金鑫

【摘要】 會計信息對于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有用性已成為共識，它在國家宏觀調(diào)控、企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)管理和企業(yè)外部相關(guān)決策等方面，都發(fā)揮著巨大的作用。但這種有用性必須以一定質(zhì)量作為前提，質(zhì)量越高其有用性越強(qiáng)，會計信息質(zhì)量堪稱會計工作的生命。然而，近年來會計信息的質(zhì)量卻令人擔(dān)憂，會計信息失真的范圍之廣、程度之深、危害之大，已達(dá)到非治理不可的程度。因此，研究我國會計信息失真的現(xiàn)狀，剖析會計信息失真的原因，從中尋找治理會計信息失真的對策，采取有效的防范措施，以提高會計信息質(zhì)量，使之更好地服務(wù)于社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】 會計信息 失真 現(xiàn)狀 原因 防范措施

一、會計信息失真的現(xiàn)狀

1、會計信息失真的范圍廣

當(dāng)前，會計信息失真的現(xiàn)象非常普遍，涉及到的單位數(shù)量多、范圍廣，幾乎涵蓋了社會各行各業(yè)的單位，既有國有企業(yè)，也有集體企業(yè)和私營企業(yè)；既有上市公司，也有非上市公司；既有企事業(yè)單位，也有行政單位、社會團(tuán)體和中介機(jī)構(gòu)；既有國有大型商業(yè)銀行，也有保險公司、證券公司等金融企業(yè)。例如，根據(jù)2014年10月公布的《中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告（第二十九號）》所述：對中央企業(yè)、上市公司、外資企業(yè)等共計95戶企業(yè)和44家證券資格會計師事務(wù)所（含分所）開展了會計監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)存在三大方面的問題：第一，部分國有大型企業(yè)及下屬單位存在會計核算不實、職工薪酬管理不規(guī)范等問題，如中國鐵路物資股份有限公司多確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入24.41億元；第二，部分上市公司存在收入成本不實、內(nèi)部控制執(zhí)行不到位等問題，如黃山旅游發(fā)展股份有限公司多計收入15.64億元，多計成本費用15.66億元；第三，部分外資、民營企業(yè)等存在人為操縱利潤、私設(shè)“小金庫”等問題，如太平鳥集團(tuán)有限公司賬外核算商品銷售收入、房產(chǎn)處置收入1932萬元。

2、會計信息失真的程度深

近幾年，會計信息失真的程度較深，會計作假的數(shù)額較大，企業(yè)的資產(chǎn)、所有者權(quán)益和利潤嚴(yán)重失實，影響深遠(yuǎn)，對國家和社會公眾造成了巨大的損失，嚴(yán)重擾亂了我國的社會經(jīng)濟(jì)秩序。例如，根據(jù)2014年10月公布的《中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告（第三十號）》所述：2013年財政部統(tǒng)一組織全國各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局開展了會計監(jiān)督檢查工作。各地財政部門共檢查企業(yè)、行政事業(yè)單位23182戶、會計師事務(wù)所1668戶，發(fā)現(xiàn)各類違規(guī)問題涉及金額596.8億元。在此次檢查中，發(fā)現(xiàn)中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司會計信息嚴(yán)重失真，將早年房改時撥備的住房補(bǔ)貼等應(yīng)付職工薪酬結(jié)余長期掛賬，共計11.09億元；為內(nèi)部員工免費提供移動電話等服務(wù)7763萬元，未確認(rèn)收入成本，未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算；將市場部門分?jǐn)偟恼叟f費、租賃費等在“營業(yè)費用”科目中核算，但在會計報表“營業(yè)成本”項目中列示，造成賬表不符，涉及金額15.5億元；中國聯(lián)通派遣員工工資24.88億元雖在人工成本中列支，但未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

3、會計信息失真的危害大

虛假或嚴(yán)重失真的會計信息已成為我國經(jīng)濟(jì)生活中的一大公害，嚴(yán)重干擾了我國正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，造成了大量國有資產(chǎn)流失，誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)虛假或失真的財務(wù)信息作出錯誤的判斷和決策，同時也誤導(dǎo)政府監(jiān)管部門，使監(jiān)管部門不能及時發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)風(fēng)險，對國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策的有效運行帶來了負(fù)面影響，而這也為貪污腐敗、行賄受賄等違法行為和經(jīng)濟(jì)生活中不良風(fēng)氣提供了溫床。

二、會計信息失真的原因

1、技術(shù)性失真

會計信息的技術(shù)性失真，主要是會計政策自身的局限性所造成的。會計政策是國家制定的會計法規(guī)、制度的總稱，是確保會計信息真實的重要依據(jù)和內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)，對會計信息產(chǎn)生根本影響。其表現(xiàn)在：第一，會計政策的不完善性。會計政策不完善造成會計信息失真，具體又表現(xiàn)在兩個方面：一是政策的不健全，不規(guī)范，不配套，導(dǎo)致會計實際工作中可操作性差。以《<企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入>指南》為例，文中釋例極為有限，對同一類收入在不同行業(yè)企業(yè)核算應(yīng)采用會計分錄的舉例方面，局限于某個行業(yè)，對其他行業(yè)則無具體闡述，使這些行業(yè)會計人員無參照依據(jù)，難以操作。二是會計政策的滯后性。會計政策是根據(jù)一定時期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，且在一定時期內(nèi)保持穩(wěn)定性。而現(xiàn)實中新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，使得會計政策本身就不能完全符合客觀實際，由此生成的會計信息與客觀實際情況也必然存在一定的出入，造成會計信息失真。

