周平根等

[摘 要] 隨著我國(guó)“營(yíng)改增”工作的深入發(fā)展，我國(guó)“營(yíng)改增”工作取得了一定成果，在總體上達(dá)到了稅改的目的，但是在“營(yíng)改增”工作過程中也出現(xiàn)了一些問題，具體體現(xiàn)在部分行業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不降反增現(xiàn)象，“營(yíng)改增”對(duì)不同地區(qū)和不同行業(yè)影響存在較大差異，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，稅率選擇以及一些細(xì)節(jié)等方面，這些問題的解決與否關(guān)系到我國(guó)本輪稅制改革的成敗。只要正視這些問題，有理由相信我國(guó)本輪稅制改革一定會(huì)取得成功。

[關(guān)鍵詞] “營(yíng)改增”；成果；問題

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

自2012年8月1日我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，“營(yíng)改增”工作在我國(guó)開展的如火如荼，取得了顯著效果，總體上達(dá)到了“營(yíng)改增”的目的，然而“營(yíng)改增”工作實(shí)施以來(lái)也存在一定的問題，本文將對(duì)我國(guó)現(xiàn)行“營(yíng)改增”工作取得的成績(jī)以及存在的問題做一定的綜述。

一、當(dāng)前我國(guó)“營(yíng)改增”工作取得的成果

我國(guó)“營(yíng)改增”開展四年來(lái)各項(xiàng)工作開展較為順利，改革工作一步一腳印，具有很強(qiáng)的計(jì)劃性和目的性，目前“營(yíng)改增”工作正穩(wěn)步推進(jìn)，在總體上達(dá)到了稅改的目的。

（一）“營(yíng)改增”工作在地區(qū)和行業(yè)上全面展開

我國(guó)“營(yíng)改增”工作在2012年1月1日開始實(shí)施，試點(diǎn)工作首先選擇在上海地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)展開，至2012年底擴(kuò)大到10個(gè)省市。2013年8月1日，“營(yíng)改增”進(jìn)一步擴(kuò)圍，已推廣到全國(guó)試行。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入到了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，目前“營(yíng)改增”已經(jīng)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)現(xiàn)了行業(yè)全覆蓋。自2014年6月1日起，電信業(yè)也開始實(shí)行營(yíng)改增，由原先征收營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。目前“營(yíng)改增”覆蓋的范圍越來(lái)越大，不僅體現(xiàn)在覆蓋的地區(qū)方面，也體現(xiàn)在覆蓋的行業(yè)上面。2015年將是我國(guó)“營(yíng)改增”工作重要的年度，“12五”即將結(jié)束，而要在“12五”期間實(shí)現(xiàn)全面“營(yíng)改增”，我們還有好多工作要做，好多艱巨的任務(wù)需要完成，因?yàn)椋侥壳盀橹惯€有一些行業(yè)營(yíng)改增工作還沒有完全展開，如金融業(yè)等行業(yè)。

（二）試點(diǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大且總體減稅效果明顯

自本輪稅制改革以來(lái)，試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大，不僅體現(xiàn)在試點(diǎn)地區(qū)方面更體現(xiàn)在試點(diǎn)行業(yè)上面，這些范圍的擴(kuò)大最終都體現(xiàn)在試點(diǎn)納稅人規(guī)模上。本輪“營(yíng)改增”的主要目的之一就是促使企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展?！盃I(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，雖然部分行業(yè)、部分企業(yè)稅負(fù)有不減反增現(xiàn)象，但在總體上企業(yè)稅負(fù)有顯著減低。

1.試點(diǎn)納稅人規(guī)模情況。自2011年我國(guó)開始正式試行“營(yíng)改增”到2015年6月底，我國(guó)共計(jì)有509萬(wàn)戶企業(yè)被納入到了“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，在509萬(wàn)戶試點(diǎn)納稅人中，一般納稅人共計(jì)94萬(wàn)戶，占比為18.47%；剩下的為小規(guī)模納稅人共計(jì)415萬(wàn)戶，占比為81.53%。就我省（江蘇?。┒?，我省試點(diǎn)納稅人已達(dá)34.4萬(wàn)戶。2015年預(yù)計(jì)全國(guó)還會(huì)有將近1000萬(wàn)戶企業(yè)會(huì)被納入到“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍內(nèi)。從以上情況可以看出，自“營(yíng)改增”以來(lái)我國(guó)試點(diǎn)納稅人規(guī)模不斷發(fā)展壯大，表明我國(guó)“營(yíng)改增”工作正穩(wěn)步實(shí)施。

