章蓓蕾

“低價競爭”對我國審計質(zhì)量影響的問題研究

章蓓蕾

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，我國會計師事務(wù)所數(shù)量日益增多，事務(wù)所面臨的生存壓力也隨之加大。與之相應(yīng)，審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量無法保證，審計失敗的案例也日漸頻發(fā)。由此，治理當(dāng)前審計市場中不正當(dāng)?shù)蛢r競爭行為成為備受關(guān)注的問題。全文將深入分析審計行業(yè)內(nèi)部所存在的問題，以期從根本提出治理不正當(dāng)?shù)蛢r行為的措施。

低價競爭 審計質(zhì)量 審計需求

在市場經(jīng)濟中注冊會計師，作為獨立、公正、誠信的代表，肩負(fù)著提高會計執(zhí)業(yè)質(zhì)量、保護(hù)投資者利益、保障經(jīng)濟秩序的重任。然而我們經(jīng)?？梢钥吹剑鲜泄疽蚍N種原因變更為其服務(wù)的會計師事務(wù)所，但極少看到事務(wù)所主動變更其所服務(wù)的上市公司。在這種供大于求的市場環(huán)境下，事務(wù)所為了爭取更多客戶而紛紛采取競相壓價的策略。有些事務(wù)所的審計收費更是不顧審計成本，大幅度低于競爭對手。

一、審計行業(yè)中“低價競爭”行為

從國外學(xué)者的研究成果中可以看出，在早期的實證研究中，并沒有發(fā)現(xiàn)初始審計中低價折扣現(xiàn)象顯著存在，而在之后幾年的實證研究中則證明了這種現(xiàn)象的存在，且大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為這種低價攬客現(xiàn)象損害了審計獨立性。

與國外關(guān)注的低價攬客行為相比而言，我國所關(guān)注的削價競爭或壓價競爭行為與之有明顯的不同：（1）關(guān)注期間不同。低價攬客行為不僅關(guān)注業(yè)務(wù)承接的初期，還關(guān)注以后各期，而削價競爭和壓價競爭僅著眼于業(yè)務(wù)承接的當(dāng)期。（2）評判標(biāo)準(zhǔn)不同。低價攬客行為以是否低于前任會計師事務(wù)所收費水平或?qū)徲嫵杀緛斫缍?，而削價競爭和壓價競爭行為則是以是否低于競爭對手或相關(guān)部門規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)來評判。

二、“低價競爭”行為產(chǎn)生的動因

1.市場競爭激烈。自2000年以來，我國會計師事務(wù)所的數(shù)量在不斷增多，截止到2009年底，我國會計師事務(wù)所的數(shù)量已由2001年的4 287家發(fā)展到7 605家，9年時間的增長幅度近78％。若以經(jīng)濟發(fā)展較為迅速的深圳市為例，2002年底該市事務(wù)所數(shù)量為65家，到2011年底事務(wù)所數(shù)量已增加到263家，10年時間事務(wù)所數(shù)量增長了近4倍。隨著事務(wù)所數(shù)量的增多，我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所之間競爭激烈，同時，國際四大會計師事務(wù)的存在也進(jìn)一步加劇了市場競爭的程度。從2011年我國會計師事務(wù)所收入排名中我們可以看出，排名前四位的仍然是國際“四大”會計師事務(wù)所，其收入占我國會計師事務(wù)所總收入的41.19％，而包括本土事務(wù)所在內(nèi)的前十位會計師事務(wù)所收入占60.29％.若僅以國際“四大”會計師事務(wù)所中排名最低的畢馬威事務(wù)所的收入進(jìn)行比較，其收入是我國本土事務(wù)所排名第一的中瑞岳華會計師事務(wù)所收入的1.80倍?？梢?，“四大”國際所的存在大大搶占了我國本土事務(wù)所的審計資源，從而加劇了我國審計行業(yè)的市場競爭，很大程度上推動了我國審計行業(yè)的低價競爭行為?？梢?，由于事務(wù)所數(shù)量不斷上升所帶來的生存壓力，不僅使我國本土所之間的競爭加劇，普遍存在低價競爭行為，就連國際“四大”會計師事務(wù)所也可能同本土所一樣采取了低價競爭的策略。

2.缺乏高質(zhì)量審計需求。在這種審計市場不需要高質(zhì)量審計的大環(huán)境下，企業(yè)在選擇會計師事務(wù)所時，服務(wù)質(zhì)量就不會成為主要決定因素，而會計師事務(wù)所也很難針對各企業(yè)的經(jīng)營特點采取差異化高水平經(jīng)營戰(zhàn)略，從而審計費用的高低就成為雙方關(guān)注的重點。

