（中國飛行試驗(yàn)研究院 陜西西安710089）

一、引言

隨著企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展和扁平化管理的推進(jìn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理幅度、深度不斷擴(kuò)展、加深，財(cái)務(wù)信息化在提高了財(cái)務(wù)管理效率的同時(shí)，也給財(cái)務(wù)內(nèi)部控制帶來新的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)信息化的融合則變得非常必要和緊迫。財(cái)務(wù)信息化在實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)記賬等基礎(chǔ)核算的基礎(chǔ)上，也將觸角深入到財(cái)務(wù)計(jì)劃、控制、預(yù)測等財(cái)務(wù)管理的全過程，與供應(yīng)鏈、生產(chǎn)、銷售等其他信息系統(tǒng)充分集成，對企業(yè)內(nèi)、外部數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，及時(shí)為決策提供有價(jià)值的信息，最終實(shí)現(xiàn)決策財(cái)務(wù)支持信息化?；趦?nèi)部控制的財(cái)務(wù)信息化就是要運(yùn)用內(nèi)部控制思想、方法將企業(yè)財(cái)務(wù)管理及業(yè)務(wù)管理流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)、處理規(guī)則等固化在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中，人工控制與技術(shù)控制相結(jié)合，使企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行更加有效。

二、財(cái)務(wù)信息化分層與內(nèi)部控制交互關(guān)系

企業(yè)發(fā)展階段不同，財(cái)務(wù)信息化的深入程度也會(huì)不同。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算、基本財(cái)務(wù)管理信息化是中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息化的重點(diǎn)，而大中型企業(yè)則在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算、基本財(cái)務(wù)管理信息化的基礎(chǔ)上向決策支持信息化挺進(jìn)。根據(jù)財(cái)務(wù)信息化所處理信息的內(nèi)容及服務(wù)對象的不同，可以將財(cái)務(wù)信息化劃分為四層，即：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作信息化、會(huì)計(jì)核算信息化、財(cái)務(wù)管理信息化、決策支持信息化。這四層雖然層遞上升，但這四個(gè)層次間并沒有明顯的界限，有時(shí)還會(huì)相互嵌套。四層之間相互依存、相互影響，如果沒有下層信息的支持，上層活動(dòng)就成為無源之水，空中樓閣，也就不復(fù)存在；處在上層的財(cái)務(wù)管理信息化和決策支持信息化通過預(yù)算等方式對下層的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)核算起著指導(dǎo)、控制作用。這四層無論是基層、中間層還是頂層的設(shè)計(jì)和實(shí)施過程都滲透著內(nèi)部控制的靈魂，都是在風(fēng)險(xiǎn)識別的基礎(chǔ)上，通過充分、適度的風(fēng)險(xiǎn)控制措施來控制風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍以內(nèi)。

（一）在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作信息化層面

在完善的內(nèi)部控制環(huán)境下，企業(yè)首先梳理出會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的常規(guī)業(yè)務(wù)流程，根據(jù)內(nèi)部控制的要求，識別常規(guī)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，對常規(guī)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制措施，將授權(quán)審批控制和預(yù)算控制固化到財(cái)務(wù)信息化的業(yè)務(wù)流程中。由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員填寫或?qū)胪獠啃畔?，根?jù)業(yè)務(wù)類型選擇固化的審批控制流程，業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、部門領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)在集成的網(wǎng)絡(luò)辦公環(huán)境下實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程在線審批。會(huì)計(jì)人員在審核票據(jù)信息真實(shí)性及審批信息的一致性之后，直接連接賬務(wù)系統(tǒng)，自動(dòng)生成憑證信息，復(fù)核后，憑證自動(dòng)流轉(zhuǎn)到出納崗位，出納再次審查收付款信息，經(jīng)過收付款系統(tǒng)審核、審批后，通過網(wǎng)絡(luò)銀行將款項(xiàng)直接匯入收款人賬戶。在此層面上，對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等往來款項(xiàng)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)通過統(tǒng)一規(guī)劃的接口與物資管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)無縫鏈接，可進(jìn)行實(shí)時(shí)交互查詢所需信息進(jìn)而實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制。

