（湖南信息學院 湖南長沙410151）

近些年來，隨著國內外諸多知名公司陷入“稅務門事件”，稅務風險越來越多地引起了企業(yè)及社會的普遍關注。稅收的強制性、固定性和無償性，決定了稅務風險的不可避免，成為了企業(yè)“甩不掉的影子”。因此，為減少、避免企業(yè)因發(fā)生稅務風險而造成的經濟損失和信譽損失，研究目前企業(yè)稅務風險管理中存在的問題與根本原因，尋求解決問題的切實有效對策，已成為當今企業(yè)尤其是大中型企業(yè)的當務之急。

一、目前企業(yè)稅務風險管理中存在的問題

（一）稅務風險評估的專業(yè)化程度低，缺乏系統(tǒng)性、科學性

稅務風險是影響企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)的關鍵性因素，進行稅務風險評估的目的是建立稅務風險識別和評價的機制，以識別來自企業(yè)內、外部的風險，并對其加以評估，采取應對機制和策略的過程。因此，稅務風險評估對單位戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行具有非常重要的指導意義。然而，目前我國的大部分企業(yè)基本上沒有設置專門的稅務管理部門，也沒有配備專業(yè)資質的稅務管理人員去從事稅務管理工作，稅務管理通常由財務部門的財務人員兼任。但財務部門管理層次較低，不可能也沒有能力從企業(yè)的戰(zhàn)略高度對稅務活動進行規(guī)劃和協(xié)調，由于沒有建立完善的風險信息收集、交換和溝通機制，所以，稅務風險評估的專業(yè)化程度低，且缺乏系統(tǒng)性、科學性。

（二）稅務風險管理績效的評價缺乏確切的量化指標

企業(yè)稅務風險管理績效的考評是稅務風險管理的重要環(huán)節(jié)和重要內容，是促進企業(yè)稅務風險管理目標實現(xiàn)和管理水平提高的重要管理手段。目前我國的企業(yè)稅務信息主要是通過財務報告中的資產負債表、利潤表中的“應交稅費”“營業(yè)稅金及附加”“所得稅費用”等欄目列出，沒有單獨反映企業(yè)稅務信息的報表。雖然企業(yè)每年都會提交稅務審計報告，但與提供的財務報告相比，卻缺乏一套可量化的指標來衡量稅務風險管理的績效，因而無法將企業(yè)稅務風險管理的價值直觀地展現(xiàn)出來。這樣，一來影響到企業(yè)高層對稅務風險管理的重視程度，二來使得企業(yè)管理者無法建立相應的激勵約束機制來提高相關人員工作的積極性，也無法為企業(yè)改進稅務風險管理提供參考和指導性意見。

（三）專門的稅務管理信息系統(tǒng)沒有建立，信息傳遞與溝通機制尚不健全

企業(yè)集團公司往往跨行業(yè)跨地區(qū)從事經營活動，母子公司之間以及子公司與子公司之間存著大量的關聯(lián)交易，各公司之間橫向與縱向的信息傳遞與溝通體系對企業(yè)集團非常重要。目前我國大多數(shù)大型企業(yè)集團基本上都建立了內部信息處理系統(tǒng)，但還沒有建立專門的稅務信息系統(tǒng)，因而不能及時完成稅務信息數(shù)據(jù)的記錄、匯總、統(tǒng)計和處理，影響著納稅申報和稅款繳納的準確性與及時性。一旦子公司出現(xiàn)涉稅事項處理不當?shù)膯栴}，集團公司的財務或稅務主管就只能成為一名“消防員”，而不能通過有效的信息傳遞渠道進行遠程指揮來解決。另外，企業(yè)與稅務機關之間，由于稅企雙方沒有約定哪些具體稅務信息、在什么期限內需要進行傳遞與溝通，因而當企業(yè)漏報或遲報一些重要稅務信息時，稅務機關如不能及時發(fā)現(xiàn)，就會形成稅務風險源。同時，一些稅務機關也缺乏積極性，通常是坐等納稅人上門咨詢，才根據(jù)其需要提供相應服務。稅企對話途徑較少，不能及時對重大涉稅事項進行探討與決策，最終就會較大地影響稅務風險管理的效果。

