周健

現(xiàn)實(shí)呼喚人力資源會計，人的智慧和力量是無窮的。當(dāng)今科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，使人的作用越來越受重視，各種關(guān)于人力資源的開發(fā)和管理的研究也有了長足的發(fā)展。但是，在企業(yè)經(jīng)營管理中起著重要作用的會計卻沒有趕上歷史的潮流。企業(yè)中的會計反映的大多數(shù)是物質(zhì)資本的會計，會計信息的提供和揭示僅僅局限于物質(zhì)資源信息，而人力資源的會計卻沒有能夠滿足會計信息使用者的要求。

1.1人力資源培訓(xùn)成本項(xiàng)目的確認(rèn)方法

人力資源的培訓(xùn)成本包括崗前培訓(xùn)成本，在職培訓(xùn)成本和脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。該公司在具體確認(rèn)培訓(xùn)成本項(xiàng)目和培訓(xùn)成本數(shù)額時往往計量的只是一些直接成本，例如教育者和受教育者的工資，獎金，教育管理費(fèi)，資料費(fèi)，學(xué)費(fèi)，教育設(shè)備的折舊費(fèi)等，而大部分的間接成本，如培訓(xùn)人員的旅行、餐飲、住宿費(fèi)用，行政和后勤支持人員的工資和福利，因準(zhǔn)備和參與培訓(xùn)而耽誤生產(chǎn)所造成的機(jī)會成本，時間成本等被忽略了，企業(yè)想完整收集人力資源培訓(xùn)支出的總成本，本文介紹了一種方法，就是全面歸集法。這種全面歸集法在確認(rèn)培訓(xùn)成本的時候，不僅確認(rèn)了直接成本，還確認(rèn)了間接成本。

（1）需求評估成本。是指企業(yè)在進(jìn)行員工培訓(xùn)之前，就聘請有關(guān)專家或需求評估顧問通過對員工培訓(xùn)的支出和培訓(xùn)后員工為企業(yè)創(chuàng)造的收入等問題的研究和分析來確定該項(xiàng)培訓(xùn)是否值得投資所花的費(fèi)用。如：評估工作的時間成本、直接費(fèi)用、聘請外部需求評估顧問所花費(fèi)用，在需求分析過程中內(nèi)部組織提供的服務(wù)及設(shè)施成本等。

（2）設(shè)計和開發(fā)成本。是指企業(yè)為了使培訓(xùn)項(xiàng)目順利進(jìn)行和使培訓(xùn)方式多種多樣而設(shè)計各種培訓(xùn)形式所花的費(fèi)用。設(shè)計開發(fā)成本可與需求評估成本一起在同樣的會計期間分?jǐn)?，同樣一般是一至兩年時間，除非培訓(xùn)項(xiàng)目多年不發(fā)生變化且培訓(xùn)投資非常昂貴。

（3）培訓(xùn)資源獲取成本。主要是指公司為了獲得各種培訓(xùn)資料所發(fā)生的成本。培訓(xùn)資源獲取成本包括：購買的培訓(xùn)教材費(fèi)用、教員培訓(xùn)費(fèi)用、培訓(xùn)資格許可證協(xié)議費(fèi)用以及與培訓(xùn)授課權(quán)有關(guān)的其他費(fèi)用。這些資源獲取成本攤期和上面談到的成本項(xiàng)目一樣，一至兩年時間是足夠的。

（4）實(shí)施成本。是指在培訓(xùn)過程中所發(fā)生的成本，這個實(shí)施成本在培訓(xùn)成本中是一項(xiàng)重要的成本，所占的比例也最大。包括培訓(xùn)師和協(xié)調(diào)員工資；培訓(xùn)資料費(fèi)用；差旅、住宿、餐飲費(fèi)；設(shè)施費(fèi)；參與者的工資與福利。

（5）管理費(fèi)。它包括上面所述的任何一個培訓(xùn)部門都未考慮到的管理費(fèi)用支出，如普通辦事員的工作成本、辦公費(fèi)用、培訓(xùn)經(jīng)理的工資及其它固定成本。有些組織計算將這些費(fèi)用總支出按一年中培訓(xùn)的天數(shù)來分?jǐn)偂?/p>

