何培碩

（江蘇省徐州新沂市財(cái)政局，江蘇 徐州 210044）

引言

應(yīng)收賬款是在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中向購(gòu)買(mǎi)方提供勞務(wù)，銷(xiāo)售產(chǎn)品，而購(gòu)買(mǎi)方未支付貨款或勞務(wù)款，從而使得出售方（提供方）在未來(lái)一定的時(shí)間期限內(nèi)擁有的債權(quán)。應(yīng)收賬款是一項(xiàng)流動(dòng)中的資產(chǎn)，企業(yè)還應(yīng)該設(shè)立“壞賬準(zhǔn)備”與其對(duì)應(yīng)。同時(shí)如果應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例較大，將影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，影響企業(yè)的現(xiàn)金流，拖延營(yíng)業(yè)周期，虛增利潤(rùn)。應(yīng)收賬款的形成不僅會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)影響到企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益，如果不引起重視可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

一、應(yīng)收賬款的形成原因

（一）外部原因

首先是經(jīng)濟(jì)體制帶來(lái)的問(wèn)題。我國(guó)原來(lái)是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，但在體制轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，暴露了很大的缺點(diǎn)。有些企業(yè)在商品積壓，拖欠工資，經(jīng)營(yíng)難以為繼的時(shí)候依靠政府援助，幫助其擺脫困境，但是這些企業(yè)并沒(méi)有好好利用資金，而是為了重設(shè)重建，用來(lái)囤積物資，導(dǎo)致企業(yè)彼此之間相互欠款。其次是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力大?，F(xiàn)在的市場(chǎng)是買(mǎi)方市場(chǎng)，賣(mài)方企業(yè)為了能夠減少存貨，不惜一次一次地同意賒銷(xiāo)。最后是信用水平低。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立的初級(jí)階段需要大家有完善的法律觀念及穩(wěn)重的信用競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，這些對(duì)于目前來(lái)說(shuō)都是不切實(shí)際的。所以就造成了一些客戶(hù)出現(xiàn)信用問(wèn)題，客戶(hù)不講誠(chéng)信，不及時(shí)支付貨款，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的形成。

（二）內(nèi)部原因

1.企業(yè)內(nèi)部制度不健全。許多上市公司并沒(méi)有完善的制度，也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的催收賬款體制，導(dǎo)致了貨款更加難收，沒(méi)有得到公司的高度重視。很多銷(xiāo)售人員為了提高銷(xiāo)量，多拿提成，抱著“只要簽單就可以”的心態(tài)工作，企業(yè)沒(méi)有很好地重視員工的思想，糾正員工的錯(cuò)誤行為。大多數(shù)公司在催收賬款方面都沒(méi)有健全的制度，部門(mén)之間相互推諉，使得公司錯(cuò)過(guò)了催收貨款的最佳時(shí)間，賬款不能及時(shí)收回。還有些催收人員不太了解交易公司，收款時(shí)態(tài)度不隨和，強(qiáng)行收款，使得交易方反感，內(nèi)心不愿意付款，導(dǎo)致原本可以收回的貨款不能及時(shí)收回來(lái)了；更有不講誠(chéng)信者，根本就沒(méi)有打算還款，形成公司壞賬、呆賬。

2.簽訂的合同不夠規(guī)范。對(duì)于上市公司而言，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)所簽訂的合同不夠完善規(guī)范的話(huà)也是形成應(yīng)收賬款的原因之一。比如，公司與交易公司簽訂還款合同時(shí)，只是說(shuō)“一個(gè)月后付給甲方部分貨款”，10%也是部分，20%也是部分，就造成了回收款項(xiàng)不確定，其余款項(xiàng)很可能遙遙無(wú)期。同時(shí)收款地點(diǎn)、收款時(shí)間、收款方式不明確的話(huà)，也會(huì)造成類(lèi)似的問(wèn)題。企業(yè)在不了解《合同法》的情況下，有時(shí)候忽略了合同的重要性，簽訂了不明確的合同，導(dǎo)致貨款難以收回，或者收不回來(lái)。