（四）稅務風險管理的高級專門人才稀缺

我們都知道，稅務風險管理人才是綜合性人才，他們不僅需要具備稅務、會計、風險管理等專門知識，而且還應具備應對多變的稅收政策、復雜的經濟環(huán)境、動態(tài)的企業(yè)經濟活動事項等作出相應稅務風險管理決策的能力，以及較強的人際溝通能力。目前我國有相當部分的企業(yè)已經開始意識到稅務風險管理的重要性，正積極建設適合本企業(yè)的稅務風險管理制度，設置相關的稅務風險管理崗位，投入了一定的人力、物力和財力，但是企業(yè)現(xiàn)有的這些稅務風險管理人員素質都普遍不高，不能為企業(yè)有效地管理稅務風險，有時還有可能會增加企業(yè)的稅務風險，影響稅務風險管理的整體水平。也就是說，目前企業(yè)稅務風險管理的高級專門人才尚稀缺，因而在稅務風險控制謀劃方面沒有顯著的成效。近些年來，國內的一些知名財經院校已經啟動了專業(yè)稅務風險管理師等培訓項目，但由于培訓對象主要是針對企業(yè)的管理層和部分財務人員，每年雖有一定數(shù)量的稅務風險管理人才輸出，但培養(yǎng)的數(shù)量實在有限，完全不能滿足廣大企業(yè)發(fā)展的人才需求。因此，稅務風險管理專業(yè)人才尤其是高級專門人才的匱乏，大大增加了企業(yè)稅務風險的程度。

二、企業(yè)稅務風險管理中問題的成因分析

（一）對稅務風險管理的重要性認識不足

一是企業(yè)高層對稅務風險不夠重視。很多大企業(yè)的董事會等決策層因稅收法律意識淡薄、財稅知識匱乏，而忽略了對稅務風險的管理與控制。他們簡單地認為，稅務是企業(yè)財務核算與申報層面的事，只要不做假賬，不虛假申報，就不存在稅務風險，沒有必要納入企業(yè)戰(zhàn)略層面去考慮，因而在企業(yè)內部控制和風險管理體系中，較少地考慮稅務風險因素并建立系統(tǒng)的稅控制度。二是部分企業(yè)對稅務風險的認識不夠充分。他們認為減少稅務風險的唯一途徑就是多繳稅，這雖然在一定程度上減少了企業(yè)的稅務風險，但是多繳稅款增加了企業(yè)的負擔，造成了企業(yè)的財務損失，我國的一些高新技術企業(yè)就時常發(fā)生類似損失。

（二）企業(yè)內部監(jiān)督難以到位

要保證企業(yè)稅務風險管理得到切實、良好的執(zhí)行，并能取得預期效果，就必須對企業(yè)稅務風險管理過程施以恰當?shù)膬炔勘O(jiān)督。而企業(yè)內部監(jiān)督不到位，是企業(yè)稅務風險管理無法順利開展的主要原因。一些大中型企業(yè)業(yè)務范圍比較廣，業(yè)務量也較多，財務會計核算分工又細，但企業(yè)的稅務會計人員卻不熟悉本企業(yè)核算的全面情況，對生產經營和業(yè)務流程也缺乏充分了解，加之企業(yè)管理層信息系統(tǒng)和財務系統(tǒng)又缺乏稅務管理功能，相關信息在稅務層面不能進行整合和分析，因而不能客觀地評價、預警生產經營和業(yè)務流程中存在的稅務風險。在處理稅務方面的問題時，企業(yè)有些過分依賴于外部稅務顧問和中介機構，導致自主處理稅務問題的能力弱。

（三）國家監(jiān)督的范圍有限、效力難以保證

我國的國有大企業(yè)數(shù)量較多、分布較廣泛，而財政、審計部門的人員數(shù)量無法做到每年對所有的國有大企業(yè)進行監(jiān)督，目前，大都采取抽查的方式，且波及面窄、滯后性強，導致一部分國有大企業(yè)的稅務遵從度不能提高，在稅務風險管理方面存在隱患。另外，稅務部門工作人員真正全面掌握稅收、會計與審計專業(yè)知識的復合型人才還是較少，他們對稅收法規(guī)制度的變革很熟悉，但對會計與審計方面的專業(yè)知識尚欠缺，而一些企業(yè)在處理稅收方面總是利用不正當?shù)臅嬍侄芜M行稅務操縱，做假賬的情況時有發(fā)生，但稅務檢查又難以發(fā)現(xiàn)，導致稅務監(jiān)督效力難以保證。

（四）企業(yè)管理者的素質較低

企業(yè)高層管理者的素質對保證企業(yè)稅務風險管理的質量起著舉足輕重的作用。然而，許多企業(yè)的高層管理者卻缺乏稅務風險管理的知識，在經營管理決策上缺乏長遠的稅務風險管理觀念，偏向于近期的涉稅利益；有些企業(yè)高層管理者甚至認為只要搞好與所轄稅務局人員的關系，就可以解決企業(yè)的稅務問題，或者認為企業(yè)的財務部門可以處理好涉稅問題，企業(yè)聘請的稅務顧問可以解決稅務風險問題等等。企業(yè)高層管理者的這種素質與觀念狀況，必然導致企業(yè)稅務風險管理水平得不到提高。另外，作為普通管理者的財會人員的素質對企業(yè)稅務風險管理的有效性也發(fā)揮著關鍵作用。但是，目前我國大部分企業(yè)均未設立專門的稅務管理機構，財會人員的管理范圍有限，而且大多數(shù)財會人員的知識結構僅限于會計方面，對稅收法規(guī)政策的精神把握不準，理解不深，造成了事實的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來稅務風險。

