郭之茵

（鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院會計學(xué)院，鄭州 450015）

一、精益生產(chǎn)方式的內(nèi)涵

1.精益生產(chǎn)方式的概念及其核心思想。精益生產(chǎn)方式起源于日本，于20世紀70年代基本形成，并于20世紀80年代發(fā)揮最大的作用。美國麻省理工學(xué)院（MIT）專門設(shè)立了“國際汽車研究項目”（IMVP）課題來調(diào)查分析日本生產(chǎn)模式的特點，并在1990年將這種模式命名為精益生產(chǎn)（Lean Production），它能大幅度減少作業(yè)切換時間以及產(chǎn)品生產(chǎn)周期，影響了人類社會的發(fā)展。

精益生產(chǎn)的基本思想為JIT（Just In Time）。即為“只在需要的時候，按需要的量，生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”。故精益生產(chǎn)方式有兩大支柱，準時化及自動化。精益生產(chǎn)的核心思想是最大程度消除浪費。在企業(yè)中，浪費基本被分為兩類：（1）在生產(chǎn)中不會產(chǎn)生附加價值，但在當(dāng)前的生產(chǎn)技術(shù)和條件下又不可避免的工作內(nèi)容，稱為第一類浪費；（2）在生產(chǎn)中不會產(chǎn)生附加價值且可以立即省去的勞動，稱為第二類浪費[1]。

精益生產(chǎn)成本管理的實質(zhì)在于將下一個供應(yīng)鏈成本降到最小。在整條供應(yīng)鏈的每個供應(yīng)點上不斷地消除對于客戶沒有價值的作業(yè)，最大程度地滿足客戶日益特殊化、多樣化、定制化的需求，企業(yè)的競爭力在此過程中慢慢凸顯和成長[2]。

2.精益生產(chǎn)方式在成本控制體系中的戰(zhàn)略意義。在瞬息萬變的經(jīng)濟發(fā)展面前，現(xiàn)代企業(yè)面對的是世界范圍內(nèi)的競爭，既要生存下去，又要追求長遠的成長和發(fā)展。成本管理的目標從利潤最大化轉(zhuǎn)為最大限度地滿足客戶要求，以為客戶創(chuàng)造價值為己任。有助于建立企業(yè)的健康成長，使企業(yè)具備長期的競爭能力和經(jīng)營能力。從整個供應(yīng)鏈的成本上進行考慮，使其總的成本低于其他競爭關(guān)系的供應(yīng)鏈，隨著供應(yīng)鏈不斷地優(yōu)化，供應(yīng)鏈上各個節(jié)點上的企業(yè)所需的成本也會慢慢降低，逐漸將以精益企業(yè)為核心企業(yè)，核心企業(yè)又帶動其他成員企業(yè)實現(xiàn)整條供應(yīng)鏈的精益化，從而整體上提高了企業(yè)的競爭力[2]。

近十年來，隨著科技的飛速發(fā)展，買方市場逐漸競爭激烈。全球各大市場、貿(mào)易體、經(jīng)濟體的日益興起，使得大環(huán)境下我國企業(yè)面對來自世界企業(yè)的競爭壓力陡增，不得不面臨重大管理改革以求發(fā)展。而其中我國企業(yè)更多不足表現(xiàn)在資金少、規(guī)模小、技術(shù)落后等問題上，因此，精益成本管理模式對于我國更加具有現(xiàn)實意義，通過追求生產(chǎn)的均衡化、快速化、自動化和準時化，快速實現(xiàn)低成本、高品質(zhì)、高績效的企業(yè)目標。

二、我國企業(yè)成本控制體系的現(xiàn)狀分析

1.生產(chǎn)成本過高。企業(yè)的生產(chǎn)成本是指生產(chǎn)活動產(chǎn)生的成本，是體現(xiàn)企業(yè)技術(shù)和管理的重要指標。主要包括直接支出和制造花費。隨著制造業(yè)產(chǎn)品逐漸加入國際化隊伍，產(chǎn)品質(zhì)量成為產(chǎn)品競爭力的關(guān)鍵要素。致使高質(zhì)量的原材料帶來高費用的直接支出，且大部分企業(yè)針對該問題沒有相應(yīng)調(diào)整計劃，缺乏經(jīng)驗，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展[3]。本質(zhì)上分析，我國企業(yè)成本管理意識薄弱，觀念落后，管理松弛，約束弱化，沒有充分認識到提高企業(yè)經(jīng)濟效益必須加強成本管理的重要意義?，F(xiàn)今時代，企業(yè)之間的競爭的實質(zhì)即是企業(yè)成本的較量[4]。