3.只想占有市場(chǎng)不考慮風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)由于沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，又想盡快打開(kāi)市場(chǎng)，所以開(kāi)拓市場(chǎng)、拉攏客戶(hù)是必要的手段，不考慮對(duì)方的信譽(yù)度，采取賒銷(xiāo)引誘購(gòu)買(mǎi)方，甚至誘惑了暫時(shí)還沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)能力的顧客。雖然銷(xiāo)售收入是增加了，可是忽略了貨款不能收回的風(fēng)險(xiǎn)。這是對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售的重視而忽略了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理。一些數(shù)據(jù)顯示，2012年對(duì)我國(guó)上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理的調(diào)查里面，64%的企業(yè)沒(méi)有應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，大部分都是為了增加銷(xiāo)售，盲目地拓寬產(chǎn)品銷(xiāo)售渠道，沒(méi)有對(duì)客戶(hù)進(jìn)行較為全面的分析評(píng)價(jià)，表面上搶占市場(chǎng)成功了，可是當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方無(wú)力償還貨款時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金鏈的斷裂。例如，上市公司長(zhǎng)虹電器在2003年底，應(yīng)收賬款的期末余額達(dá)到50.84億元，其中有87.55%的應(yīng)收賬款都來(lái)自于Apex公司。大比例的欠款來(lái)自一家經(jīng)銷(xiāo)商，風(fēng)險(xiǎn)不言而喻。長(zhǎng)虹并未對(duì)Apex公司進(jìn)行很好的了解。調(diào)查顯示，先端1990年底公司成立，主要從事銷(xiāo)售DVD，僅僅用一年的時(shí)間就超過(guò)索尼、松下等知名品牌，成為美國(guó)市場(chǎng)上的DVD大老板。頂點(diǎn)雖然是輝煌的，但事實(shí)上有一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題，特別是誠(chéng)信問(wèn)題。這家公司建立可信度的小額交易，那么有了交易信用，就緊接著拖欠許多制造商的違約金，這樣的公司是長(zhǎng)虹電器的一大威脅，長(zhǎng)虹當(dāng)時(shí)沒(méi)有考慮風(fēng)險(xiǎn)，只知道如何占領(lǐng)市場(chǎng)。

二、應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

（一）做好應(yīng)收賬款事前風(fēng)險(xiǎn)管理

1.強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。上市公司的高層領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)該帶頭樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，然后對(duì)下屬員工普及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而使得每個(gè)人都能夠意識(shí)到應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。這樣就能夠多層面、多時(shí)點(diǎn)關(guān)注情況，避免不必要的損失。不要單單把銷(xiāo)售量與員工的收入掛鉤，也要考慮到回款的情況。把回款放到績(jī)效考核中，更加能夠引起員工的注意，這樣即使財(cái)務(wù)部的人忘記收款了，銷(xiāo)售部的人也能夠及時(shí)提醒，無(wú)形之間形成了良好的溝通，使得每筆應(yīng)收賬款到期了都不會(huì)被遺忘的。在大家團(tuán)結(jié)一致的努力下，絕對(duì)會(huì)大大減少應(yīng)收賬款的損失，也會(huì)控制銷(xiāo)售人員一味地追求銷(xiāo)量。

2.調(diào)查客戶(hù)信息制定合理的信用政策。在雙方交易的時(shí)候，只有很好地了解對(duì)方的信譽(yù)情況，才能減少應(yīng)收賬款收不回來(lái)的可能。一般考察信譽(yù)情況可以從這幾點(diǎn)考慮：信用品質(zhì)、還款能力、資本結(jié)構(gòu)、是否有抵債品、現(xiàn)經(jīng)營(yíng)狀況?？梢愿鶕?jù)各個(gè)指標(biāo)的重要性從大到小，來(lái)進(jìn)行分段調(diào)查；也可以對(duì)比客戶(hù)之間的這些指標(biāo)，來(lái)劃分客戶(hù)的信譽(yù)，選擇優(yōu)質(zhì)的客戶(hù)，從源頭控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)的壓力下，不能放開(kāi)信用標(biāo)準(zhǔn)，信用標(biāo)準(zhǔn)的堅(jiān)持，才可以保證企業(yè)的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.規(guī)范雙方交易時(shí)所簽的合同。企業(yè)交易往來(lái)的時(shí)候，所簽訂的合同不僅僅是一份付款的證據(jù)，也是對(duì)當(dāng)事人雙方的權(quán)益保障。一般在合同中要明確的有：收款地址、具體款項(xiàng)、付款的時(shí)間、付款的方式、違約的責(zé)任。如果一旦發(fā)生糾紛還可以選擇采用法律的手段保護(hù)自己的權(quán)益。企業(yè)應(yīng)該熟悉《合同法》的內(nèi)容，簽訂規(guī)范的合同。也可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的法律人士來(lái)審定合同，從而保證合同的有效性。在簽訂合同時(shí)，要注意認(rèn)真審查對(duì)方的資格，所簽訂的合同是否完整，其中最重要的是違約責(zé)任是否明確下來(lái)，合同應(yīng)該一式兩份，各一份簽字或簽章保管。