第二，會計政策的彈性。其是指會計法規(guī)、制度方面規(guī)定的靈活性，主要表現(xiàn)在會計程序與方法的多樣性規(guī)定上，多樣化處理本來有助于會計信息的真實性，但如不當(dāng)運用，則可能被某種不良動機(jī)所操縱。如有些企業(yè)鉆會計政策的空子，利用會計程序和方法上所賦予企業(yè)的自由選擇權(quán)，通過擅自變更會計估計，高估資產(chǎn)、高估壞賬損失、縮短資產(chǎn)攤銷年限等手段，操縱會計利潤，導(dǎo)致會計信息失真。

2、故意性失真

（1）單位領(lǐng)導(dǎo)思想不端正。有些單位領(lǐng)導(dǎo)為了取悅上級領(lǐng)導(dǎo)，為“烏紗帽”或“中飽私囊”等各種目的，為謀求偷稅、漏稅、騙稅等不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，以提拔、重用或降職、下崗、辭退等手段威逼利誘會計人員對會計資料和會計數(shù)據(jù)進(jìn)行編造、篡改，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失實。

（2）會計人員身份尷尬。會計人員造假，一是迫于他人的壓力，二是單位利益驅(qū)使。由于會計人員的聘用、任免和工資獎金以及福利待遇等都由領(lǐng)導(dǎo)決定，會計人員為了自己的前途，腰桿不硬，不得不按領(lǐng)導(dǎo)的旨意行事。部分會計人員為了單位利益而置國家利益于不顧，主動舞弊，在保住單位利益的同時，也獲得了私利。

（3）中介機(jī)構(gòu)通同作弊。一些會計中介機(jī)構(gòu)或注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，也有弄虛作假的問題。如深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會計師事務(wù)所承辦原野公司查帳驗資業(yè)務(wù)時嚴(yán)重失職；浙江會計師事務(wù)所為尖峰集團(tuán)公司出具含有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述和有重大遺漏的審計報告；深圳市鵬城會計師事務(wù)在明知云南云投生態(tài)環(huán)境科技股份有限公司（即原綠大地公司）涉嫌財務(wù)造假欺詐上市的情況下，還為其出具無保留審計意見等。

三、防范會計信息失真的措施

1、建立健全會計政策，降低技術(shù)性失真

對會計信息的技術(shù)性失真問題，首先應(yīng)當(dāng)從完善和建立健全會計政策入手，使我們的財務(wù)會計政策盡可能地全面、配套、及時，并具有可操作性。應(yīng)盡量減少會計政策中可供選擇的會計程序和方法，以縮小會計選擇的范圍，降低因會計程序和方法多種選擇而造成的會計信息失真。建議采用多種技術(shù)手段，對現(xiàn)行會計政策的不足和缺陷予以彌補(bǔ)和修正。同時，還應(yīng)該組織力量探索和創(chuàng)造新的會計方法，或采用表外披露等方法予以彌補(bǔ)、修正，以保證會計信息的質(zhì)量。

2、采取得力舉措，杜絕故意性失真

（1）追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。會計信息故意性失真從表面上看似乎應(yīng)由會計人員負(fù)責(zé)，其實從根本上看，會計信息故意性失真的根子卻在單位領(lǐng)導(dǎo)。單位領(lǐng)導(dǎo)是防止會計信息故意性失真的第一道防線。例如，新修訂的《會計法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。”這就從根本上確立了單位的會計責(zé)任制度：單位負(fù)責(zé)人是第一責(zé)任人，必須保證會計信息的真實性和完整性。明確單位負(fù)責(zé)人為本單位會計行為的責(zé)任主體，抓住了問題的關(guān)鍵，有利于從根本上解決造假屢禁不止的頑癥。如果由于會計信息失真而導(dǎo)致決策失誤或財產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p害的，首先要追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。《會計法》增加了有關(guān)刑事責(zé)任的內(nèi)容，加大了對會計違法行為的處罰力度，對單位負(fù)責(zé)人的違法行為作出了處罰規(guī)定。當(dāng)然，會計人員和注冊會計師通同作弊的，也要依法追究責(zé)任。新《會計法》的出臺，使得防范會計信息失真在有法可依方面更進(jìn)了一步。但要真正遏制會計信息失真的現(xiàn)象，還必須做到有法必依、執(zhí)法從嚴(yán)、違法必究。

（2）推行會計委派制度。改革現(xiàn)有單位會計人員的管理體制，逐步推行會計委派制度。會計委派制度是指政府部門、產(chǎn)權(quán)單位向其所屬單位委派會計人員，并授權(quán)會計人員監(jiān)督所在單位會計行為和其他經(jīng)濟(jì)活動的一種制度。實行會計委派制度是強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制的有益嘗試。由于明確了委派會計人員相對獨立的職能地位，徹底改變了會計人員對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的依附關(guān)系，使他們在執(zhí)行業(yè)務(wù)時免除了來自本單位領(lǐng)導(dǎo)人的壓力，故有利于充分發(fā)揮會計人員的職能作用，保證會計信息的真實和完整；有利于提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)；有利于強(qiáng)化內(nèi)部制約和外部監(jiān)督機(jī)制，堵塞財務(wù)管理漏洞，努力從源頭上預(yù)防和治理違反財經(jīng)紀(jì)律的行為。因此，委派制度的推行，是防范會計信息失真的有力措施。

（3）加強(qiáng)審計監(jiān)督力度。建議我國通過構(gòu)建和完善單位內(nèi)部監(jiān)督、注冊會計師審計監(jiān)督和政府會計監(jiān)督“三位一體”的監(jiān)督體系，提升監(jiān)管水平，加大公告力度，有效維護(hù)會計審計市場秩序，進(jìn)一步提升會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量和企事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，為加快完善現(xiàn)代市場體系、宏觀調(diào)控體系、開放型經(jīng)濟(jì)體系提供重要保障。

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（責(zé)任編輯：胡冬梅）