（山東農(nóng)業(yè)工程學(xué)院 山東濟(jì)南250100）

“營改增”的問題牽扯到各行業(yè)的發(fā)展，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)改革中的問題，才能夠及時(shí)調(diào)整政策，這就需要中央政府、地方政府及企業(yè)相互協(xié)調(diào)和溝通。單一的營業(yè)稅已無法適應(yīng)當(dāng)前我國的國情和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢，為保證營業(yè)稅改增值稅的順利進(jìn)行，需要分析營業(yè)稅改增值稅過程中可能會出現(xiàn)的問題，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)處理，避免不必要的損失，防止出現(xiàn)阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)象。

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”存在的問題

從上海試點(diǎn)“營改增”方案開始，到“營改增”在全國的推廣實(shí)行，暴露出許多問題，比如重復(fù)征稅、稅率檔次繁多、銜接過程中出現(xiàn)漏稅等。只有了解了“營改增”過程中所出現(xiàn)問題的原因，把握住問題的本質(zhì)，設(shè)計(jì)出更好的解決方案，才能順利推進(jìn)“營改增”計(jì)劃。

（一）導(dǎo)致重復(fù)征稅

從單一的營業(yè)稅過渡到營業(yè)稅與增值稅并存的局面，稅率的劃分沒有明確，進(jìn)而出現(xiàn)重復(fù)征稅的局面，還有稅種繁多，各項(xiàng)稅收相互重疊，也會導(dǎo)致重復(fù)征稅，這也是改革中需要注意的方面。之所以試點(diǎn)從上海開始，決策者也看到了這一政策未優(yōu)化前的缺點(diǎn)，上海資本實(shí)力雄厚，可以將新政策的不良影響降到最低。然而試點(diǎn)地區(qū)上海以及我國東部沿海地區(qū)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力較為發(fā)達(dá)，這一政策能不能運(yùn)用到其他經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較為薄弱的地區(qū)，這也是值得思考的問題。

（二）地方財(cái)政與中央財(cái)政的沖突

地方財(cái)政主要以營業(yè)稅收入為主，“營改增”政策的實(shí)行，將會削減地方財(cái)政的收入，增加中央財(cái)政的稅收收入，形成地方財(cái)政與中央財(cái)政的矛盾。地方財(cái)政的削減造成地方政府對當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的管理難以順利進(jìn)行，或者地方財(cái)政為增大自身經(jīng)濟(jì)利益亂收費(fèi)，加重納稅企業(yè)及個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，挫傷生產(chǎn)者的生產(chǎn)積極性，抑制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為了既能夠讓地方政府有實(shí)力保護(hù)鼓勵(lì)本地的企業(yè)發(fā)展，又能發(fā)揮中央的監(jiān)管作用，需要合理地分配地方與中央的財(cái)政收入。各地區(qū)的服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r各不相同，地方政府對各地方服務(wù)業(yè)發(fā)展比中央了解得更加準(zhǔn)確，地方政府是地方企業(yè)的直接領(lǐng)導(dǎo)者，調(diào)控管理得好壞，直接影響本地區(qū)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。營改增所造成的中央財(cái)政與地方財(cái)政的問題，會影響各地區(qū)的發(fā)展平衡，需要謹(jǐn)慎處理。

（三）忽略了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的特性

增值稅剛開始適用于第二產(chǎn)業(yè)，不要將這一改革方案硬套到第三產(chǎn)業(yè)，要考慮兩種產(chǎn)業(yè)的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)，這樣改革才會順利進(jìn)行。所以“營改增”要根據(jù)服務(wù)業(yè)自身發(fā)展的模式來調(diào)整稅收制度，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，使其因稅收制度的改革而釋放出活力?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展突飛猛進(jìn)，特別是交通運(yùn)輸業(yè)，在經(jīng)濟(jì)中起到樞紐作用。要針對特定的行業(yè)，施行不同的增值稅方案，確保達(dá)到“促減稅、促增長”的目的。

（四）使某些服務(wù)行業(yè)負(fù)稅加重

營業(yè)稅改增值稅的目的是為了減輕負(fù)稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但是某些服務(wù)行業(yè)的負(fù)稅沒有減輕反而加重，例如上海試行“營改增”以來，物流運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)普遍反映 “稅負(fù)增加了”。在某些行業(yè)，營業(yè)稅改增值稅的實(shí)施結(jié)果已經(jīng)背離了方案設(shè)計(jì)的初衷，這表明改革方案有待優(yōu)化。