2.其他運營成本高。中國在之前較長的時間內(nèi)都保持的低勞動成本的優(yōu)勢，大型企業(yè)取得收益大多來自于低廉的勞動力。企業(yè)不得不提高勞動力成本來吸引外來人員的參與，致使企業(yè)的制造費用大大提高，成本進一步增加。缺乏成本管理，企業(yè)將被成本支出所拖垮。

3.管理技術(shù)落后。部分企業(yè)針對成本控制沒有科學(xué)合理的預(yù)算計劃和決策制度，得過且過，在生產(chǎn)過程限于被動局面。大多數(shù)企業(yè)管理者的管理理念陳舊，缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理意識，對于成本控制的把握僅限于生產(chǎn)階段，忽略出貨過程及銷售階段等其他過程。此外，受到規(guī)模、管理水平等的限制，大多數(shù)決策者認為并沒有必要實行信息成本控制[3]。比如成本核算失真問題，在實際核算中，出現(xiàn)人為調(diào)解成本等現(xiàn)象，使得企業(yè)虧損嚴重，而管理人員并沒有給予重視，缺口將越來越大[4]。

三、基于精益生產(chǎn)方式的成本控制模式構(gòu)建

精益生產(chǎn)方式是個完全開放的系統(tǒng)，目的只為實現(xiàn)消除多余和浪費的目標。精益生產(chǎn)方式中生產(chǎn)成本控制從產(chǎn)品設(shè)計階段開始，須遵循成本企劃到成本維持，最后進行成本改善的過程[5]。

伴隨著市場競爭的逐漸激烈化，企業(yè)實現(xiàn)精益生產(chǎn)方式的核心就是要實現(xiàn)“精簡”，即通過精益的成本管理，減少有可能的一切浪費。精益生產(chǎn)方式源自于豐田汽車所開創(chuàng)的模式，豐田汽車公司是日本的一家汽車工業(yè)制造公司，自2008年超越通用汽車公司成為全世界排行第一的汽車生產(chǎn)廠商，這一定程度上得益于其優(yōu)秀的成本管理模式，以下結(jié)合豐田汽車公司的管理模式對于精益生產(chǎn)方式的成本控制模式構(gòu)建進行進一步的研究。

1.基于精益生產(chǎn)方式下的采購成本管理。降低采購成本為降低供應(yīng)鏈成本的重點。精益采購成本應(yīng)該建立系統(tǒng)的采購原則，使每一項決策都具有目的性，以原材料的質(zhì)量、技術(shù)參數(shù)、價格對比和服務(wù)能力等指標作為參考，堅決抵制暗箱操作產(chǎn)生的高價產(chǎn)品和一切浪費情況。精益采購成本主要體現(xiàn)在采購行為上，企業(yè)要設(shè)立專門的采購部門并配備專職人員，建立合理規(guī)范的制度，決策透明化，適量地實行招標工作，按需采購，避免積壓，針對每一種需要的物資都要按照參考樣本所提供的要求來選擇具有競爭力的供應(yīng)方，并建立長期有好、互利互惠的合作關(guān)系。重視員工的能力[5]。在豐田的培訓(xùn)招聘中，有嚴明的制度。采購部門的工作人員在工作七至八年后便轉(zhuǎn)到其他部門工作，采購人員采購?fù)粯赢a(chǎn)品不超過三至五年。企業(yè)更認為在以合理的價格買到最好的產(chǎn)品的情況下，也必須讓供應(yīng)商獲利，建立戰(zhàn)略同盟，互惠共贏；比如20世紀90年代，非洲銅礦爆炸事件。豐田采購部門立即做出反應(yīng)，迅速以低于市場的價格，購入大量銅礦，并按比例分配給合作供應(yīng)商，得到了供應(yīng)商的感謝和認同，穩(wěn)固戰(zhàn)略同盟關(guān)系。

2.基于精益生產(chǎn)方式下的設(shè)計成本管理。精益成本管理應(yīng)該從產(chǎn)品的研發(fā)階段就著手考慮，80%的成本起因來自于產(chǎn)品的設(shè)計需要。產(chǎn)品開發(fā)人員必須經(jīng)過專業(yè)的系統(tǒng)化的培訓(xùn)；發(fā)布新品任務(wù)的同時限定商品的價格，該價格應(yīng)該按照市場預(yù)期價格以及企業(yè)所做的規(guī)劃中權(quán)衡所得；將產(chǎn)品模塊化，將節(jié)省的數(shù)量具體到各個模塊或零件上；規(guī)劃成本在哪些環(huán)節(jié)需要與目標成本進行對比，了解當(dāng)前所需與成本的差異；一旦發(fā)現(xiàn)問題，通過專業(yè)的分析方法，組織各部門相關(guān)人員研究應(yīng)對措施，保證目標成本能夠完成。

