陳曉輝

（長沙市國庫集中支付局，湖南 長沙 410013）

一、引言

現(xiàn)行國庫集中支付制度的推廣對財政資金的撥付方式有著深刻的影響。國庫集中支付制度簡而言之，就是各項財政收入按照國庫集中收繳方式，直接匯入財政專戶或者國庫。而對于財政支出，則是由財政部門以審批的形式把財政資金直接支付給供應(yīng)商。這樣一來，省去了中間步驟，改變了以往對于使用財政資金需要經(jīng)過層層審批的方式。通過實行國庫集中支付制度，大大提高了資金運行的效率，對于資金使用的安全性也有了更大的保障，減少了政府的籌資成本，為政府進(jìn)行宏觀調(diào)控提供了極大助力。但是我們應(yīng)該注意的是，新的支付方式使得資金運作方式發(fā)生了翻天覆地的變化，這也對預(yù)算單位的內(nèi)部控制提出了新的更高的要求。

二、國庫集中支付制度下預(yù)算單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不夠科學(xué)完善

現(xiàn)階段，我國很多的預(yù)算單位內(nèi)部控制制度仍舊不夠科學(xué)完善，做不到把單位內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所涉及的各個崗位以及相關(guān)環(huán)節(jié)全部納入至內(nèi)部控制體系之中。甚至有部分單位至今還沒有切實可行的內(nèi)部控制制度以及溝通與信息交流等制度。尤其是內(nèi)部會計控制制度，它作為內(nèi)部控制制度不可或缺的一部分，一旦缺失，必定會對內(nèi)部控制制度效用造成極差影響。還有部分單位存在重大收支不進(jìn)行集體決議、對于財務(wù)收支審批過松、違反職位不相容原則等問題，這些問題的存在極大的削弱了預(yù)算單位內(nèi)部控制的效力。

（二）缺乏監(jiān)督機制

當(dāng)前我國許多預(yù)算單位在單位內(nèi)部并未設(shè)有內(nèi)審部門，少數(shù)預(yù)算單位在財務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)，這樣的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)立與不設(shè)立并沒有太大區(qū)別。即使部分預(yù)算單位各項制度健全，但由于相應(yīng)監(jiān)督機制的缺失，這些制度也難以發(fā)揮相應(yīng)的效用，并不能對單位的經(jīng)濟(jì)活動和會計工作進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部控制失效就難以避免了。與此同時，單位以外的相關(guān)監(jiān)督部門，如財政管理部門，往往將監(jiān)督的重點放在資金分配問題上，在資金使用的監(jiān)督問題上多不甚關(guān)心，常常忽視對預(yù)算單位的財務(wù)管理工作。

（三）國庫集中支付手續(xù)復(fù)雜，風(fēng)險控制仍需強化

我國現(xiàn)有的國庫集中支付的相關(guān)手續(xù)較為繁瑣，并且存在一些漏洞，較容易進(jìn)行偽造，可能被不法分子鉆空子。再加上集中支付的環(huán)節(jié)較多，使得審批時間通常會比較長。并且我國國庫集中支付的風(fēng)險控制能力還不夠強，相關(guān)措施也不夠完備。對于風(fēng)險問題的管理看重表象，極易造成管理缺失的情況，大大增加了風(fēng)險。使得內(nèi)部控制流于形式。

（四）編制預(yù)算水平較低

現(xiàn)在我國大多數(shù)的預(yù)算單位都存在預(yù)算編制水平不高的情況，國庫集中支付的具體實施依賴于準(zhǔn)確合理的預(yù)算編制。近幾年，預(yù)算單位的預(yù)算編制水平有所提高，但是預(yù)算編制不科學(xué)和指標(biāo)分類粗略的情況仍然存在。預(yù)算單位想要滿足國庫集中支付的要求，需要更多的努力。

三、國庫集中支付對于預(yù)算單位內(nèi)部控制的影響

（一）為預(yù)算單位內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的環(huán)境

首先，國庫集中支付使預(yù)算管理流程更加條理、程序化，使預(yù)算管理制度更加科學(xué)、規(guī)范化。國庫集中支付與傳統(tǒng)的支付方式相比較，大大減少了財政撥款的冗雜環(huán)節(jié)，改變了以往的管理方式和資金運轉(zhuǎn)方式，對預(yù)算單位的預(yù)算管理工作提出了新的要求。所以，我們也應(yīng)該建立新的預(yù)算管理模式，來適應(yīng)新的制度。其次，國庫集中支付制度的應(yīng)用使審批環(huán)節(jié)得到簡化，并且使因主觀原因造成的資金挪用情況基本不再發(fā)生，有力的提高了預(yù)算單位內(nèi)部控制的有效性。新的更加精簡的支付體系為預(yù)算單位內(nèi)部控制的運行提供了更加透明、高效的良好環(huán)境氛圍，對內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制體系的建立是十分有益的。

