蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務(wù)局課題組

中國與新加坡財(cái)產(chǎn)稅稅制比較研究*

蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務(wù)局課題組

內(nèi)容提要：新加坡財(cái)產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)貧富差距、補(bǔ)貼低收入者的重要手段，實(shí)施普遍征收，按物業(yè)年值計(jì)稅，注重促進(jìn)社會(huì)公平和優(yōu)化資源配置。本文通過比較中新兩國財(cái)產(chǎn)稅稅制、征管體系、保障體系和強(qiáng)制執(zhí)行措施等，為我國的房產(chǎn)稅稅制改革提供借鑒。

財(cái)產(chǎn)稅 稅制 稅收管理 新加坡

一、中新兩國財(cái)產(chǎn)稅稅制比較分析

（一）兩國稅制主要特征比較

1.稅制結(jié)構(gòu)。

中新兩國由于稅制設(shè)計(jì)出發(fā)點(diǎn)不同，在稅制結(jié)構(gòu)上存在較大差異，具體表現(xiàn)在：

第一，新加坡財(cái)產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)貧富差距、補(bǔ)貼低收入者的重要手段，實(shí)施普遍征收，按物業(yè)年值計(jì)稅，注重促進(jìn)社會(huì)公平和優(yōu)化資源配置；中國在房地產(chǎn)稅制設(shè)計(jì)上 “重交易輕保有”，僅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)征收，且按物業(yè)原值和占地面積計(jì)稅。

第二，新加坡財(cái)產(chǎn)稅采用累進(jìn)制，且對(duì)住宅區(qū)分自住與投資需求，采取不同稅階和累進(jìn)稅率，有效抑制房地產(chǎn)投機(jī)；中國房產(chǎn)稅采取比例稅率，城鎮(zhèn)土地使用稅采取定額稅率，區(qū)分業(yè)主類型征稅①產(chǎn)權(quán)人為企事業(yè)單位等的均征稅，產(chǎn)權(quán)人為個(gè)人的僅對(duì)經(jīng)營用房和出租住宅征稅。，調(diào)控房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的作用不突出。

第三，新加坡財(cái)產(chǎn)稅法經(jīng)國會(huì)三讀后以法案形式公布，每年結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要進(jìn)行多次調(diào)整，保持稅法的時(shí)效性和操作性；中國房地產(chǎn)稅法以政令形式頒布，立法層次較低，政策比較陳舊，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀。

第四，新加坡實(shí)體法和程序法合一。財(cái)產(chǎn)稅法既包含征稅實(shí)體要素還包括稅款征收、信息采集、異議處理等程序要素；中國實(shí)體法和程序法分立，實(shí)體法主要是《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》、《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和省級(jí)政府制定的實(shí)施細(xì)則，以及一系列的稅收文件，程序依照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定。

表1　業(yè)主自住房屋財(cái)產(chǎn)稅稅率

表2　非業(yè)主自住住宅財(cái)產(chǎn)稅稅率

2.稅負(fù)差異。

新加坡按物業(yè)類型設(shè)置兩類比例稅率，非住宅采取固定比例稅率，住宅區(qū)分自住與非自住，分別采用4%～16%和10%～20%不同累進(jìn)稅率，以代表房屋年租金總額的年值作為計(jì)稅依據(jù)。新加坡國內(nèi)稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱“IRAS”）每年對(duì)物業(yè)年值進(jìn)行重新評(píng)估，結(jié)合市場(chǎng)租金變化情況適時(shí)對(duì)政府組屋等扶持物業(yè)調(diào)低年值、調(diào)高免稅年值限額等，降低自住物業(yè)稅負(fù)，經(jīng)測(cè)算，新加坡財(cái)產(chǎn)稅稅負(fù)約為物業(yè)評(píng)估值的0.6%。①李舉達(dá)， 李佐凡. 亞洲“四小龍”的財(cái)產(chǎn)稅及對(duì)我們的啟示 ［J］. 經(jīng)營與管理， 2010， 11.

