方 偉

（重慶電子工程職業(yè)學(xué)院，重慶 401331）

1 體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流的特點(diǎn)及成本構(gòu)成

1.1 體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流的特點(diǎn)

體育器材用品企業(yè)物流屬于生產(chǎn)性企業(yè)范疇，其物流具有自身的特點(diǎn)，對(duì)這些特點(diǎn)進(jìn)行分析有助于有針對(duì)性的提出成本控制：

（1）物流內(nèi)容豐富。體育器材用品所包含的內(nèi)容極廣，按照器材規(guī)?？梢苑譃榇笮推鞑?、中型器材和小型器材，按照種類可以分為固定型器材、球類器材、田徑器材、經(jīng)濟(jì)類器材等，按照消費(fèi)性質(zhì)可以分為消耗型、耐用型和維護(hù)保養(yǎng)型。針對(duì)不同類型器材的具體物流要求各不相同，因此增加了體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本構(gòu)成的復(fù)雜性。

（2）物流活動(dòng)頻繁。近些年來(lái)隨著全民體育運(yùn)動(dòng)的持續(xù)高溫，社會(huì)對(duì)體育器材的需求也不斷擴(kuò)大，使其物流活動(dòng)成為一個(gè)長(zhǎng)期活動(dòng)。同時(shí)體育器材本身商品特征也使其物流活動(dòng)不僅限于銷售環(huán)節(jié)，器材的安裝、換置、購(gòu)買等都使體育器材物流活動(dòng)發(fā)生的較為頻繁。

（3）物流的雙向性。按照消費(fèi)性質(zhì)可以將體育器材分為消耗型、耐用型和維護(hù)保養(yǎng)型，其中維護(hù)保養(yǎng)型器材中的一部分需要返廠進(jìn)行專業(yè)化維修或養(yǎng)護(hù)，而耐用型器材在經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的使用也需要更換零部件。這兩種類型的體育器材都需要從客戶方返回到生產(chǎn)企業(yè)中去，因此其與一般供應(yīng)鏈不同的是其產(chǎn)品銷售物流包括出廠和回收的雙向過(guò)程。

1.2 體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本的構(gòu)成

按照體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)鏈的不同環(huán)節(jié)進(jìn)行劃分，可以將其物流分為供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流和銷售物流三個(gè)主要組成部分。然而，與其他一般性生產(chǎn)企業(yè)不同的是，體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品不但包括產(chǎn)品本身及其質(zhì)量的售后服務(wù)、還包括產(chǎn)品的返修及部分產(chǎn)品的廢品回收，因此其物流成本就增加了廢棄回收物流成本這一組成部分。

體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)的廢舊回收不僅僅包括成品，而且包括原材料、半成品等，即廢棄回收物流融入了入廠后的供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流和銷售物流等環(huán)節(jié)，因此難以通過(guò)“供應(yīng)-生產(chǎn)-銷售-回收”這四個(gè)主要環(huán)節(jié)對(duì)體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)的物流成本進(jìn)行分析，而需要將回收物流拆分到物流的各組成部分中去，以物流基礎(chǔ)作業(yè)構(gòu)成進(jìn)行計(jì)算，見表1：

2 體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本的內(nèi)部決策核算

2.1 體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本的歸集方式

根據(jù)上節(jié)對(duì)體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本構(gòu)成的分析，可將各種成本支出進(jìn)行歸類，如將體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)外出進(jìn)修、原料采購(gòu)的成本和接收上門送貨的成本都計(jì)入供應(yīng)物流成本；將提取原料后到確定成品銷售對(duì)象之間發(fā)生的物流費(fèi)用歸為生產(chǎn)物流成本；將確定購(gòu)買產(chǎn)品后到產(chǎn)品送抵客戶手中過(guò)程發(fā)生的物流費(fèi)用歸為銷售物流成本；將企業(yè)接收物料到銷售后回收產(chǎn)品過(guò)程中的物流消耗記為廢棄回收成本，如圖1所示。

表1 體育用品生產(chǎn)企業(yè)物流作業(yè)成本細(xì)分

圖1 體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流業(yè)務(wù)流程

結(jié)合本文第一部分的物流成本構(gòu)成細(xì)分，可將體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)的物流成本核算方式歸納見表2。