三、“低價競爭”行為對審計質(zhì)量的影響

從我國上市公司目前的股權(quán)結(jié)構(gòu)看，股權(quán)要么過于分散，要么過于集中。在股權(quán)過分分散的情況下，持有公司股票的小股東們只是關(guān)心股票價格的漲幅，至于公司到底要選聘哪家事務(wù)所則不是他們考慮的重點，這種局面導(dǎo)致股東大會如同虛設(shè)，實質(zhì)上將審計師聘用和解聘的權(quán)利集中在了管理公司的經(jīng)理人身上。在股權(quán)過于集中的情況下，這時候的大股東一般也是公司的高級管理人員，即使股東大會照常召開，大股東們也會趨于自身的利益對小股東們進(jìn)行壓制，所以本質(zhì)上還是由經(jīng)理人掌握了決定事務(wù)所的權(quán)力。因此，低價競爭行為會對審計師的審計獨立性帶來負(fù)面的影響。

四、解決措施

1.制定合理的收費標(biāo)準(zhǔn)。我國現(xiàn)行的審計收費標(biāo)準(zhǔn)存在缺陷，因此要對其進(jìn)行改進(jìn)。有關(guān)部門可執(zhí)行綜合定價方法，即在考慮被審計單位的資產(chǎn)規(guī)模、注冊會計師的每小時收費率、被審計行業(yè)的內(nèi)在風(fēng)險等眾多因素后，制定加權(quán)審計價格?；蛘?，也可根據(jù)行業(yè)性質(zhì)、特點、復(fù)雜程度等區(qū)分因素，分行業(yè)制定審計收費標(biāo)準(zhǔn)。

2.完善會計師事務(wù)所相關(guān)信息披露制度。有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)修改原有規(guī)定，完善審計費用的披露機制，增強審計收費的透明度。首先，要實行審計費用披露的強制性、詳細(xì)性以及集中性等三大原則，只有這三者相結(jié)合才能保證會計師事務(wù)所審計費用披露的信息質(zhì)量以及有效性。其次，對審計費用具體披露的項目應(yīng)當(dāng)明確，同時對聘任、解聘會計師事務(wù)所情況

等信息也應(yīng)作出具體說明。

3.建立信譽評級機制。相關(guān)主管部門可以根據(jù)事務(wù)所及注冊會計師不同的信譽等級，規(guī)定各級別相應(yīng)的業(yè)務(wù)范圍，這樣不僅可以分散事務(wù)所競爭的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，減少參與競爭的事務(wù)所數(shù)量，還可以讓被審計單位在選擇事務(wù)所時進(jìn)行綜合評判，而不是以價格作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。對于高等級的會計師事務(wù)所和注冊會計師，有關(guān)部門還可以給予政策上的鼓勵，以此激勵事務(wù)所和審計師對高信譽評級的追求。

4.強化違規(guī)賠償制度。雖然我國已出臺多部法律法規(guī)對會計師事務(wù)所和注冊會計師的行為進(jìn)行約束，如《公司法》、《證券法》以及《注冊會計師法》等，但對會計師事務(wù)所和注冊會計師的違規(guī)處罰較輕。目前主要處罰形式也僅僅只是警告、暫停執(zhí)業(yè)資格、通報批評、沒收違法收入、罰款。可以說，會計師事務(wù)所和注冊會計師的法律風(fēng)險，特別是民事賠償風(fēng)險幾乎為零。因此，有關(guān)立法機構(gòu)應(yīng)盡快完善我國注冊會計師行業(yè)方面的相關(guān)法律，加大法律的懲罰力度，尤其是要有民事方面的懲罰。

通過研究，本文認(rèn)為國外學(xué)者所關(guān)注的“低價攬客”行為與我國審計行業(yè)中所出現(xiàn)的“削價”或“壓價”競爭行為，雖然在表現(xiàn)形式上略有不同，但兩者本質(zhì)相同，都是事務(wù)所為爭取市場資源而采取的低價競爭策略。結(jié)合我國審計行業(yè)的發(fā)展歷程，由于事務(wù)所數(shù)量不斷增多、四大的壟斷地位等因素造成的市場競爭激烈，以及我國審計市場上高質(zhì)量的審計需求不高的影響，導(dǎo)致了低價競爭現(xiàn)象的存在。這種低價競爭行為會對審計獨立性產(chǎn)生負(fù)面影響，進(jìn)而降低審計報告的質(zhì)量。基于此，我國有關(guān)部門應(yīng)建立審計收費標(biāo)準(zhǔn)、事務(wù)所信息披露制度以及信譽評級機制，以遏制我國審計市場中損害審計質(zhì)量的低價競爭行為。