晉自力

（上海電力學院經(jīng)濟管理系，上海 200090）

一、會計信息舞弊的特征分析

會計舞弊是指行為人以獲取不正當利益為目的，經(jīng)過事先預謀，精心策劃，違反國家法律、法規(guī)、政策、使用欺騙等違法違規(guī)手段損害或謀取組織經(jīng)濟利益，從而使得會計信息失真的行為。其特征主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.會計舞弊一般都是故意行為。會計舞弊是故意行為，是對會計信息的故意扭曲，往往手段較隱蔽，不易發(fā)現(xiàn)，且具有欺詐性、違規(guī)性等特點。例如，出納人員為侵吞現(xiàn)金而隱瞞現(xiàn)金收入業(yè)務；企業(yè)經(jīng)營者為了非法獲得上市資格而暗示會計人員虛增收益；企業(yè)為了吸引更多投資往往會虛構(gòu)財務報表等。

2.會計舞弊手段日趨復雜。過去的會計舞弊行為是偽造證件、發(fā)票、賬戶等，現(xiàn)在傾向于使用加班費、獎金、特許權使用費等進行貪污。買賣雙方勾結(jié)舞弊如今已不足為奇，例如開具假發(fā)票，虛構(gòu)會計憑證從而達到偷稅漏稅的目的。

3.以合作之名進行舞弊。隨著橫向經(jīng)濟聯(lián)合的發(fā)展，有些單位借聯(lián)營之機謀取個人私利，或借橫向聯(lián)營為名，渾水摸魚，中飽私囊。有些舞弊者為了侵占企業(yè)的財產(chǎn)和資金，或者為賄賂尋找一個正當?shù)睦碛?，往往會找各種合作的理由例如通過訂立銷售、維修合同等來達到其目的。

4.真賬假算。就是以真實發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為基礎，通過在經(jīng)濟業(yè)務處理過程中采取各種違反會計準則和有關會計法律法規(guī)的手段，最終產(chǎn)生虛假的會計信息。主要有兩種方式，即故意制造錯誤和濫用會計政策。

二、會計信息舞弊成因分析

1.受利益驅(qū)動

（1）為了獲取信貸資金和商業(yè)信用。某些經(jīng)營不善，財務狀況欠佳的企業(yè)或單位為了融資常常會對內(nèi)部財務報表進行篡改，或者虛構(gòu)一些對本企業(yè)有利的會計信息從而騙取金融機構(gòu)或者其他商業(yè)銀行的信貸資金。

（2）保持或獲取增發(fā)新股、配股資格。根據(jù)我國《公司法》等有關法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營業(yè)績要比較突出，才能通過證監(jiān)會的審批。因此企業(yè)為了獲得上市資格不得不虛構(gòu)財務報表中的會計信息以符合證監(jiān)會的規(guī)定。

（3）避免ST、PT或退市。根據(jù)我國證券市場監(jiān)管政策的規(guī)定：對于財務狀況異常的上市公司，如連續(xù)二年虧損且最近一個年度的每股凈資產(chǎn)低于股票面值的要進行ST特別處理；對于連續(xù)三年虧損的上市公司要摘牌退市。公司的退市一方面對于股東而言是很大的損失，另一方面企業(yè)的資金來源再也無法向社會大眾募集，這樣會使得企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金減少，使得企業(yè)面臨更大的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)為了避免出現(xiàn)這樣的局面，為修飾財務報表，讓企業(yè)年年“盈利”。

2.信息不對稱

會計信息的不對稱，表現(xiàn)為投資者不能像經(jīng)營者那樣及時、充分地掌握企業(yè)經(jīng)營活動的信息，從而不能準確地判斷經(jīng)營者的行為，使其決策帶有一定的盲目性。企業(yè)管理層為了個人的利益或者企業(yè)利潤最大化的目的，往往會利用信息不對稱這個漏洞來對財務報表上的會計信息進行篡改，從而達到會計信息舞弊的目的。

3.出于業(yè)績考核

在我國通常會用一些財務指標來評價一個企業(yè)的經(jīng)營狀況，例如資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率、投資回報率、流動比率、速動比率、毛利率等。這些財務指標的計算，都離不開會計數(shù)據(jù)信息。如果真實的會計信息向外公布，企業(yè)真實的運營狀況以及企業(yè)高層在職期間的業(yè)績都將會被公布，這樣的結(jié)果就使得企業(yè)經(jīng)營者職位提升和薪酬激勵都將受到影響。企業(yè)由于業(yè)績考核的壓力，經(jīng)營者會暗示會計人員對真實的財務報表進行私下篡改。