中國房產(chǎn)稅按從價(jià)和從租設(shè)置兩檔比例稅率，從價(jià)計(jì)征以房產(chǎn)原值②房屋原值：是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原始成本，財(cái)稅［2010］121號(hào)文件規(guī)定：對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。減除一定比例后的余值作為計(jì)稅依據(jù)。相對(duì)于新加坡物業(yè)年值每年評(píng)估，我國房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)相對(duì)固定，稅負(fù)約為物業(yè)原值的0.84%～1.08%③房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值計(jì)算繳納，房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2%。；從租計(jì)征按租金額的12%計(jì)征，城鎮(zhèn)土地使用稅按土地面積分四大類若干檔按每平方米定額計(jì)稅④城鎮(zhèn)土地使用稅每平米年稅額如下：大城市0.5元-30元；中等城市1.2元-24元；小城市0.9元-18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元-12元。省、自治區(qū)、直轄市人民政府，應(yīng)當(dāng)在本條例第四條規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)市政建設(shè)狀況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。。

（二）兩國稅制要素比較

1.征稅對(duì)象。

新加坡的財(cái)產(chǎn)稅由該財(cái)產(chǎn)（包括房屋、建筑物⑤建筑物指地上所建的任何結(jié)構(gòu)，包括任何房子、小屋、棚子或類似的帶有屋頂?shù)膰o(hù)結(jié)構(gòu)（無論是否用于居?。话?、各式碼頭、浮碼頭、地下或地上固體、液體或氣體存儲(chǔ)池；煉油廠。和土地）的業(yè)主繳納；我國的房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納，產(chǎn)權(quán)屬全民所有的，由經(jīng)營管理單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或權(quán)屬不清的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。土地使用稅由使用土地的單位和個(gè)人繳納。

2.稅率的確定。

新加坡財(cái)產(chǎn)稅稅率隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和房屋租金市場(chǎng)的波動(dòng)調(diào)整，一般由部長(zhǎng)以命令方式通過公報(bào)發(fā)布。2015年度的財(cái)產(chǎn)稅稅率，分為業(yè)主自住房屋、非業(yè)主自住住宅、非居住房屋三類。其中非居住房屋稅率為房屋年值的10%。業(yè)主自住房屋實(shí)行4%～16%的八級(jí)超額累進(jìn)稅率，免征額為8 000新元（見表1）。

非業(yè)主自住住宅財(cái)產(chǎn)稅稅率實(shí)行10%～20%六級(jí)超額累進(jìn)稅率，無免征額（見表2）。

中國的房產(chǎn)稅按從租、從價(jià)設(shè)置兩類比例稅率。從價(jià)計(jì)征稅率為1.2%；從租計(jì)征稅率為12%。土地使用稅采取定額征收，各地根據(jù)城市規(guī)模繁華程度設(shè)置若干檔稅額。

3.稅收優(yōu)惠和減免。

中新兩國財(cái)產(chǎn)稅稅收減免均突出公益性。新加坡對(duì)公共宗教場(chǎng)所、接受政府補(bǔ)助的公立學(xué)校、具有慈善目的的建筑物或有益于新加坡社會(huì)發(fā)展的建筑物免予征稅。另外，新加坡財(cái)政部部長(zhǎng)可通過發(fā)布命令的形式，對(duì)指定類別的財(cái)產(chǎn)，符合一定期間和條件的，減免或免除全部或部分應(yīng)征財(cái)產(chǎn)稅①引自新加坡《財(cái)產(chǎn)稅法》第6條第8款，具體財(cái)產(chǎn)類別、適用的期間和條件以公報(bào)為準(zhǔn)。；對(duì)納稅人確有資金困難的給予減征或免征優(yōu)惠。

我國對(duì)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用房產(chǎn)，國家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用房產(chǎn)，宗教寺廟、公園、名勝古跡自用房產(chǎn)、個(gè)人非經(jīng)營用房等免征房產(chǎn)稅。上述房產(chǎn)用地、公共綠化用地、農(nóng)林牧漁生產(chǎn)用地等也免征土地使用稅。另外，以規(guī)范性文件的方式設(shè)置了困難減免審批類稅收減免，以及6項(xiàng)房產(chǎn)稅減免、18項(xiàng)城鎮(zhèn)土地使用稅減免和16項(xiàng)涉及房產(chǎn)稅、土地使用稅兩稅的綜合減免備案類事項(xiàng)。審批權(quán)限基本在市、縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或同級(jí)政府。

二、中新兩國財(cái)產(chǎn)稅征管差異分析

（一）征管體系分析

1.立法和征管權(quán)限。

新加坡財(cái)產(chǎn)稅法立法層次較高，以國會(huì)法案形式頒布。財(cái)產(chǎn)稅由IRAS負(fù)責(zé)征收管理。首席評(píng)估人負(fù)責(zé)評(píng)估物業(yè)年值并向業(yè)主發(fā)出通知；對(duì)拆除建筑物及新建建筑物，業(yè)主因故未提請(qǐng)修訂估價(jià)清單的，由主審官向業(yè)主發(fā)出通知，告知其應(yīng)繳納的稅款金額和繳納期限。對(duì)繳稅困難的，主審官有權(quán)批準(zhǔn)分期完稅。

