宋 巖

（煙臺航天德魯節(jié)能科技有限公司，山東 煙臺 264000）

目前，在我國供熱行業(yè)也陸續(xù)采用了EMC模式，以此解決供熱公司的資金問題和技術(shù)風(fēng)險，借助節(jié)能服務(wù)公司的管理能力和技術(shù)水平實現(xiàn)當(dāng)前節(jié)能減排的目標(biāo)。

為加快推行合同能源管理，促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國節(jié)約能源法》和《國務(wù)院關(guān)于加強節(jié)能工作的決定》（國發(fā)[2006]28號）《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)節(jié)能減排綜合性工作方案的通知》（國發(fā)[2007]15號）等文件精神，2010年4月國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了發(fā)展改革委等部門《關(guān)于加快推行合同能源管理促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見》的通知（國辦發(fā)[2010]25號，下簡稱25號文），意見提出了一系列完善和促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策措施，并對企業(yè)核算做了如下規(guī)定：企業(yè)采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，如購建資產(chǎn)和接受服務(wù)能夠合理區(qū)分且單獨計量的，應(yīng)當(dāng)分別予以核算，按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度處理；如不能合理區(qū)分或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，企業(yè)實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出作為費用列支，能源管理合同期滿，用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈處理，節(jié)能服務(wù)公司作為贈與處理。但在實際工作中，不同的節(jié)能服務(wù)公司及用能單位、或合作方式不同的合同能源管理業(yè)務(wù)，管理控制方法和會計處理各不相同。在此筆者結(jié)合自身工作中遇到的問題和經(jīng)驗，對合同能源管理中雙方企業(yè)的會計核算提出自己的理解和看法。

一、節(jié)能服務(wù)公司的會計處理

節(jié)能服務(wù)公司是基于EMC機制運作的、以營利為直接目的的專業(yè)化公司。節(jié)能服務(wù)公司為持續(xù)經(jīng)營，需籌集資金，為用戶進行節(jié)能項目設(shè)計、原材料和設(shè)備的招標(biāo)采購、施工、監(jiān)測、培訓(xùn)、運行管理并提供能源效率審計等服務(wù)，建設(shè)完工投入運營后通過與用戶分享項目實施后產(chǎn)生的節(jié)能效益來贏利和滾動發(fā)展。

（一）節(jié)能服務(wù)公司對外取得項目融資貸款時

借：銀行存款

貸：長期借款——××節(jié)能改造項目

（二）購置或建造節(jié)能項目資產(chǎn)時，按設(shè)備采購合同、工程施工合同等記賬

借：在建工程——××節(jié)能改造項目——設(shè)備

借：在建工程——××節(jié)能改造項目——工程

借：在建工程——××節(jié)能改造項目——待攤投資

貸：應(yīng)付賬款

（三）按貸款合同規(guī)定計提利息及償還貸款和利息時，按借款費用準(zhǔn)則進行資本化

借：在建工程——××節(jié)能改造項目——待攤投資營業(yè)成本——節(jié)能項目貸款利息費貸：應(yīng)付利息——××節(jié)能改造項目

（四）項目建設(shè)完工，交付使用時

借：固定資產(chǎn)——××節(jié)能改造項目

無形資產(chǎn)——××節(jié)能改造項目

貸：在建工程——××節(jié)能改造項目

（五）正常運營時按直線法以合同期為限計提固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷

借：營業(yè)成本——××節(jié)能改造項目

貸：累計折舊——××節(jié)能改造項目

累計攤銷——××節(jié)能改造項目

（六）正常運營時取得的節(jié)能收入

借：應(yīng)收賬款

貸：營業(yè)收入——××節(jié)能改造項目

（七）能源管理合同期滿時轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理——××節(jié)能改造項目

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)——××節(jié)能改造項目

借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失——××節(jié)能改造項目轉(zhuǎn)讓損失

累計攤銷——××節(jié)能改造項目

貸：無形資產(chǎn)——××節(jié)能改造項目

借：銀行存款

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失——××節(jié)能改造項目轉(zhuǎn)讓損失

貸：固定資產(chǎn)清理——××節(jié)能改造項目

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)收益——××節(jié)能改造項目轉(zhuǎn)讓收益

二、供熱企業(yè)的會計處理

為推進節(jié)能減排目標(biāo)，住建部自2007年起推動北方采暖地區(qū)開展既有居住建筑供熱計量及節(jié)能改造，主要建設(shè)內(nèi)容包括建筑圍護結(jié)構(gòu)節(jié)能改造、室內(nèi)供熱系統(tǒng)計量及溫度調(diào)控改造、熱源及供熱管網(wǎng)熱平衡改造三項。這三項改造工作的實施，能夠在一定程度上提高供熱效果，有助于實現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)。