（二）做好應(yīng)收賬款事中風(fēng)險(xiǎn)管理

1.有條理地提取壞賬準(zhǔn)備。在有賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)候，要注意還款的時(shí)間，如果在日期已到但是催款不成功的話(huà)，要及時(shí)地、按比例地提取壞賬準(zhǔn)備。不能為了不減少收入，虛增利潤(rùn)，而在壞賬實(shí)際發(fā)生的時(shí)候，不去計(jì)提。長(zhǎng)期地忽略壞賬計(jì)提，導(dǎo)致利潤(rùn)的膨脹，蒙蔽了自己的雙眼，看不清事實(shí)發(fā)展的狀況，意識(shí)不到潛在資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)陷入無(wú)限的危機(jī)。

2.及時(shí)分析應(yīng)收賬款的賬齡。一般來(lái)說(shuō)，購(gòu)買(mǎi)方欠款的時(shí)間越長(zhǎng)，應(yīng)收賬款收回來(lái)的可能性越小，成為呆賬、壞賬的可能性越大。所以企業(yè)要做好賬齡分析，仔細(xì)地觀察應(yīng)收賬款的回款情況，應(yīng)收賬款的變化情況。如果發(fā)現(xiàn)賬齡開(kāi)始延長(zhǎng)，逾期不能收回的賬款越來(lái)越多時(shí)，就要予以高度的重視，及時(shí)采取措施，調(diào)整信譽(yù)制度，加大收款力度，盡一切可能來(lái)預(yù)防款項(xiàng)的不能收回。

3.實(shí)施交易金額擔(dān)保。在這個(gè)信譽(yù)情況不是很良好的交易環(huán)境中，可以向西方國(guó)家學(xué)習(xí)，采用銀行等金融機(jī)構(gòu)中介來(lái)做為擔(dān)保，購(gòu)買(mǎi)方在不支付貨款的情況下，提供物的擔(dān)保，來(lái)保障出售方的權(quán)益。也可以不通過(guò)金融機(jī)構(gòu)，在雙方協(xié)定下，直接向出售方提供財(cái)力或抵押物的質(zhì)押（抵押），當(dāng)貨款不能及時(shí)交付時(shí)，出售方就擁有財(cái)和物的權(quán)利。

（三）做好應(yīng)收賬款事后風(fēng)險(xiǎn)管理

1.跟蹤評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款的單位。一旦企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款的情況，工作人員就可以記錄這個(gè)單位的還款情況了。從而跟蹤調(diào)查，通過(guò)事后統(tǒng)計(jì)分析企業(yè)往來(lái)單位的情況，了解每個(gè)單位的還款能力、還款速度、是否抵賴(lài)等等。這樣綜合考慮，可以了解哪個(gè)單位可以長(zhǎng)期往來(lái)，哪個(gè)單位列入公司的黑名單不再往來(lái)，建立客戶(hù)檔案，給以后的交易做鋪墊，對(duì)于信用差，還款能力不強(qiáng)的單位，以后可以不再有業(yè)務(wù)往來(lái)，這樣就可以很好地控制以后企業(yè)應(yīng)收賬款的損失了。

2.成立專(zhuān)門(mén)的催收賬款小組。在應(yīng)收賬款發(fā)生后，能不能收回款項(xiàng)成為了至關(guān)重要的事情。對(duì)于一些應(yīng)收賬款比較多，占總收入比較高的上市公司來(lái)說(shuō)，成立專(zhuān)門(mén)的應(yīng)收賬款小組是很有必要的。小組人員可以根據(jù)交易往來(lái)方的資料，了解其性質(zhì)，采取最好的收款方式。針對(duì)不同的客戶(hù)采取不同的方式。比如長(zhǎng)期往來(lái)的客戶(hù)，信譽(yù)良好的客戶(hù)，可以委婉地催款。對(duì)于信譽(yù)差的客戶(hù)催款可以上門(mén)催款，或者強(qiáng)調(diào)合同期限，也可以使用強(qiáng)制手段收款。小組還需要研究哪種催款方式比較節(jié)約成本。要把催款的情況反映給公司，從而了解對(duì)方的態(tài)度、信譽(yù)等問(wèn)題，全方位地做好應(yīng)收賬款回收的管理。

應(yīng)收賬款在上市公司企業(yè)中是舉足輕重的，如果款項(xiàng)不能夠及時(shí)收回，將有很大的風(fēng)險(xiǎn)。為了防范于未然，要做好事前、事中和事后的管理。結(jié)合企業(yè)自身的情況，合理地對(duì)待應(yīng)收賬款，從而使企業(yè)健康持續(xù)地經(jīng)營(yíng)下去。

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