（二）在會(huì)計(jì)核算信息化層面

重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)的核算及財(cái)務(wù)報(bào)告。雖然重要業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率遠(yuǎn)低于常規(guī)業(yè)務(wù)，但是這類業(yè)務(wù)所涉及的資金量及對單位的影響遠(yuǎn)大于常規(guī)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)管理失控、會(huì)計(jì)核算失真的風(fēng)險(xiǎn)劇增。針對重要業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員、內(nèi)部控制部門應(yīng)會(huì)同業(yè)務(wù)部門組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，審慎地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，確定風(fēng)險(xiǎn)承受度，綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)策略，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)的有效控制。財(cái)務(wù)信息化將重要業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)的集體決策制度或聯(lián)簽制度等嚴(yán)格的控制措施、處理程序內(nèi)嵌到財(cái)務(wù)信息流程中去，以固化的技術(shù)控制代替人工控制，實(shí)現(xiàn)手工環(huán)境下難以實(shí)現(xiàn)的控制功能，提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行有效性。財(cái)務(wù)人員重點(diǎn)審查此類業(yè)務(wù)合法性、真實(shí)性、完整性，結(jié)合自身的職業(yè)判斷能力判斷此類業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在這個(gè)過程中制單、復(fù)核、會(huì)計(jì)主管、稽核逐層審批，只有這樣才能保證在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上生成的各種會(huì)計(jì)信息。確保財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。

（三）在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)信息化層面

主要關(guān)注于籌資、投資和資金運(yùn)營等重大資金活動(dòng)。資金活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)基本上都是重大風(fēng)險(xiǎn)，若籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)；若企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；資金調(diào)度不合理、營運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余；資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。在籌資、投資和資金營運(yùn)活動(dòng)中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略，廣泛收集、分析公司內(nèi)外部相關(guān)信息，夯實(shí)決策依據(jù)，設(shè)計(jì)出備選方案，分析備選方案的得失和利弊，然后根據(jù)目前狀況及對未來的預(yù)測評價(jià)各方案，選擇適當(dāng)?shù)姆桨?。根?jù)選定的方案制定財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，將預(yù)算層層分解至各單位，控制各單位支出并對其定期與預(yù)算對比進(jìn)行評價(jià)、考核。在財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制過程中需充分利用財(cái)務(wù)信息化的數(shù)據(jù)平臺，深度挖掘企業(yè)內(nèi)部積累的歷史數(shù)據(jù)和外部海量數(shù)據(jù)，從中選取與決策相關(guān)的數(shù)據(jù)，利用計(jì)算機(jī)模擬仿真技術(shù)對各項(xiàng)資金活動(dòng)進(jìn)行現(xiàn)狀分析、預(yù)測、修正，并結(jié)合人工經(jīng)驗(yàn)判斷的定性分析，從而實(shí)現(xiàn)對投資、籌資、日常資金運(yùn)營的全過程控制與監(jiān)督。

（四）在決策支持信息化層面

綜合利用集成的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、預(yù)算控制系統(tǒng)及其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的信息，進(jìn)行實(shí)時(shí)分析、實(shí)時(shí)預(yù)警，進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)特征、預(yù)測財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的變化趨勢，為決策提供支持。企業(yè)需認(rèn)識自身所處的行業(yè)特征和企業(yè)特點(diǎn)，靈活定義適合本行業(yè)、本企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系。決策支持系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，對企業(yè)的償債能力、盈利能力和營運(yùn)能力分析等綜合分析，根據(jù)設(shè)定的預(yù)警值進(jìn)行實(shí)時(shí)預(yù)警。在決策支持信息化層面，可結(jié)合預(yù)算控制體系對成本中心進(jìn)行費(fèi)用進(jìn)度預(yù)警；對利潤中心進(jìn)行收入、成本費(fèi)用、利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)警；并可對項(xiàng)目從財(cái)務(wù)收支進(jìn)度、時(shí)間進(jìn)度、任務(wù)進(jìn)度三個(gè)維度的匹配情況進(jìn)行預(yù)警，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的“掙值管理（EVM）”。在各類預(yù)警的基礎(chǔ)上自動(dòng)或半自動(dòng)地生成總體分析報(bào)告或?qū)ｍ?xiàng)報(bào)告，通過集成的財(cái)務(wù)信息平臺發(fā)送至相關(guān)人員，以供科學(xué)決策。決策支持信息化與內(nèi)部控制關(guān)系最為密切，首先指標(biāo)預(yù)警體系的設(shè)立過程就是風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)控制的過程，其次，預(yù)算系統(tǒng)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、運(yùn)營分析控制、信息系統(tǒng)控制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等控制活動(dòng)本身就是內(nèi)部控制的組成部分，同時(shí)也是財(cái)務(wù)決策支持信息化的重要組成部分。人機(jī)結(jié)合的財(cái)務(wù)決策支持活動(dòng)也是一種內(nèi)部監(jiān)督形式，財(cái)務(wù)信息化平臺也是企業(yè)內(nèi)部信息溝通的重要平臺。