（二）強化預(yù)算單位預(yù)算管理全過程，提高內(nèi)部控制水平

國庫集中支付制度依靠對于資金不規(guī)范現(xiàn)象的管控，提高了財政資金使用的合理合法性，大大提高了財政資金的使用效率。由于國庫集中支付制度是以規(guī)范高效的預(yù)算編制和合理審批為基礎(chǔ)的，所以它有效的督促了預(yù)算編制水平的提高和審批的合理合法性，大大強化了預(yù)算單位的內(nèi)部控制水平。

（三）加快會計核算電算化、信息化步伐，提高內(nèi)部控制效率

國庫集中支付制度對預(yù)算單位的財務(wù)管理信息化、電算化的水平有很高的要求，先進(jìn)的計算機硬件、完備的信息網(wǎng)絡(luò)以及高水平的會計人員都是不可或缺的。而這些要求的存在，也為預(yù)算單位內(nèi)部控制的建設(shè)提供了極好的人力物力資源。此外，及時共享的財務(wù)信息平臺也為預(yù)算單位內(nèi)部控制的建立提供了動態(tài)、實時、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

四、國庫集中支付下強化預(yù)算單位內(nèi)部控制的措施

（一）搞好業(yè)務(wù)與財務(wù)銜接，建良好內(nèi)部控制環(huán)境

行之有效的內(nèi)部控制需要規(guī)范的財務(wù)會計工作來做為基石。預(yù)算單位的負(fù)責(zé)人要對國庫集中支付制度的相關(guān)要求有深刻的認(rèn)識、正確的理解，并且能夠在此之上找到國庫集中支付制度和內(nèi)部控制之間的平衡點，弱化二者之間的制約關(guān)系。改變以往國庫支付和會計賬務(wù)互不相容的困境，實現(xiàn)二者的有效銜接和資源共享，形成單位會計核算與國庫集中支付一體化的模式。對于工作中所需的各項信息要及時取得，通過對信息平臺的善加利用來提高會計工作的效率，實現(xiàn)會計工作對預(yù)算單位風(fēng)險管控的重要作用。還要注意預(yù)算單位的各項經(jīng)濟(jì)活動都應(yīng)該處于內(nèi)部控制的管控之下，對整個單位實施全方位、多角度的管理和控制。

（二）編制更加科學(xué)規(guī)范的單位預(yù)算

編制預(yù)算的目的是要把財政資金用到實處，其具體表現(xiàn)為資金的使用落實到具體的項目，從而實現(xiàn)財政資金利用最大化。預(yù)算單位在進(jìn)行預(yù)算編制時，要把預(yù)算的編制按照重要程度來進(jìn)行排序，對于重要、緊急的可行項目要優(yōu)先進(jìn)行安排。對于在當(dāng)年安排不了的可行項目，要建立專項項目滾存預(yù)算，使項目自動滾動至下一年進(jìn)行。預(yù)算單位要建立一套科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算的申報、批準(zhǔn)、執(zhí)行、監(jiān)督制度和流程。保證預(yù)算管理工作“三公”原則，即公平、公正、公開，編制預(yù)算過程中注意中期和長期預(yù)算的編制，保證預(yù)算項目能夠持續(xù)穩(wěn)定進(jìn)行。

（三）明確各崗位職責(zé)，形成崗位之間的相互制衡

預(yù)算單位要注意明確各崗位的具體職責(zé)，明晰內(nèi)控各個部門的工作職責(zé)，建立一個單位內(nèi)部員工能夠各司其職的高效工作體系。內(nèi)部控制必須要覆蓋到單位工作的各項具體業(yè)務(wù)以及操作環(huán)節(jié)當(dāng)中去，實現(xiàn)全面的內(nèi)部控制。預(yù)算單位要建立健全內(nèi)控制度的考核體系，考核不能流于形式，應(yīng)將考核得到的結(jié)果作為員工績效考核的依據(jù)。

（四）重視對于相關(guān)票據(jù)和印章的監(jiān)管

預(yù)算單位要重視有關(guān)零余額賬戶用款額度票據(jù)的管理工作，嚴(yán)格把控相關(guān)票據(jù)的購入、保存、使用、背書轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)的流程。單位應(yīng)該設(shè)置專門的票據(jù)登記簿及時對上述情況進(jìn)行登記，避免空白票據(jù)遺失和被盜用的情況出現(xiàn)。對于預(yù)算單位的財務(wù)專用章應(yīng)該配備專人進(jìn)行保管，而個人名章則要由名章所有者或授權(quán)人員進(jìn)行保管。在保管過程中，要嚴(yán)禁所有名章均由一人保管情況的出現(xiàn)。對于規(guī)定須由相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字蓋章的業(yè)務(wù)必須嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定，不得任意簽字蓋章。

五、結(jié)束語

國庫集中支付制度實現(xiàn)了對于財政資金的全過程、全方位監(jiān)控，具有非常重要的現(xiàn)實意義。它對我國預(yù)算單位內(nèi)部控制制度改革有著很大的影響?，F(xiàn)階段，我國預(yù)算單位的內(nèi)部控制制度仍舊有很多不完善的地方，通過國庫集中支付的影響有了較大的改善，但想要實現(xiàn)我們預(yù)期的目標(biāo)，還有較長的一段路要走。國庫集中支付制度是我國政府為加強財政資金使用效率，減少貪污腐敗行為的重要手段。

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