尹立紅

摘要：根據(jù)建立健全的稅收制度的要求，國(guó)家頒布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，并力爭(zhēng)在“十二五”期間將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）這一制度在全國(guó)普遍推行。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案的有序進(jìn)行，改革取得了明顯的成果，不僅消除了重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，更使我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)更加趨于完善。本文主要分析“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案實(shí)施后，對(duì)我國(guó)地方財(cái)政收支以及我國(guó)地方稅體系產(chǎn)生的影響，并提出針對(duì)性建議，以便發(fā)揮財(cái)稅改革在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中的巨大作用。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；地方財(cái)政；主體稅種

一、我國(guó)“營(yíng)改增”的稅收政策分析

（一）減輕企業(yè)稅負(fù)

“營(yíng)改增”后，對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，購(gòu)進(jìn)試點(diǎn)地區(qū)商品或服務(wù)可獲得比以往更多的可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，因此自然而然的會(huì)減少增值稅的繳納。同時(shí)，“營(yíng)改增”激勵(lì)更多的企業(yè)改善生產(chǎn)方式，提高生產(chǎn)效率，為了使企業(yè)利益最大化，理性的納稅人會(huì)從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)著手進(jìn)行稅收籌劃，盡可能的讓企業(yè)形成更多抵扣項(xiàng)目，使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)相應(yīng)降低。2012年全年稅收收入在全部試點(diǎn)地區(qū)減少約426.3 億元。

對(duì)于一些小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，他們既適用于3%的稅率也適用于5%的稅率。但是，在該政策實(shí)施之后，試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人的適用稅率都變成了3%，稅負(fù)的下降率達(dá)40%。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)，2012年和2013年共計(jì)減稅1800多億元，其中，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)下降幅度達(dá)到40%左右。由此看來(lái)，“營(yíng)改增”對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，不僅能夠降低企業(yè)稅負(fù)，還能夠增強(qiáng)其不斷發(fā)展的信心，也有利于我國(guó)稅收制度的進(jìn)一步完善。

（二）消除重復(fù)征稅，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展

實(shí)施“營(yíng)改增”這一政策，不僅會(huì)使重復(fù)征稅問(wèn)題得到解決，緩解企業(yè)稅負(fù)壓力，還有利于完善我國(guó)的稅收制度，擴(kuò)充企業(yè)的發(fā)展方向，還能為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造契機(jī)，從而為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展創(chuàng)造機(jī)會(huì)。雖然，當(dāng)前中國(guó)“營(yíng)改增”的實(shí)施尚處于試行中，部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重的現(xiàn)象也是存在的，要想實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，財(cái)政部門、稅務(wù)部門和企業(yè)部門必須加以重視，可以通過(guò)實(shí)施必要的稅收優(yōu)惠政策去解決，還要在實(shí)踐中不斷的探索出更加完善的方針政策。

（三）為財(cái)稅體制的進(jìn)一步革新提供便利

在我國(guó)當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅的覆蓋范圍相對(duì)來(lái)說(shuō)還不夠?qū)挿?，這就可能使增值稅的抵扣鏈條不能完整運(yùn)行，使得增值稅的優(yōu)勢(shì)不能很好地發(fā)揮。采取科學(xué)的財(cái)稅改革方案，解決財(cái)稅改革過(guò)程中呈現(xiàn)的各種矛盾和問(wèn)題顯得尤為重要?！盃I(yíng)改增”正是為財(cái)稅體制的進(jìn)一步改革提供了便利，同時(shí)，隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策的逐步推廣和完善，試點(diǎn)方案體系和管理水平的日漸提高，財(cái)政部門以及稅務(wù)部門對(duì)試點(diǎn)的稅收、財(cái)政收支、相關(guān)政策的整理、優(yōu)化和完善也是很重要的，只有完整的稅收政策才會(huì)兼顧征稅方與納稅方的利益。

二、“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)地方財(cái)政收支的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)地方主體稅種的影響

“營(yíng)改增”后，重新構(gòu)建主體稅種為地方稅體系構(gòu)建新的主體稅種，是完善地方稅制建設(shè)的最核心、最迫切的任務(wù)。目前來(lái)看，有兩種方式：一是加快資源稅建設(shè)以及加快房產(chǎn)稅建設(shè)的步伐，充分發(fā)揮二者的優(yōu)勢(shì)，提高兩個(gè)稅種在地方稅收中的比重是很重要的。在資源稅方面，充分利用當(dāng)?shù)氐馁Y源，從價(jià)征收的全面實(shí)施，讓資源密集的地區(qū)擁有本地區(qū)固定的財(cái)政來(lái)源。財(cái)產(chǎn)稅方面，整合現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收體系各相關(guān)稅種，全面開(kāi)征新的以房產(chǎn)稅為先導(dǎo)的財(cái)產(chǎn)稅，為地方政府提供穩(wěn)定的、可預(yù)期的稅收支柱。二是另辟蹊徑，開(kāi)征某些新稅種來(lái)填補(bǔ)“營(yíng)改增”后地方主體稅種的缺位，如把消費(fèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榈胤蕉惙N，把由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅改為在零售環(huán)節(jié)征收；開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅；推進(jìn)“費(fèi)改稅”，將對(duì)社保、水利等收費(fèi)改為地方稅，增強(qiáng)地方財(cái)政可用財(cái)力。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)地方財(cái)政收支的影響