該公司在確認(rèn)培訓(xùn)成本項(xiàng)目的時，往往確認(rèn)的是一些直接成本的項(xiàng)目，而像上面那些間接成本的項(xiàng)目：需求評估成本；設(shè)計和開發(fā)成本；培訓(xùn)資源獲取成本；實(shí)施成本；管理費(fèi)等就經(jīng)常被忽視了。所以，公司在確認(rèn)培訓(xùn)成本項(xiàng)目時，要遵循這個全面歸集法。

1.2培訓(xùn)經(jīng)濟(jì)效益的含義及表現(xiàn)

培訓(xùn)的經(jīng)濟(jì)效益是指培訓(xùn)的投入與產(chǎn)出，或消耗與成果、所費(fèi)與所得之比。既通過培訓(xùn)在經(jīng)濟(jì)上帶來的回報和利益，或者說培訓(xùn)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長中的作用和貢獻(xiàn)。人力資源培訓(xùn)的經(jīng)濟(jì)效益是個十分復(fù)雜的問題，從時間上分，有長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益和眼前的經(jīng)濟(jì)效益；從空間上分，有宏觀的經(jīng)濟(jì)效益和微觀的經(jīng)濟(jì)效益；從層次上分，有企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)效益益；從受益的作用程度上，可分為直接經(jīng)濟(jì)效益和間接經(jīng)濟(jì)效益等等。人力資源培訓(xùn)的經(jīng)濟(jì)效益主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）給公司帶來高回報。

培訓(xùn)是一項(xiàng)能獲得更大產(chǎn)出的投資，并且是企業(yè)最有價值的投資。通過培訓(xùn)，員工的工作自覺性、積極性和創(chuàng)造力可以得到不斷提高，從而增加企業(yè)產(chǎn)出的價值，使企業(yè)獲得更大的利益。培訓(xùn)作為人力資源投資的重要組成部分，也必然會帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益。同物質(zhì)投資相比，雖然人力資源投資周期長，回收期也相對晚一些，但產(chǎn)生的收益要大得多，且收益期將持續(xù)很久。據(jù)美國培訓(xùn)與發(fā)展年報統(tǒng)計，投資培訓(xùn)的公司其利潤的提升比其他企業(yè)的平均值高37%，人均產(chǎn)值要比平均值高57%，股票市值的提升要比平均值高20%，企業(yè)每對培訓(xùn)投入1美元，其產(chǎn)出就高達(dá)50美元。

（2）

推動人力資源升級，留住優(yōu)秀人才。安德魯.卡內(nèi)基說過：“你可以奪去我的全部工廠、設(shè)備、市場和資金，但只要留下我的機(jī)構(gòu)和人才，幾年以后，我仍是鋼鐵大王?！眱?yōu)秀員工對于企業(yè)成功與否的重要性不言而喻。而培訓(xùn)便是將普通的人力資源轉(zhuǎn) 化為高級的人才資源的重要手段。適時適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)是雙贏過程，不僅造就了優(yōu)秀的人才，而且也留住了優(yōu)秀人才。

（3）增強(qiáng)公司內(nèi)部凝聚力。培訓(xùn)并不僅僅是單純的傳道、授業(yè)、解惑的過程，而是要讓員工在培訓(xùn)中感受到自己的成長對于企業(yè)發(fā)展的重要性。大家都知道一個淺顯的道理，一只筷子很容易折斷，但一把筷子卻不容易折斷，企業(yè)也一樣，僅靠一名優(yōu)秀的員工是難以完成企業(yè)發(fā)展的重任，只有所有的員工齊心協(xié)力、各展所長，才能推動企業(yè)的進(jìn)步。