我國房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅均由國務(wù)院發(fā)布暫行條例，省級(jí)政府制定實(shí)施細(xì)則，以規(guī)范性文件的形式發(fā)布，立法層次較低。房產(chǎn)稅、土地使用稅由房地產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理?，F(xiàn)行稅制以房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)，一般不涉及房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估。對(duì)繳稅困難的，市、縣級(jí)政府有權(quán)批準(zhǔn)定期減征或免征房地產(chǎn)稅。

2.征管流程。

新加坡IRAS內(nèi)單獨(dú)設(shè)置房產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，首席評(píng)估人負(fù)責(zé)每年編制房屋、建筑物和土地估價(jià)清單，估價(jià)清單包括：物業(yè)描述、業(yè)主姓名、年值。首席評(píng)估人向業(yè)主送達(dá)估價(jià)清單，要求其在清單送達(dá)之日起21日內(nèi)，提交申報(bào)表。納稅人可通過郵局或電子郵件申報(bào)。

為確保估價(jià)準(zhǔn)確，規(guī)定了兩項(xiàng)義務(wù)：一是占有人報(bào)告義務(wù)，即首席評(píng)估人要求物業(yè)占有人提供業(yè)主姓名時(shí)，凡占有人拒絕、疏于提供或者錯(cuò)誤提供的均被視為違法（除非法院采信其理由正當(dāng)），并處不超過1 000新元的罰款；二是業(yè)主自行報(bào)告義務(wù)，即業(yè)主擁有年值超過18新元的物業(yè)未收到納稅通知的，出售（轉(zhuǎn)讓）估價(jià)清單所列示的物業(yè)，應(yīng)在出售（轉(zhuǎn)讓）后的一個(gè)月內(nèi)報(bào)告，否則將被視為違法，并處不超過5 000新元的罰款。

我國的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅采取按年征收，分期繳納。企業(yè)按季繳納，個(gè)人按半年繳納。由納稅人據(jù)實(shí)自行申報(bào)納稅申報(bào)手續(xù)，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅期限繳納。

（二）征收保障體系分析

1.財(cái)產(chǎn)編碼制度。

IRAS內(nèi)設(shè)街道與建筑名稱局（以下簡(jiǎn)稱“SBNB”），負(fù)責(zé)決定或變更建筑物、房地產(chǎn)或街道的名稱，并對(duì)房屋、建筑物、街道名稱予以標(biāo)識(shí)；向業(yè)主發(fā)放財(cái)產(chǎn)編號(hào)，并要求業(yè)主在房屋建筑物外立面或圍墻入口處的醒目位置固定該編號(hào)。為了保護(hù)編號(hào)完整，對(duì)未經(jīng)主審官或SBNB授權(quán)對(duì)財(cái)產(chǎn)自行編號(hào)、損壞名稱或編號(hào)的，最高可處1 000新元罰款。

我國街道、房屋、建筑物等編號(hào)由公安部門負(fù)責(zé)管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人編碼進(jìn)行管理，納稅人編碼與財(cái)產(chǎn)編碼未建立勾稽關(guān)系。近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)積極開發(fā)以地控稅軟件，加強(qiáng)部門信息共享，希望建立起納稅人與房地產(chǎn)的勾稽關(guān)系，但是由于編號(hào)規(guī)則不統(tǒng)一等原因，大量數(shù)據(jù)無法進(jìn)行匹配，影響了征管質(zhì)量。

2.指定代理人制度。

為追繳欠稅，新加坡創(chuàng)設(shè)了一項(xiàng)指定代理人制度，即主審官可指定欠稅人的代理人，由該代理人從應(yīng)支付給欠稅人的養(yǎng)老金、工資薪金或其他報(bào)酬中支付欠繳稅款。另外，主審官還可要求代理人提供其所持有的或欠被代理人款項(xiàng)、資金或其他資產(chǎn)的信息。

我國房產(chǎn)稅、土地使用稅征管未設(shè)置指定代理人制度，但規(guī)定了房屋代管人或?qū)嶋H使用人繳納制度①根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。，但并未將納稅義務(wù)轉(zhuǎn)移給實(shí)際使用人，實(shí)際使用人僅負(fù)責(zé)代繳，所交稅款在企業(yè)所得稅前不得列支。中新兩國雖然都是利用民法之債解決納稅義務(wù)問題，但與新加坡不同，在我國，實(shí)際使用人在未取得納稅義務(wù)人債權(quán)對(duì)價(jià)前提下，承受了納稅負(fù)擔(dān)。