表2 體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算歸集

二級(jí)分類中的每一項(xiàng)物流成本依次按照三級(jí)明細(xì)進(jìn)行細(xì)分，而后三級(jí)明細(xì)內(nèi)的每一項(xiàng)再按照四級(jí)分類進(jìn)行細(xì)分。但是一些成本消耗是發(fā)生在多個(gè)二級(jí)分類之下的，例如在計(jì)算支付生產(chǎn)部門物流水電發(fā)生成本時(shí)應(yīng)表示為：借-物流成本-生產(chǎn)物流成本-物流管理成本-其他日常費(fèi)用/貸-銀行存款。此時(shí)可將將表2中的二級(jí)分類中4項(xiàng)內(nèi)容與三級(jí)明細(xì)中各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行十字交叉列表，計(jì)算單項(xiàng)物流成本之和（見表3）；同樣將表2中的三級(jí)明細(xì)與四級(jí)明細(xì)進(jìn)行十字交叉列表，計(jì)算單項(xiàng)物流成本之和。通過(guò)這種方式更直觀地表現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)物流各環(huán)節(jié)及各細(xì)分內(nèi)容下各層次間的成本消耗情況，并進(jìn)行同層次內(nèi)其他物流成本消耗的情況進(jìn)行比較。需要注意的是，體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)在3級(jí)明細(xì)中增加了一項(xiàng)普通企業(yè)很難涉及到的項(xiàng)目：拆裝成本，即為了物流實(shí)際運(yùn)行順暢，將大型器材整件拆卸再安裝而增加的成本。這一成本在以往通常算到體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)對(duì)客戶服務(wù)類成本之中，而這一成本實(shí)際上是由于物流需要而增加的，因此對(duì)于有拆裝需求的器材必須將其算在物流成本中并進(jìn)行四級(jí)明細(xì)細(xì)分。

表3 “2級(jí)分類-3級(jí)明細(xì)”物流成本核算

2.2 體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本的分析

在經(jīng)過(guò)歸集并列出“2級(jí)分類-3級(jí)明細(xì)”、“3級(jí)明細(xì)-4級(jí)明細(xì)”物流成本列表后，其中一部分體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本的消耗情況基本能夠在表中得到清晰的、直接體現(xiàn)，而另一部分則需要借助統(tǒng)計(jì)方法才能夠識(shí)別其是否合理。

可以直接在2-3、3-4級(jí)物流成本列表中表現(xiàn)出成本費(fèi)用狀況的項(xiàng)目有：人員工資、固定資產(chǎn)折舊、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，這些成本不僅體現(xiàn)在成本核算表格中，還要在各項(xiàng)物流環(huán)節(jié)內(nèi)按照體育用品生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)會(huì)制度進(jìn)行在冊(cè)登記、憑證編制，根據(jù)憑證和登記內(nèi)容匯總到計(jì)算機(jī)，進(jìn)行系統(tǒng)的成本核算和比對(duì)。

對(duì)于需要借助統(tǒng)計(jì)分析才能判斷是否合理的成本內(nèi)容核算，要嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)制度制定憑證和及時(shí)報(bào)賬。這些內(nèi)容是否合理的判斷方式如下：

①供應(yīng)物流成本范疇：檢驗(yàn)內(nèi)容包括物資采購(gòu)、管理費(fèi)用等，包括“物資采購(gòu)”賬戶中的材料、零部件等的運(yùn)輸費(fèi)；“管理費(fèi)用”賬戶中的原材料倉(cāng)庫(kù)的折舊修理費(fèi)等。

②生產(chǎn)物流成本：檢驗(yàn)內(nèi)容包括生產(chǎn)過(guò)程、制造過(guò)程、管理過(guò)程等，例如人工費(fèi)部分按物流人員的人數(shù)比例或物流活動(dòng)工時(shí)比例確定。

③銷售物流成本：檢驗(yàn)內(nèi)容包括銷售流程、樣品投送等，其中發(fā)生的托物流費(fèi)按直接發(fā)生額核算。

④其他企業(yè)支付的物流成本：依據(jù)在本企業(yè)交貨的采購(gòu)數(shù)量乘以估計(jì)的單位物流費(fèi)率進(jìn)行核算，單位物流費(fèi)用率的估計(jì)可參考體育用品生產(chǎn)企業(yè)物資供應(yīng)以及銷售給對(duì)方企業(yè)交貨時(shí)的實(shí)際費(fèi)用水平。

⑤廢棄回收物流成本：如果這段成本金額一般較小，可以不單獨(dú)列出，而是并入到其他物流費(fèi)用中。

最后將2-3、3-4級(jí)物流成本列表中表現(xiàn)出的部分和未表現(xiàn)出的部分進(jìn)行分配和匯總，將在普通財(cái)務(wù)報(bào)表中未體現(xiàn)出的物流成本費(fèi)以具體數(shù)字進(jìn)行顯示，能夠更真實(shí)的體現(xiàn)出體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本情況。

3 體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本的控制方法

3.1 事前控制

根據(jù)體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本特有的四段歸集方式，對(duì)每一段的物流成本進(jìn)行歸集，將事前預(yù)算的體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本（M）表示為：M=CA+CB+F=∑VAiSAi+∑VBiSBi+F。其中CA表示短期變動(dòng)物流成本，CB表示長(zhǎng)期變動(dòng)物流成本，F(xiàn)表示固定成本預(yù)算額；VAi表示短期變動(dòng)物流成本項(xiàng)目每單位的預(yù)計(jì)成本，SAi表示VAi的成本動(dòng)因數(shù)量（i=1,2,…,n）。根據(jù)這一模型制定生產(chǎn)企業(yè)物流成本預(yù)算控制，見表4。