三、解決企業(yè)稅務風險管理中問題的對策

（一）樹立全員的稅務風險防范意識，變被動管理為主動管理

企業(yè)高層管理者必須高度重視企業(yè)的稅務管理，提高高層管理者的稅務風險防范意識，是實施有效稅務風險管理的前提。企業(yè)高層管理者應充分認識到稅務風險已成為影響企業(yè)核心競爭力的重要影響因素，關系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，應將其納入到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略中去考慮。在企業(yè)的日常經營過程中，出現(xiàn)稅務風險后，作為企業(yè)高層管理者必須正確分析風險產生的原因，并及時采取有效的措施，盡量將風險消滅在源頭上，使企業(yè)從被動處理稅務危機中走出來。同時，在企業(yè)的日常經營過程中，凡是與稅務有關的崗位與人員都必須樹立起稅務風險防范意識，不能將稅務風險防范工作的開展僅局限于財務部門，企業(yè)的員工都是稅務風險防范的主人，要把稅務風險看成是企業(yè)生存的大問題，必須采取各種措施，把稅務風險控制在可防控的范圍內。

（二）在企業(yè)內部設置稅務管理機構，規(guī)范企業(yè)的納稅行為

企業(yè)應根據(jù)自身的經營特點和內部稅務風險管理的要求，設置稅務管理部門和相應崗位，配備專業(yè)素質和業(yè)務水平高的稅務管理人員，全權負責本企業(yè)的涉稅事項，對本企業(yè)的整個業(yè)務流程進行稅務監(jiān)控，對財務部門的涉稅核算與納稅申報進行審核。同時，企業(yè)的稅務管理部門在稅務風險的管理工作中，還應建立稅務信息管理系統(tǒng)，收集、整理和更新與企業(yè)相關的稅收法規(guī)制度，取得、分析企業(yè)的業(yè)務信息，定期對企業(yè)的稅務風險進行客觀的評估，并對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少企業(yè)不必要的損失。

（三）采用科學的量化評價指標，客觀地評價企業(yè)稅務風險管理績效

企業(yè)在一定時期內可以用金額、百分比、損失或罰款的次數(shù)等來對稅務風險管理的績效進行定量評價，評價的指標主要有稅務風險事故發(fā)生率、稅務風險事故損失程度、稅務風險管理成本—收益等。在評價時，我們不能孤立地使用這些指標數(shù)據(jù)，需要同以往年度的稅務風險管理數(shù)據(jù)進行對比，發(fā)現(xiàn)差異。揭示具體的稅務風險管理問題。如甲企業(yè)通過計算2014年稅務風險事故發(fā)生率由上年的3‰下降為1.5‰。在定量評價的基礎上，企業(yè)還可以采取專家評議的方式，對一定時期內企業(yè)的稅務風險管理方案、管理決策的執(zhí)行情況、管理制度的創(chuàng)新以及稅務損失控制等項目進行定性分析與綜合評判，得出企業(yè)稅務風險管理水平的等級（優(yōu)、良、中、低、差）。

（四）營造良好的信息傳遞與溝通機制

企業(yè)的涉稅事項幾乎貫穿于生產經營的全過程，稅務風險也潛在于企業(yè)的各個業(yè)務部門及各交易環(huán)節(jié)。因此，作為企業(yè)的稅務風險管理部門，必須加強與其他各業(yè)務部門的溝通聯(lián)系，及時為其他業(yè)務部門的工作人員提供稅務咨詢服務，對各業(yè)務部門的涉稅業(yè)務予以指導，將有助于強化各業(yè)務部門對稅務風險管理的責任感，有助于他們識別稅務風險。另外，企業(yè)與稅務機關信息傳遞與溝通的效率直接影響著稅務風險管理的水平。如果企業(yè)能在依法納稅的前提下，加強同主管稅務機關的聯(lián)系，必然會降低企業(yè)的稅務風險，增加涉稅利益。稅企雙方還應建立“高層對話”機制，定期探討一些企業(yè)相關的重大涉稅事項，約定企業(yè)涉稅處理的具體流程，以最大限度地控制企業(yè)稅務風險。