張艷萍

【摘 要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，其重要性日益突顯。正確評(píng)判企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，有助于推動(dòng)國(guó)有企業(yè)加快建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，完善內(nèi)部控制機(jī)制，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值。本文結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)踐中遇到的問(wèn)題，分析提出解決國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難點(diǎn)問(wèn)題的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；現(xiàn)代企業(yè)制度

1.企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題

1.1審計(jì)重點(diǎn)確定受限于干部聯(lián)系機(jī)制不健全

組織人事部門一般為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托方，在審計(jì)前期調(diào)查中，審計(jì)人員如果能夠獲得組織人事部門對(duì)干部管理的詳細(xì)信息，進(jìn)而確定審計(jì)重點(diǎn)，將使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展的效率和效果大大提高，同時(shí)也有效避免了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但目前的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，組織人事部門或紀(jì)檢監(jiān)察等委托部門與審計(jì)部門大多數(shù)情況下主要靠一紙文書(shū)表明委托關(guān)系，而委托書(shū)內(nèi)容不夠具體、詳盡和明確，對(duì)于需要委托審計(jì)部門審什么、評(píng)價(jià)什么和需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)等具體問(wèn)題及要求沒(méi)有說(shuō)明，而是交由審計(jì)部門去判斷、確定和解決，審計(jì)信息的獲得和審計(jì)重點(diǎn)確定受限，風(fēng)險(xiǎn)則轉(zhuǎn)嫁到審計(jì)部門。同時(shí)，組織人事部門出于對(duì)個(gè)人考核評(píng)價(jià)信息保密考慮，對(duì)審計(jì)人員需要獲取的個(gè)人考核評(píng)價(jià)信息則以保密為由拒絕提供。因此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前調(diào)查和準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員所獲得的被審計(jì)人員信息非常有限，造成審計(jì)準(zhǔn)備階段財(cái)務(wù)賬外信息獲得不充分，出現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)把握不準(zhǔn)或后序?qū)徲?jì)工作走彎路情況，影響審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

1.2跨期交叉問(wèn)題經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定

對(duì)于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，除了客觀公正評(píng)判被審計(jì)人任職期間的主要業(yè)績(jī)和應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，還應(yīng)當(dāng)劃清前后任領(lǐng)導(dǎo)人之間的責(zé)任界限，便于公正評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部，也使繼任領(lǐng)導(dǎo)干部解除后顧之憂。但是，如何劃清前任遺留問(wèn)題和在任時(shí)發(fā)生問(wèn)題的界限，如何充分認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)前任遺留給企業(yè)的負(fù)效應(yīng)及其所帶來(lái)的連鎖反映和“后遺癥”，往往是審計(jì)需要面對(duì)的難點(diǎn)問(wèn)題。

如離任審計(jì)中對(duì)存貨和應(yīng)收賬款的界定問(wèn)題。新舊任領(lǐng)導(dǎo)交接時(shí)可能存在大量跨期的問(wèn)題資產(chǎn)或未解決的跨期事項(xiàng)，在交接時(shí)未明確界定，造成離、接任負(fù)責(zé)人對(duì)交接時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分存在分歧爭(zhēng)議，責(zé)任劃分的公平公正性受到質(zhì)疑。

1.3發(fā)現(xiàn)、核實(shí)及評(píng)估潛在盈虧存在難點(diǎn)

（1）盈虧事項(xiàng)的發(fā)現(xiàn)較難。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果涉及離、接任干部考核及任用等敏感問(wèn)題，被審計(jì)單位為防止問(wèn)題暴露，對(duì)審計(jì)人員比較戒備或有意隱瞞，以工作忙或未參與等借口對(duì)審計(jì)要了解的問(wèn)題進(jìn)行推脫或消極應(yīng)對(duì)，在潛在盈虧事項(xiàng)本來(lái)隱蔽不易被發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上又增加了發(fā)現(xiàn)、核實(shí)的難度。

（2）對(duì)潛盈潛虧因素的界定及評(píng)估可能造成的影響、損失等存在難點(diǎn)。比如對(duì)存貨貶值潛虧，審計(jì)人員基本財(cái)務(wù)出身較多，對(duì)相關(guān)專業(yè)鑒定及變現(xiàn)虧損難以做出自己判斷，只能依靠被審計(jì)單位生產(chǎn)、品控、研發(fā)或市場(chǎng)銷售等相關(guān)專業(yè)人員出具的相關(guān)證明材料。被審計(jì)單位為了一些目的人為高估或低估損失，造成盈虧因素的界定及可能造成的影響不能客觀公允。審計(jì)對(duì)盈虧評(píng)估界定不準(zhǔn)或盈、虧事項(xiàng)得不到發(fā)現(xiàn)，一方面可能形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，接任領(lǐng)導(dǎo)在接任之初因不熟悉情況，被動(dòng)接受一些交接時(shí)未予明確的遺留問(wèn)題，在后續(xù)管理中漏洞潛虧漸漸浮出水面，接任領(lǐng)導(dǎo)難免存在怨言，則后序期間對(duì)前任遺留問(wèn)題不能積極處理或進(jìn)行有效接續(xù)管理，導(dǎo)致新的損失產(chǎn)生或原有損失進(jìn)一步擴(kuò)大。