表4 體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本預(yù)算表

3.2 事中控制

體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本的事中控制是將實(shí)際發(fā)生的物流成本消耗與成本預(yù)算進(jìn)行比對(duì)，若發(fā)現(xiàn)異常的成本消耗，立即采取相應(yīng)措施，以尋找到可以減少或消除不必要的物流作業(yè)，節(jié)約成本預(yù)算。

從對(duì)具體物流項(xiàng)目的成本控制的角度，對(duì)運(yùn)輸成本、庫(kù)存成本、包裝成本、裝卸成本等進(jìn)行細(xì)致分析。在運(yùn)輸成本控制方面，對(duì)不同原料、成品的數(shù)量、形狀對(duì)運(yùn)輸?shù)囊?，運(yùn)輸來(lái)源地或目的地等運(yùn)輸特性進(jìn)行綜合評(píng)估，以選擇合理的運(yùn)輸方式；盡量選擇直運(yùn)方式減少運(yùn)輸次數(shù)和倉(cāng)庫(kù)中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。在庫(kù)存成本的事中控制上要合理利用倉(cāng)庫(kù)，利用經(jīng)濟(jì)訂貨批量、定期訂貨、JIT管理和ABC分類庫(kù)存等方式降低庫(kù)存產(chǎn)品及原材料數(shù)量。根據(jù)不同體育器材的特點(diǎn)進(jìn)行包裝成本控制。某些大型體育器材的運(yùn)輸需要將整件商品進(jìn)行拆裝后分為幾個(gè)主要部件進(jìn)行運(yùn)輸，同時(shí)注意提高包裝的標(biāo)準(zhǔn)化、降低運(yùn)輸過(guò)程中的包裝材耗，在條件允許的情況下進(jìn)行體育器材的散裝物流。

體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)在對(duì)具體物流項(xiàng)目進(jìn)行成本控制的時(shí)候要協(xié)調(diào)各個(gè)部門，通過(guò)具有綜合性和系統(tǒng)性的整體事中控制實(shí)現(xiàn)各個(gè)具體物流內(nèi)容的有機(jī)結(jié)合。這需要體育器材用品的各個(gè)部門之間、與供應(yīng)企業(yè)之間、與銷售對(duì)象之間形成緊密的聯(lián)系，以物流系統(tǒng)化的模式實(shí)施各環(huán)節(jié)的成本控制，避免發(fā)生降低局部物流成本卻提高了整體物流成本的狀況的發(fā)生，做到從整體到局部的物流成本事中控制。

3.3 事后控制

在體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)物流成本形成后對(duì)實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行分析和總結(jié)，使體育器材用品生產(chǎn)企業(yè)對(duì)物流成本的了解更符合實(shí)際情況，所做決策更具準(zhǔn)確性和針對(duì)性。事后控制首先要分析物流成本差異，包括總物流成本、單位物流成本和單位作業(yè)成本的差異。

當(dāng)實(shí)際發(fā)生的物流成本高于預(yù)算成本時(shí)，一方面要分析找出不合理物流成本發(fā)生位置并及時(shí)改正，另一方面要考慮成本預(yù)算是否科學(xué)合理，通過(guò)改進(jìn)物流作業(yè)的具體環(huán)節(jié)降低生產(chǎn)企業(yè)的物流成本或進(jìn)一步改進(jìn)成本預(yù)算使其與更符合實(shí)際情況。

當(dāng)實(shí)際發(fā)生的物流成本低于成本預(yù)算時(shí)可能有兩種情況，一方面表明生產(chǎn)企業(yè)對(duì)物流成本的實(shí)際控制能力較強(qiáng)，從整體把握到各個(gè)細(xì)節(jié)都把控得當(dāng)；另一方面也可能是由于生產(chǎn)企業(yè)的成本預(yù)算偏高，需要重新進(jìn)行計(jì)量。

通過(guò)“事前-事中-事后”的階段性控制，尋找生產(chǎn)企業(yè)物流成本中出現(xiàn)的問(wèn)題，形成PDCA循環(huán)（Plan-Do-Check-Action）不斷提高控制物流成本的能力和水平。

[1]舒連芝.作業(yè)成本法在物流成本管理中的應(yīng)用研究[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào),2007,(8).

[2]劉艷萍.企業(yè)物流成本核算方法的設(shè)計(jì)研究[J].會(huì)計(jì)之友,2009,(5).

[3]Steven E Leahy,Paul R Murphy.Determination of Sueccssful Logistical Provider Perspective[J].Transport Journal,2002,(12).

[4]蔣惠園.美國(guó)企業(yè)物流成本的分析與國(guó)內(nèi)降低物流成本的對(duì)策[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào),2003,(27):74-76.