三、財(cái)務(wù)信息化存在的突出問題與建議

財(cái)務(wù)信息化和內(nèi)部控制一樣，都不是新生事物，企業(yè)都在自覺或不自覺地實(shí)施財(cái)務(wù)信息化和內(nèi)部控制，只是實(shí)施的程度和認(rèn)識的深度不一樣。財(cái)務(wù)信息化與內(nèi)部控制的結(jié)合在許多單位也有著很好的實(shí)踐，有效支持了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和管理水平的提升。但很多單位在財(cái)務(wù)信息化與內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施過程中暴露出的問題，嚴(yán)重影響著財(cái)務(wù)信息化的效率和效果。

（一）財(cái)務(wù)信息化存在的突出問題

首先，企業(yè)信息化缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，信息孤島大量存在，信息壁壘嚴(yán)重。財(cái)務(wù)、人事、業(yè)務(wù)、物資等信息系統(tǒng)各自獨(dú)立，系統(tǒng)間編碼不一致，接口不一致。這就導(dǎo)致信息大多沉積在企業(yè)各部門內(nèi)部，不僅不能實(shí)現(xiàn)信息共享和有效利用，還有可能造成系統(tǒng)重復(fù)開發(fā)。系統(tǒng)重復(fù)開發(fā)不僅浪費(fèi)企業(yè)資源，更重要的是在各系統(tǒng)應(yīng)用時(shí)造成同一信息需要在各系統(tǒng)重復(fù)錄入，浪費(fèi)人力資源，相關(guān)人員疲于應(yīng)付，反而無法實(shí)現(xiàn)各系統(tǒng)目標(biāo)。

其次，在財(cái)務(wù)信息化和內(nèi)部控制實(shí)施過程中，沒有根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化按照內(nèi)部控制要求識別風(fēng)險(xiǎn)、采取信息化控制流程控制風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)工作和內(nèi)部控制管理仍在各自重復(fù)以往的工作流程。

最后，財(cái)務(wù)及其他內(nèi)部控制人員現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)無法適應(yīng)財(cái)務(wù)信息化及內(nèi)部控制的內(nèi)在要求。

（二）建議

首先，信息化建設(shè)應(yīng)由強(qiáng)力的機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，召集各業(yè)務(wù)部門，充分協(xié)商、協(xié)調(diào)一致，從頂層統(tǒng)一規(guī)劃，將各子系統(tǒng)充分集成在一個(gè)信息平臺，系統(tǒng)間統(tǒng)一代碼和接口，企業(yè)可根據(jù)信息化規(guī)劃分步實(shí)施各子系統(tǒng)。

其次，財(cái)務(wù)信息化需要對財(cái)務(wù)管理流程以及計(jì)劃、預(yù)算、生產(chǎn)、銷售、考核等相關(guān)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，明確相關(guān)業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，同時(shí)也要特別注意充分關(guān)注財(cái)務(wù)信息化帶來的新風(fēng)險(xiǎn)。

最后，信息化和內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)和能力提出了更高的要求，所以在實(shí)施財(cái)務(wù)信息過程中重要的一環(huán)就是對財(cái)務(wù)及相關(guān)人員進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)該不僅僅是財(cái)務(wù)信息化軟件本身，而是更多地著眼于內(nèi)部控制思想、內(nèi)部控制措施等內(nèi)部控制知識，引導(dǎo)財(cái)務(wù)及相關(guān)人員超越財(cái)務(wù)本身，從內(nèi)部控制和企業(yè)管理的視角思考財(cái)務(wù)信息化如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制如何實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

四、結(jié)語

財(cái)務(wù)管理對企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行價(jià)值管理，信息系統(tǒng)也是內(nèi)部控制重要組成部分，所以財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)。財(cái)務(wù)信息化與內(nèi)部控制建設(shè)不會(huì)一蹴而就，是一個(gè)不斷循環(huán)上升 （計(jì)劃-執(zhí)行-檢查-處理）的過程。財(cái)務(wù)信息化循環(huán)上升的建設(shè)過程也是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要過程。