1.3人力資源培訓(xùn)成本的計量方法

1 歷史成本法

對人力資源培訓(xùn)成本的計量，該公司是按照傳統(tǒng)會計下的原理和方法計量的。但是，現(xiàn)在由于企業(yè)界對人力資源的培訓(xùn)支出越來越大。如果把這筆支出全部計入期間費(fèi)用，那么就會虛減當(dāng)期利潤。本人認(rèn)為對于這些人力資源培訓(xùn)的支出應(yīng)該按照人力資源會計下的原理和方法計量。其主要的方法就是歷史成本法。人力資源的歷史成本法，是將取得和開發(fā)人力資源的成本資本化或費(fèi)用化，具體是資本化還是費(fèi)用化就要根據(jù)具體情況來確定。企業(yè)進(jìn)行人力資源投資時，費(fèi)用化的部分借記“人力費(fèi)用”科目，資本化的那部分借記“人力投資”科目，貸“現(xiàn)金”、“銀行存款”、等科目；攤銷人力投資耗費(fèi)時，借記“人力費(fèi)用”科目，貸記“人力投資”科目。

2 人力資源培訓(xùn)成本計量的具體方法

根據(jù)人力資源會計對人力資源培訓(xùn)成本的一般確認(rèn)方法，在人力資源培訓(xùn)過程中，所發(fā)生的費(fèi)用主要包括以下3部分：崗前培訓(xùn)成本，在職培訓(xùn)成本，脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。

用公式表示為：

C = C1 + C2 + C3

上式中，C —— 培訓(xùn)的總成本

C1 —— 崗前培訓(xùn)成本

C2 —— 在職培訓(xùn)成本

C3 —— 脫產(chǎn)培訓(xùn)成本

（1） 崗前培訓(xùn)成本C1

C1=指導(dǎo)者工資 + 被指導(dǎo)者工資+離崗人工損失費(fèi) + 教育管理費(fèi) + 資料費(fèi) + 教育設(shè)備費(fèi) + 其它

（2）在職培訓(xùn)成本C2

C2 = C21 + C22

C21 —— 在職培訓(xùn)直接成本

C22 —— 在職培訓(xùn)間接成本

在職培訓(xùn)成本中的直接成本，由在職培訓(xùn)期發(fā)生的培訓(xùn)人員和受訓(xùn)人員相關(guān)的工資費(fèi)用構(gòu)成。其計算公式如下：

C21=指導(dǎo)者工資 + 被指導(dǎo)者工資

C22=在職培訓(xùn)人工費(fèi)用 + 材料費(fèi)用 + 管理費(fèi)用 + 各種培訓(xùn)損失費(fèi)用

（3）脫產(chǎn)培訓(xùn)成本C3

C3 = C31 + C32

C31 —— 委托外單位培訓(xùn)成本

C32 —— 企業(yè)自行組織培訓(xùn)成本

C31=被培訓(xùn)人員的離崗損失費(fèi)用 + 資料費(fèi) + 培訓(xùn)機(jī)構(gòu)收取的培訓(xùn)費(fèi) + 被培訓(xùn)人員工資及福利費(fèi) + 差旅費(fèi)

C32=被培訓(xùn)人員的離崗損失費(fèi)用 + 培訓(xùn)資料費(fèi)用 + 被培訓(xùn)人員工資及福利費(fèi)用+培訓(xùn)所需聘任教師或?qū)＜夜べY及福利費(fèi)用 + 專設(shè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的各種管理費(fèi)用

同時，在應(yīng)用上述的計量方法時，必須注意以下幾點(diǎn)：

（1）區(qū)分相關(guān)成本與非相關(guān)成本。相關(guān)成本是指與特定培訓(xùn)相關(guān)的成本，在分析評價時必須加以考慮。而與特定培訓(xùn)無關(guān)，在分析評價時不必加以考慮的成本是非相關(guān)成本。

（2）不要忽視機(jī)會成本。就是指在參加培訓(xùn)時，由于放棄了工作而帶來的損失。這個損失就是參加這次培訓(xùn)的機(jī)會成本。

（3）要考慮相關(guān)成本。人力資源培訓(xùn)有時會對其他部門產(chǎn)生影響。如對新員工進(jìn)行培訓(xùn)時，要從生產(chǎn)部門抽調(diào)培訓(xùn)者，或者讓新員工到生產(chǎn)車間進(jìn)行實(shí)習(xí)等，都會對生產(chǎn)部門產(chǎn)生影響。在考慮人力資源培訓(xùn)的收益時，對此應(yīng)加以考慮。

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