3.基于精益生產(chǎn)方式下的生產(chǎn)成本管理。生產(chǎn)成本是在生產(chǎn)過程中的活動造成的成本，而企業(yè)在生產(chǎn)管理上通過避免浪費達到降低成本的目的的方法大致有：改善制造技術(shù)降低成本，一種是生產(chǎn)技術(shù)，一般是成本固定化的技術(shù)，另一種是管理技術(shù)，是可以通過人為參與達到優(yōu)化效果的技術(shù)；在建立具體生產(chǎn)線時，做價值分析；采用作業(yè)成本管理；技術(shù)和員工要保持高度一致性，共同達到精益生產(chǎn)。

4.基于精益生產(chǎn)方式下的物流成本管理。物流成本主要包括包裝成本、搬運成本、運輸成本、庫存成本、倉儲成本、流通加工成本以及在這些活動中所需要的勞動力成本和管理成本。精益物流成本管理就是要在滿足客戶需求的前提下將以上物流成本降至最低。精益物流成本管理的前提是客戶的需求，在此基礎(chǔ)上，對供應(yīng)鏈上的每個物流需求點進行分析。

在廣州豐田體系中的物流模式有三種，臺車模式、飛翼車物流和集裝箱物流。其中臺車物流面對的是以廣州豐田工廠為中心2公里范圍內(nèi)的供應(yīng)商，根據(jù)其距離近的優(yōu)勢，采用專門的設(shè)備運輸，在送到工廠后可以直接用于裝配線，避免二次物流；飛翼車物流面對的是其他全部國內(nèi)供應(yīng)商，這組成了廣州工廠著名的Milk-run系統(tǒng)，實現(xiàn)在兩側(cè)進行托盤的裝卸，最快速地應(yīng)用到生產(chǎn)線上；集裝箱物流針對的是海外供應(yīng)商，海外零件在日本集中后，定期發(fā)送到中國，由于海外零件運輸周期長，廣州豐田合理的建立和倉庫，在零部件進入總裝車間前，這些庫存都以集裝箱的方式存儲，大大降低了物流操作。豐田式物流的需求反應(yīng)能力強，市場供貨能力強，過剩成本低[6]。

四、結(jié)語

成本控制管理作為精益生產(chǎn)基礎(chǔ)性問題的重要組成部分，是實現(xiàn)生產(chǎn)計劃和企業(yè)盈利的重要手段。通過成本控制管理，精益生產(chǎn)，強化控制，適時調(diào)整個流程各項活動的內(nèi)容和方式，可優(yōu)化改善企業(yè)的秩序。

精益生產(chǎn)審查所有活動，努力消除浪費，使產(chǎn)品在流水線上進行流動，使流程優(yōu)化，清除掉沒有價值的工作，降低和精簡流程。根據(jù)前文所舉豐田汽車公司事例，從產(chǎn)品采購、設(shè)計、制造產(chǎn)成品、進行銷售整個流程中，精益產(chǎn)品管理尋找支出和實現(xiàn)企業(yè)價值取得收入之間的平衡點，最大程度使得支出最小化。

精益成本管理是基于供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)成本的分析，以為客戶創(chuàng)造價值為前提，實現(xiàn)整個供應(yīng)鏈成本最小化的一種管理方式，它開創(chuàng)性地解決了傳統(tǒng)企業(yè)成本管理目光短淺的問題，指明了成本管理的新方向。

[1]劉曉偉.我國傳統(tǒng)企業(yè)生產(chǎn)方式與精益生產(chǎn)方式的差距及對策[J].商業(yè)研究，2003，(2).

[2]文風(fēng)，黃杰.供應(yīng)鏈環(huán)境下的精益生產(chǎn)方式研究[J].科技進步與對策，2007，(7).

[4]裴廣升.我國企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀及治理措施[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2010，(6).

[5]張匯臣.基于精益生產(chǎn)方式的成本控制指標設(shè)置研究[J].會計之友，2014，(21).

[6]李肖鋼.生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)鏈物流模式的競爭優(yōu)勢分析——基于海爾、戴爾、豐田模式的分析[J].物流科技，2007，(7).