2.“營(yíng)改增”總體減稅效果明顯。自“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，所有納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)總體上稅負(fù)累計(jì)減輕了近4900億元。僅2015年上半年，試點(diǎn)納稅人就少負(fù)擔(dān)了約1100億元的稅收?！盃I(yíng)改增”不僅使得試點(diǎn)企業(yè)得到了稅收減負(fù)的好處，對(duì)于原先的納稅人也獲得了一定稅負(fù)的降低，主要由于“營(yíng)改增”擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，使得好多企業(yè)從中受益。

（三）通過“營(yíng)改增”拉動(dòng)了企業(yè)投資需求，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展

由于營(yíng)業(yè)稅實(shí)行全額征稅，購(gòu)買資產(chǎn)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以在實(shí)行“營(yíng)改增”之前好對(duì)企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的更新與改造需求不旺，存在大量資產(chǎn)超期使用問題。實(shí)施“營(yíng)改增”后，購(gòu)入資產(chǎn)可以做進(jìn)行稅額抵扣，企業(yè)因此可以減少大量稅額。因此，好多企業(yè)剛好以此為契機(jī)淘汰了舊的資產(chǎn)，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了升級(jí)改造。所以，通過“營(yíng)改增”拉動(dòng)了相關(guān)企業(yè)投資需求，促進(jìn)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而也帶動(dòng)了我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”工作實(shí)施以來(lái)的不足

自“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，雖然取得了一定成果，但也存在一些不足，這些不足是我們繼續(xù)實(shí)施“營(yíng)改增”必須要正視的問題，因?yàn)檫@些問題的解決與否關(guān)系到我國(guó)本輪稅制改革的成敗。

（一）部分行業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不降反增現(xiàn)象

雖然“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)有大部分企業(yè)享受到了“營(yíng)改增”帶來(lái)的減稅紅利，但并不是所有企業(yè)都享受到了政策帶來(lái)的利好，還是有部分行業(yè)和部分企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)不降反升現(xiàn)象。既然“營(yíng)改增”的目的之一是減低企業(yè)稅負(fù)，現(xiàn)在出現(xiàn)了相反的情況，這一問題必須高度重視，如果不能使得這些企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減低，從改革的最終目的來(lái)說(shuō)，這樣的改革也是不成功的。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題

“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)出現(xiàn)最大的問題可能就是部分行業(yè)和企業(yè)沒能獲得減稅的效果。這一問題的出現(xiàn)是由于很多原因?qū)е碌?，其中比較重要的一點(diǎn)就是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題。在其他條件不變的情況下，比如稅率、收入等條件不變，那么“營(yíng)改增”后影響企業(yè)稅負(fù)最重要方面就是進(jìn)項(xiàng)稅額問題。進(jìn)項(xiàng)稅額越多企業(yè)稅負(fù)就越低，如果沒有足夠的進(jìn)行稅額可以抵扣企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)增加?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施以后，由于不同行業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)層次不一樣，導(dǎo)致一些企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額幾乎為零，因此這些企業(yè)就沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而導(dǎo)致這些企業(yè)稅負(fù)變高。比如建筑業(yè)，其大多數(shù)采購(gòu)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額偏低，從而稅負(fù)不降反增。有些企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成偏低，其成本主要由人力資本構(gòu)成，而人力資本不允許做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因而也會(huì)導(dǎo)致其進(jìn)項(xiàng)稅額偏低，從而導(dǎo)致其稅負(fù)不降反升，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所。還有一些企業(yè)雖然資本有機(jī)構(gòu)成很高，但資產(chǎn)更新周期偏長(zhǎng)，而目前“營(yíng)改增”政策不能對(duì)存量資產(chǎn)進(jìn)行抵扣，因而也會(huì)在短時(shí)期內(nèi)導(dǎo)致這些企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額偏低，稅負(fù)出項(xiàng)不降反升的問題，比如交通運(yùn)輸業(yè)。endprint