2.加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

2.1建立溝通聯(lián)系渠道，規(guī)范授權(quán)委托制度

首先，審計(jì)部門應(yīng)與組織人事部門建立起良好的溝通渠道，改變目前單純的委托和被委托的關(guān)系，一方面，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)定期召開(kāi)審計(jì)、組織人事及紀(jì)委監(jiān)察等部門組成的聯(lián)席會(huì)議制度，通報(bào)工作中了解和發(fā)現(xiàn)的領(lǐng)導(dǎo)干部在貫徹執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)、廉政建設(shè)、工作作風(fēng)等方面的問(wèn)題，職工來(lái)信來(lái)訪、舉報(bào)情況，以及干部考核、任用監(jiān)督工作中出現(xiàn)的重要問(wèn)題等。另一方面，建立審計(jì)與人事部門經(jīng)常性的聯(lián)系制度和信息收集報(bào)送制度，人事部門確定專人負(fù)責(zé)與審計(jì)部定期進(jìn)行信息交換和共享，及時(shí)提供管理、考核信息，反饋審計(jì)結(jié)果運(yùn)用；審計(jì)部門也及時(shí)通報(bào)日常審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題，供人事部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行準(zhǔn)確考核、科學(xué)任用和規(guī)范管理監(jiān)督。

其次，建立規(guī)范的授權(quán)委托制度，明確委托計(jì)劃的制定，委托書(shū)的送達(dá)、需要審計(jì)核實(shí)的委托事項(xiàng)及上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)部門的要求等主要事項(xiàng)，并規(guī)定委托計(jì)劃與審計(jì)部溝通的及時(shí)性，做到委托計(jì)劃制定安排合理，委托事項(xiàng)內(nèi)容詳盡具體，委托及受托責(zé)任明確，便于審計(jì)實(shí)際操作，使審計(jì)的時(shí)間、人員、業(yè)務(wù)的搭配更趨于合理，從委托源頭上將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低限度。

2.2建立工作交接制度，規(guī)范審計(jì)結(jié)果通報(bào)制度

（1）企業(yè)集團(tuán)應(yīng)建立并嚴(yán)格執(zhí)行離接任領(lǐng)導(dǎo)人的工作交接制度及離任后續(xù)兌現(xiàn)制度，明確規(guī)定新任領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)對(duì)重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的接續(xù)處理，規(guī)范對(duì)以前遺留事項(xiàng)的處理規(guī)定等，并將對(duì)前期問(wèn)題處理結(jié)果及重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)接續(xù)效果列入接任第一年經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)考核項(xiàng)目中進(jìn)行單項(xiàng)考核。

（2）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度。在企業(yè)范圍內(nèi)公布被審計(jì)對(duì)象的好差真相，昭顯審計(jì)部門自身工作質(zhì)量?jī)?yōu)劣，促成審計(jì)監(jiān)督與社會(huì)輿論監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，促使被審計(jì)單位問(wèn)題整改落實(shí)，也促使審計(jì)部門為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而強(qiáng)化提供工作質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)工作的客觀、公正。但在具體實(shí)行中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：一是明確審計(jì)情況通報(bào)或結(jié)果公告的內(nèi)容、范圍、方式、程序等，使這項(xiàng)工作規(guī)范化、程序化。二是既要公告反面典型反映問(wèn)題，也要宣揚(yáng)推廣好的做法、正面典型，使所屬單位對(duì)類似問(wèn)題引以為戒，對(duì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)效仿。三是體現(xiàn)對(duì)后續(xù)信息的公告，包括問(wèn)責(zé)過(guò)程、結(jié)果，被審計(jì)單位后續(xù)整改落實(shí)情況等，讓企業(yè)所有人認(rèn)識(shí)到審計(jì)結(jié)果公告的效果。四是建立相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任追究制度，促使審計(jì)不斷創(chuàng)新技術(shù)方法，提高審計(jì)質(zhì)量，重視被審計(jì)單位及相關(guān)部門對(duì)公告的審計(jì)結(jié)果的意見(jiàn)，避免審計(jì)結(jié)果公告的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3建立任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，隨時(shí)或多次審計(jì)發(fā)現(xiàn)潛盈、潛虧事項(xiàng)

首先，在年度承包兌現(xiàn)審計(jì)和離任審計(jì)基礎(chǔ)上，將任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常態(tài)化，便于審計(jì)能隨時(shí)掌握被審計(jì)單位相關(guān)重要事項(xiàng)情況，而不是只到離任審計(jì)時(shí)才一次核實(shí)了解被審企業(yè)幾年的情況。其次，任中審計(jì)形成的審計(jì)報(bào)告應(yīng)提交人事管理考核部門并存入個(gè)人檔案，作為日?？己思叭蘸蟾刹咳斡谜{(diào)遣的參考依據(jù)，并為離任審計(jì)客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況提供直接參考，避免了離任審計(jì)時(shí)效要求高、時(shí)間緊張情況下難以保證工作質(zhì)量和效率的問(wèn)題，有效降低離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，逐漸推行企業(yè)績(jī)效專項(xiàng)審計(jì)或涵蓋范圍更廣的綜合審計(jì)。

3.結(jié)論

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)家為加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督和管理，促進(jìn)企業(yè)負(fù)責(zé)人廉潔自律、正確依法履行工作職責(zé)而采取的一項(xiàng)重要舉措。正確評(píng)判企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，有助于推動(dòng)國(guó)有企業(yè)加快建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，完善內(nèi)部控制機(jī)制，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值。 [科]

【參考文獻(xiàn)】

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[2]尹維劼主編.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)精要，中信出版社，2006.2.