4.減少納稅

很多企業(yè)想盡辦法減少納稅。如很多企業(yè)常常會對真實的財務報表進行變動，虛增成本，虛減利潤從而達到偷稅、漏稅的目的；有的企業(yè)為了少交營業(yè)稅就少計收入，將收入長時間地掛在“預收賬款”或“其他應付款”中；有的企業(yè)為了少交增值稅就將企業(yè)應視同銷售行為涉及的金額不計入應納稅額等等。

三、會計舞弊的治理

1.完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善措施主要包括：（1）完善董事會；（2）保證監(jiān)事會監(jiān)督職能的有效發(fā)揮；（3）加強內(nèi)部審計制度的建設；（4）建立合理的激勵機制；（5）建立良好的信息與溝通系統(tǒng)。只有這樣，才能從根本上解決會計舞弊問題。

2.明晰產(chǎn)權

產(chǎn)權的明晰界定是培育合格的交易主體的基礎，是會計規(guī)范運行和會計信息有效生成的基礎。我國現(xiàn)有產(chǎn)權制度主體的缺位是導致內(nèi)部人控制現(xiàn)象的根本原因，也是會計信息舞弊問題的重要原因。因此，治理會計信息舞弊必須進行產(chǎn)權制度的改革，塑造公有產(chǎn)權主體代表，使其真正負起監(jiān)督的職責。同時適當引進部分私有產(chǎn)權，形成多元化的產(chǎn)權結(jié)構(gòu)。

3.建立健全內(nèi)部控制制度

防止舞弊最有效的辦法是保持一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計部門、監(jiān)察部門等監(jiān)督部門有責任通過評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性揭露管理過程中存在的風險，通過了解企業(yè)是否重視內(nèi)部控制，是否有切實可行的組織目標，是否有書面的辦事規(guī)章制度，是否有恰當?shù)氖跈嘀贫?，來發(fā)現(xiàn)、反映內(nèi)控制度的漏洞、盲區(qū)（制度的空白、滯后、沖突、落空）。健全的內(nèi)部控制制度能夠及時讓企業(yè)的經(jīng)營者和高層了解到企業(yè)自身制度存在的缺陷和漏洞。

4.嚴格執(zhí)法，加大處罰力度

從目前狀況和發(fā)展趨勢看，法律、法規(guī)和規(guī)章制度還不完善，尚存在許多漏洞。特別是缺乏對會計舞弊的處罰依據(jù)，無法可依或“量刑”過輕。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，使舞弊者付出的代價遠大于其得到的收益。不妨借鑒國外的做法，如法國刑法規(guī)定：“如果公司負責人故意毀滅或隱匿會計文檔的，將被處三年監(jiān)禁和30萬法郎罰款；如果偽造或濫用憑證，將被處150萬法郎罰款，并強制宣布其破產(chǎn)?！睘榇?，應盡快建立民事賠償法制和刑事責任法制，對造假的公司和公司的高管人員處以重罰，還要對協(xié)同造假的注冊會計師進行重罰，提高造假者的造假成本，使造假者無利可圖，這樣才能從根本上抑制會計舞弊行為勢頭。

5.加強政府監(jiān)督

政府監(jiān)督就是通過法律手段來糾正舞弊者的行為，它主要影響舞弊者外在的表現(xiàn)行為，并且在短時間內(nèi)提高舞弊者舞弊的成本。如果政府有著較為嚴格的監(jiān)管制度和較強的執(zhí)行力，并且加強舞弊者違法行為的懲處力度，那么就會減少舞弊者通過違反法規(guī)而獲得的收益。

6.提高會計人員的職業(yè)道德

第一，應重視會計人員專業(yè)技術資格的聘任和年度考核工作。第二，要切實抓好會計人員的經(jīng)常性管理。每個會計人員都已經(jīng)取得會計從業(yè)資格，有能力且能夠合法參加工作。第三，企業(yè)要把重點放在對財務人員的會計職業(yè)道德的培養(yǎng)以及人員的再教育問題上。對于財會人員而言，過硬的專業(yè)知識是前提條件，只有精通專業(yè)知識才能更好地為企業(yè)服務，也能更好地發(fā)揮自己的作用，但是只有專業(yè)知識是遠遠不夠的，財務人員內(nèi)在的職業(yè)道德是最重要的，只有自身做到廉潔自律，不貪不占，一絲不茍，那么才能不斷提高自身素質(zhì)，成為一個優(yōu)秀的財務人員。