“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案實(shí)施后，對(duì)于增值稅收入中央擁有75%、地方擁有25%，即使稅收收入保持不變，地方政府的財(cái)政收入也會(huì)因此而減少百分之七十五。雖然在試點(diǎn)過(guò)程中規(guī)定將營(yíng)業(yè)稅收入在試點(diǎn)后，仍然屬于該試點(diǎn)地區(qū)的財(cái)政收入，但是“營(yíng)改增”在全國(guó)全面推廣時(shí)就需要明確中央與地方的分享比例，這樣地方就會(huì)因主體稅種缺失，而不能保障其收入的穩(wěn)定，這樣不僅會(huì)是地方政府不能夠正常的提供其職能，還可能會(huì)使各級(jí)地方政府的財(cái)政收支受限。

“營(yíng)改增”實(shí)施中，大多數(shù)地方政府會(huì)對(duì)于一些稅收負(fù)擔(dān)明顯變重的企業(yè)，予以財(cái)政補(bǔ)貼，或者設(shè)立專項(xiàng)資金進(jìn)行扶持等財(cái)政手段，目的是緩解因財(cái)稅改革而使企業(yè)增加的稅收負(fù)擔(dān)，以保證財(cái)稅改革的順利進(jìn)行。但是，在地方政府自身收入減少的時(shí)候，財(cái)政補(bǔ)貼的增加勢(shì)必會(huì)加重地方政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，會(huì)形成增支和減稅兩方面的壓力。

三、進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)“營(yíng)改增”的建議

（一）加強(qiáng)地方稅體系的構(gòu)建步伐

地方主體稅種應(yīng)具備的條件：稅基堅(jiān)實(shí)，財(cái)源豐富；增長(zhǎng)潛力大，能夠保證地方財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)；稅目調(diào)節(jié)目標(biāo)具有明顯的區(qū)域性特征，便于管理。省級(jí)政府可以選擇將消費(fèi)稅作為主體稅種，在省與省之間消費(fèi)稅的稅負(fù)差異不大，不容易形成稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，稅基流動(dòng)性不大，比較穩(wěn)定；縣級(jí)政府可以考慮將房產(chǎn)稅作為主體稅種，房產(chǎn)稅具有不可流動(dòng)性，便于征管。在眾多學(xué)者的眼中，財(cái)產(chǎn)稅具有廣泛性、區(qū)域性和穩(wěn)定性等特性，所以可以考慮將財(cái)產(chǎn)稅等建設(shè)成地方主體稅種，而作為財(cái)產(chǎn)稅的重中之重的房產(chǎn)稅具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，使其成為地方稅主體稅種的改革也是我國(guó)進(jìn)行財(cái)稅改革的所要考慮的一方面。由于我國(guó)資源分布不均，在重要資源開(kāi)發(fā)的地區(qū)，可以建立一套完整的環(huán)境稅體系，既有利于地方確保稅收收入，也有利于環(huán)境友好型社會(huì)的構(gòu)建。在適當(dāng)情況下，對(duì)于遺產(chǎn)稅以及贈(zèng)與稅來(lái)說(shuō)，也是稅種建設(shè)過(guò)程可以考慮的方式。

（二）合理籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

由于“營(yíng)改增”對(duì)不同行業(yè)產(chǎn)生不同的影響，對(duì)企業(yè)的稅負(fù)也會(huì)產(chǎn)生影響，有的企業(yè)稅負(fù)減輕了，有的企業(yè)稅負(fù)也會(huì)相應(yīng)增加。首先，作為政府部門必須根據(jù)各個(gè)行業(yè)的具體情況，制定相應(yīng)的稅收政策進(jìn)行扶持，針對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的特殊性制定相關(guān)優(yōu)惠政策，根據(jù)政策產(chǎn)生的具體效果，靈活應(yīng)對(duì)。對(duì)于“營(yíng)改增”實(shí)施后，稅負(fù)明顯增加的企業(yè)可以根據(jù)具體增負(fù)情況，制定適當(dāng)?shù)亩愂照?，如?duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅率超過(guò)3%的，稅款可以適當(dāng)退還等。也可以考慮將一般納稅人身份判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)降低，這樣就相應(yīng)增加一般納稅人的數(shù)量，也能夠進(jìn)一步解決重復(fù)征稅問(wèn)題，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。其次，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要采取合理的措施，在減輕因“營(yíng)改增”帶來(lái)的負(fù)面影響的同時(shí)，充分利用“營(yíng)改增”所提供的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，以使企業(yè)獲利最大。

（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

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