二、對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”的政策建議

一種稅收制度的施行需要實(shí)踐的考驗(yàn)，然而每一種體制都會有自己的弊端，需要提出相應(yīng)的政策，彌補(bǔ)其不足，發(fā)揮出增值稅稅收制度的優(yōu)勢，或者引進(jìn)國外已經(jīng)證明了成熟的稅收制度，改進(jìn)“營改增”方案。

（一）解決稅負(fù)增加的相關(guān)方案

從試點(diǎn)來看，稅負(fù)增加主要是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問題，“營改增”后增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣沒有很好執(zhí)行，從而造成了稅負(fù)加重的問題，對某些行業(yè)應(yīng)當(dāng)使用專門的發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，減少稅負(fù)，促進(jìn)該行業(yè)的發(fā)展。稅負(fù)增加的另一重要原因在于中央與地方稅收職權(quán)不清而導(dǎo)致的重復(fù)征稅，要明確各地區(qū)的政府與中央政府的稅收界限，避免重復(fù)征稅，挫傷生產(chǎn)積極性，導(dǎo)致行業(yè)發(fā)展受阻。此外還要優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，保持較低的稅率，采用靈活的減稅方案，才能對行業(yè)的發(fā)展起到推動(dòng)作用。

（二）調(diào)整好中央與地方共享稅的分配

稅制改革后，是由中央將地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)所繳增值稅全部納入，然后再按照1/3的分配額給予地方財(cái)政，由于分配的不及時(shí)，加上轉(zhuǎn)移的時(shí)間差，導(dǎo)致地方財(cái)政陷入財(cái)政收入欠缺窘境，進(jìn)而亂收費(fèi)；還可能導(dǎo)致地方政府對當(dāng)?shù)仄髽I(yè)調(diào)控管理不力，出現(xiàn)通貨膨脹、財(cái)政赤字等不良現(xiàn)象。因此，需要中央政府返還稅款及時(shí)，稅款分配合理，這樣既能保證中央財(cái)政的宏觀調(diào)控，又能實(shí)現(xiàn)地方財(cái)政的直接領(lǐng)導(dǎo)管制，為我國第三產(chǎn)業(yè)提供一個(gè)良好的保障與發(fā)展環(huán)境，為服務(wù)業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

（三）考慮到服務(wù)業(yè)特有的性質(zhì)

服務(wù)業(yè)不同于農(nóng)業(yè)、工業(yè)，有著自己獨(dú)有的特性，在決定服務(wù)業(yè)的稅收時(shí)應(yīng)考慮到服務(wù)業(yè)本身的性質(zhì)。例如交通運(yùn)輸業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的紐帶，占有非常重要的地位，對其采取的政策應(yīng)考慮當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢，針對不同地區(qū)實(shí)行不同的稅收方案。對于要鼓勵(lì)發(fā)展的地區(qū)，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行免稅或減稅；對經(jīng)濟(jì)發(fā)展過快的地區(qū)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)控，避免造成通貨膨脹，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失。服務(wù)業(yè)是以人為主要的運(yùn)作對象，對服務(wù)人員的稅收制度應(yīng)把握好尺寸，不要挫傷服務(wù)人員的生產(chǎn)積極性。

（四）完善地方稅制

我國“十二五”規(guī)劃和黨的十八大報(bào)告明確提出要“完善地方稅制、逐步健全地方稅體系”，這表明中央政府已經(jīng)清晰地對地方稅體系的工作路徑完善做了明確的規(guī)劃。這一決策的推行目的在于加大地方的管理機(jī)能，加強(qiáng)地方政府的管理，避免“營改增”過程出現(xiàn)中央財(cái)政返稅不及時(shí)的問題。我國行政級別較多，稅款層層下?lián)埽斐傻臅r(shí)間上的延緩?fù)七t導(dǎo)致了地方財(cái)政資金的運(yùn)轉(zhuǎn)不靈，難以形成對地方經(jīng)濟(jì)的管理調(diào)控。應(yīng)建立快速反應(yīng)機(jī)制，及時(shí)將應(yīng)返還稅款返還給地方財(cái)政，同時(shí)通過界定中央與地方稅收收益權(quán)、合理調(diào)節(jié)中央與地方共享稅的分配、地方性主體稅種的建立來完善地方稅體系。這樣將有利于推動(dòng)地方服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的長久發(fā)展。

總之，只有解決了營改增所出現(xiàn)的問題，我們才能夠繼續(xù)有效地、順利地推行這一政策，同時(shí)避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擴(kuò)大服務(wù)市場，支持工農(nóng)業(yè)的發(fā)展。