同時，推進政府部門對污染企業(yè)的審核、確認(rèn)和監(jiān)督，并建立相應(yīng)的環(huán)境信息數(shù)據(jù)庫。對一些積極配合環(huán)境信息披露的企業(yè)給予獎勵或稅收優(yōu)惠，而對那些逃避社會責(zé)任的企業(yè)給予罰款或通過報紙、網(wǎng)站等媒介工具進行公布和批評，情節(jié)嚴(yán)重的可以撤銷其設(shè)立資格并納入相應(yīng)的誠信檔案，以樹立環(huán)境會計的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

（2）深入開展環(huán)境會計理論和方法研究，注重對專業(yè)環(huán)境會計人才的培養(yǎng) 由于我國環(huán)境會計起步較晚，環(huán)境會計又是一門新興、多領(lǐng)域?qū)W科，使得會計人員實務(wù)操作上還存在著一些障礙，這就需要加強環(huán)境會計理論、方法的研究和提高我國會計人員的素質(zhì)。一方面我國會計界要積極參與環(huán)境會計的國際交流與合作，借鑒國外先進的研究成果，解決會計核算中成本確認(rèn)、計量方面的障礙；另一方面企業(yè)對會計人員的理論知識要積極補充與更新，改變單一的財務(wù)知識結(jié)構(gòu)，開展環(huán)境會計實務(wù)方面的教育與培訓(xùn)，提高會計人員的環(huán)保理念與環(huán)境會計的專業(yè)技能。

（3）實現(xiàn)環(huán)境會計計量方式的多樣化 在環(huán)境會計的計量方面，需結(jié)合我國經(jīng)濟、政治等實際國情，循序漸進地形成適合我國國情的環(huán)境會計計量理論，對形成的環(huán)境費用、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境治理成本應(yīng)當(dāng)進行準(zhǔn)確的計量核算。對由于經(jīng)濟活動而造成環(huán)境損害及損害程度的衡量，不僅可以通過貨幣這種傳統(tǒng)計量方式進行核算，而且在特殊情況下還能借助于文字說明和實物指標(biāo)這種計量方式予以反映。

（4）完善環(huán)境會計信息披露的報告形式 不同的利益相關(guān)者對環(huán)境會計信息的需求存在差異，環(huán)境會計信息披露的報告形式應(yīng)采取主表與附表相結(jié)合的形式［3］，針對環(huán)境會計信息可以貨幣化的部分將其涵蓋在現(xiàn)行的財務(wù)報告中，將已經(jīng)設(shè)置的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債項目與資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債相對應(yīng)；將所設(shè)置的環(huán)境成本、環(huán)境費用項目與利潤表中成本和費用相對應(yīng)，從而使有關(guān)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境費用等信息列示在現(xiàn)行的財務(wù)報告中。對于一些無法通過貨幣進行定量反映的環(huán)境會計信息，可以在附表中作詳細(xì)、具體的披露。

（5）發(fā)揮外部審計和相關(guān)部門的監(jiān)督作用，提高環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量 企業(yè)為了維護自身的利益和形象，往往只是片面地、不真實地反映其對環(huán)境資源的社會責(zé)任履行情況，其披露的信息不符合真實性、完整性、可靠性等原則。因此，應(yīng)加強第三方審計和政府有關(guān)部門的監(jiān)督工作，會計師事務(wù)所和相關(guān)的審計機關(guān)可聯(lián)合起來，依照國家的會計準(zhǔn)則、制度和環(huán)保法律、法規(guī)對企業(yè)披露的環(huán)境會計信息進行審核、評價。這不僅有利于端正企業(yè)的良好態(tài)度，還可以促進環(huán)境會計信息披露質(zhì)量的提高和信息使用者正確的決策。

（6）在社會公眾中進行環(huán)保宣傳與教育，提高環(huán)境意識 環(huán)境意識，是指人對自然和環(huán)境的態(tài)度。社會公眾作為國家的一分子，理應(yīng)具有保護環(huán)境、監(jiān)督企業(yè)行為的責(zé)任。改革開放以來，隨著國民經(jīng)濟、教育、文化的發(fā)展，公眾的環(huán)境意識顯著增強，但整體來看，當(dāng)前的環(huán)境意識水平還有待提高。因此，應(yīng)在公眾中開展環(huán)境教育，讓他們充分認(rèn)識到企業(yè)破壞環(huán)境的行為對其生活造成的不利影響，促使公眾在關(guān)心企業(yè)經(jīng)濟效益的同時更重視環(huán)境效益。

總之，環(huán)境會計信息是社會和時代發(fā)展的產(chǎn)物，其披露的問題也是亟待企業(yè)研究解決的。我國應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，積極地學(xué)習(xí)西方發(fā)達國家先進的理論與方法，在實踐中探索出一條可行性的環(huán)境會計信息披露途徑。

［1］孔 凱．上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題及對策［J］．現(xiàn)代商業(yè)，2014，（2）：37－38．

［2］曾馨瑢．我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及對策［J］．經(jīng)營管理者，2008，（12）：8－10．

［3］譚 帥．我國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露問題探討［D］．江西財經(jīng)大學(xué)，2012．