（三）稅率選擇問題

在“營(yíng)改增”之前，我國(guó)增值稅稅率存在三檔稅率，基本稅率為17%，低稅率為13%，還有一檔零稅率。“營(yíng)改增”之后，增加了兩檔稅率，分別為11%和6%?！盃I(yíng)改增”之前我國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅率分別為5%和3%，只有娛樂業(yè)稅率為在5%到20%之間，稅率相對(duì)較高，其他行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率只有3%和5%，相對(duì)稅率較低?！盃I(yíng)改增”之后試點(diǎn)納稅人的增值稅稅率，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為6%。所以，有些行業(yè)稅率提升太高，在沒有足夠進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況下試點(diǎn)納稅人的稅負(fù)就會(huì)不降反升。因此，“營(yíng)改增”在稅率選擇上應(yīng)該還有調(diào)整空間，使得相關(guān)納稅人稅負(fù)能夠降低。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)不同地區(qū)和不同行業(yè)影響存在較大差異問題

“營(yíng)改增”對(duì)地區(qū)和行業(yè)影響也是顯而易見的，“營(yíng)改增”對(duì)行業(yè)影響在本課題的上篇論文已有闡述，在此不再贅述?！盃I(yíng)改增”減稅效果在地區(qū)上也出現(xiàn)不平衡現(xiàn)象，有些地區(qū)整體減稅效果明顯，而有些地區(qū)整體減稅效果不明顯，甚至也出現(xiàn)了稅負(fù)增加的現(xiàn)象。“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，截止2014年上半年，上海市共有21.1萬(wàn)戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)納入到了“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，試點(diǎn)企業(yè)及與試點(diǎn)企業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)共減稅負(fù)約為500億元?？梢哉f(shuō)上海地區(qū)“營(yíng)改增”后企業(yè)減稅效果明顯，為試點(diǎn)企業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān)。2014年云南“營(yíng)改增”情況和上海地區(qū)出現(xiàn)了截然相反的情況，2014年云南省國(guó)稅局相關(guān)行業(yè)“營(yíng)改增”入庫(kù)增值稅41.44億元，相比2013年增加了30.94億元，交通運(yùn)輸業(yè)入庫(kù)16.03億元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)入庫(kù)18.33億元，郵政業(yè)入庫(kù)658萬(wàn)元，電信業(yè)入庫(kù)7.02億元。排除“營(yíng)改增”擴(kuò)圍的影響，稅改收入還是有部分增長(zhǎng)，由此可以看出云南省總體上“營(yíng)改增”減稅效果并不明顯。

（五）“營(yíng)改增”工作要關(guān)注細(xì)節(jié)

“營(yíng)改增”工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，在改革過程中不僅要關(guān)注“面”上工作，也要關(guān)注“點(diǎn)”上工作，要做到“點(diǎn)”和“面”的協(xié)同發(fā)展；我們不僅要關(guān)注改革的宏觀層面，同樣應(yīng)關(guān)注改革的微觀方面。“營(yíng)改增”工作還涉及到跨地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展的問題，由于我國(guó)地緣廣闊，各地區(qū)發(fā)展有一定差異，所以“營(yíng)改增”實(shí)施過程中要關(guān)注到這些細(xì)節(jié)問題，避免由于一些細(xì)節(jié)問題導(dǎo)致一些不和諧的情況發(fā)生。因此，細(xì)節(jié)問題看起來(lái)都是一些小的問題，但是不解決也會(huì)影響到改革的成敗。

三、小結(jié)

總之，經(jīng)過幾年的試點(diǎn)工作，我國(guó)“營(yíng)改增”取得了豐碩成果，各項(xiàng)工作穩(wěn)步推進(jìn)。雖然在改革過程中也出現(xiàn)了一些問題，但是只要我們正視這些問題，我們有理由相信我國(guó)本輪稅制改革一定會(huì)取得成功。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]人民日?qǐng)?bào)[N].2015-01-30（經(jīng)濟(jì)版）

[2]任智英.試析營(yíng)改增對(duì)不同行業(yè)的稅負(fù)影響[J].財(cái)經(jīng)界，2012（2）：253

[責(zé)任編輯：潘洪志]endprint