（一）根據(jù)能源管理合同，分出節(jié)能成果

借：營業(yè)成本——××節(jié)能改造項目分出節(jié)能成果

貸：應(yīng)付賬款

（二）供熱企業(yè)接收節(jié)能改造項目，作為接受捐贈處理

借：固定資產(chǎn)——××節(jié)能改造項目

無形資產(chǎn)——××節(jié)能改造項目

貸：資本公積——××節(jié)能改造項目

累計折舊——××節(jié)能改造項目

累計攤銷——××節(jié)能改造項目

（三）按固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的剩余壽命期計算折舊額和攤銷額

借：營業(yè)成本——××節(jié)能改造項目

貸：累計折舊——××節(jié)能改造項目

累計攤銷——××節(jié)能改造項目

三、合同能源管理模式下企業(yè)的風(fēng)險控制

合同能源管理模式管理得好能夠帶來雙贏的效果，若管理不好不僅不能節(jié)能減排，反而會造成新的設(shè)備污染，對社會也是極大的浪費。如何做好風(fēng)險控制是其中的關(guān)鍵所在。

合同能源管理項目風(fēng)險是指在合同能源管理項目的選項、設(shè)計、建設(shè)、運營階段發(fā)生情況的不確定性。合同能源管理項目風(fēng)險可以說無處不在，無時不有。但是風(fēng)險不是不能防范和控制的，應(yīng)首先對風(fēng)險加以識別，在此基礎(chǔ)上，采取適當(dāng)?shù)拇胧?，達(dá)到控制風(fēng)險的目的。

根據(jù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因，合同能源管理的風(fēng)險大體分為政策風(fēng)險、市場風(fēng)險、誠信風(fēng)險和質(zhì)量風(fēng)險。政策風(fēng)險主要是指支持EMC模式的法律、金融環(huán)境還不健全；國家對淘汰落后產(chǎn)能政策方面的變化；匯率的變化等等。市場方面的風(fēng)險主要體現(xiàn)為很多人對這一模式不了解，由于信息不暢通，造成交易成本增加；EMC運營周期比較長，所以企業(yè)自身的運營情況不可預(yù)期也可能造成風(fēng)險。誠信風(fēng)險是指部分用戶缺乏誠信，就會產(chǎn)生支付風(fēng)險。質(zhì)量風(fēng)險主要是項目運行過程中所產(chǎn)生設(shè)備故障、甚至包括企業(yè)停工損失都由節(jié)能服務(wù)公司來承擔(dān)；項目運行不穩(wěn)定造成的損失，項目由于客戶等種種原因造成的無法按期實施過程中的損失由服務(wù)公司承擔(dān)等等。

當(dāng)前，這些風(fēng)險的存在與目前我國的法制、市場發(fā)展的不健全、不成熟有關(guān)，單個企業(yè)或個人無法改造目前國內(nèi)大環(huán)境，但對單個項目的風(fēng)險是完全可以控制的，控制的關(guān)鍵在于建立成熟完善的服務(wù)模式。通過提供最專業(yè)化的EMC服務(wù)，讓更多的客戶看到EMC專業(yè)服務(wù)的價值——最優(yōu)秀的設(shè)備資源配置，最專業(yè)的團隊服務(wù)，最完善的經(jīng)營模式，提供最優(yōu)質(zhì)的個性化無縫對接服務(wù)。舉例來講，一個經(jīng)驗豐富的工程師可以通過對設(shè)備運行數(shù)據(jù)的分析，了解設(shè)備的運轉(zhuǎn)情況，如果發(fā)現(xiàn)設(shè)備出現(xiàn)異常就得及時維修，否則設(shè)備一旦報廢將會是一筆巨大的經(jīng)濟損失。面對項目中的種種問題，“我已經(jīng)有解決方案了，而你還沒有遇到過?！睂I(yè)的服務(wù)團隊和專業(yè)的技術(shù)來支持，這樣才能夠真正地控制風(fēng)險。

EMC的風(fēng)險控制也不能僅僅依靠節(jié)能服務(wù)公司的力量，還需要國家政策的細(xì)化和引導(dǎo)，社會誠信氛圍的建設(shè)完善，國家法制的健全和嚴(yán)格執(zhí)行，用戶對EMC服務(wù)的需求和理解的增加，銀行和金融機構(gòu)對EMC項目的支持等諸多方面，都需要政府和社會的共同努力。