3.欠稅追繳程序。

對(duì)于欠稅，新加坡規(guī)定主審官可簽發(fā)扣押令，據(jù)此扣押欠稅人所持有的動(dòng)產(chǎn)、所得或物業(yè)②房屋、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)及其相關(guān)權(quán)益。，扣押期滿后③為主審官發(fā)出出售通知之日起3個(gè)月?？晒_拍賣上述扣押財(cái)產(chǎn)。同時(shí)，為了保證扣押執(zhí)行，財(cái)產(chǎn)稅法賦予稅務(wù)人員在日間破門進(jìn)入任何房屋建筑物的權(quán)力。

我國對(duì)于欠稅追繳的稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施包括：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；扣押、查封、依法拍賣或變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。但個(gè)人及其撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不在強(qiáng)制執(zhí)行的范圍內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押、查封動(dòng)產(chǎn)變價(jià)抵稅的，須交由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣。

4.納稅人維權(quán)和爭(zhēng)議解決機(jī)制。

新加坡財(cái)產(chǎn)稅評(píng)估的爭(zhēng)議解決程序包括：異議，上訴和訴訟三個(gè)階段。納稅人可以書面形式向首席評(píng)估人對(duì)估價(jià)清單提出異議。首席評(píng)估人審議異議并做出決定。納稅人如果對(duì)決定不服，可以向IRAS內(nèi)設(shè)的評(píng)估復(fù)審委員會(huì)④在新加坡國內(nèi)收入局IRAS內(nèi)部設(shè)立的評(píng)估復(fù)審委員會(huì)，其成員不超過15名，由財(cái)政部長(zhǎng)任命，專門受理對(duì)首席評(píng)估人或主審官的決定所提起的上訴。提出上訴，如對(duì)評(píng)估復(fù)審委員會(huì)裁決不服，納稅人可以向高級(jí)法院提起訴訟。我國行政處罰法、行政復(fù)議法和行政訴訟法分別規(guī)定了聽證、復(fù)議和訴訟三種程序作為征納雙方爭(zhēng)議調(diào)解處理的程序。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰不服的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求聽證，對(duì)聽證結(jié)果不服的可以向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或本級(jí)人民政府提起行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議結(jié)果不服的可以向法院提起行政訴訟。

三、借鑒與思考

（一）提高財(cái)產(chǎn)稅立法層次并賦予地方一定的立法權(quán)

我國房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的立法體制為：國務(wù)院制定條例，各省級(jí)政府制定實(shí)施細(xì)則，總體立法層次偏低。另外，雖然地方有一定的立法權(quán)，但是均在房產(chǎn)稅暫行條例和城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例框架范圍內(nèi)實(shí)施，除了困難減免外，沒有征免權(quán)限。鑒于我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平層次不一，房地產(chǎn)市場(chǎng)千差萬別，建議提高財(cái)產(chǎn)稅立法層次以房地產(chǎn)稅法形式頒布。同時(shí)，賦予地方一定立法權(quán)，由各地充分考慮當(dāng)?shù)氐木用袷杖胨健⒔?jīng)濟(jì)發(fā)展水平和土地資源等情況，制定符合當(dāng)?shù)靥攸c(diǎn)的房地產(chǎn)稅收政策；對(duì)一些改革創(chuàng)新區(qū)、實(shí)驗(yàn)區(qū)，授權(quán)當(dāng)?shù)卣鶕?jù)區(qū)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況自行確定轄區(qū)內(nèi)適用稅額幅度和調(diào)整頻率。

（二）統(tǒng)一房地產(chǎn)編碼規(guī)則，提高各部門共享信息利用率

新加坡財(cái)產(chǎn)稅編碼制度是有效征管的重要基礎(chǔ)。近年來，我國國家稅務(wù)總局積極推進(jìn)“以地控稅”、“以稅節(jié)地”，希望通過獲取土地信息，強(qiáng)化房產(chǎn)稅、土地使用稅稅收征管。但是由于我國建筑編碼管理與稅收征管是分離的，建筑編碼由規(guī)劃部門按公安編碼制定，稅務(wù)管理碼根據(jù)納稅人所屬轄區(qū)由各地編制，建筑物編碼規(guī)則與稅務(wù)管理碼不存在一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，且建筑物受城市規(guī)劃影響經(jīng)常發(fā)生變化，現(xiàn)實(shí)中存在大量房屋數(shù)據(jù)與納稅人數(shù)據(jù)無法匹配的情況，需人工干預(yù)核實(shí)，極大地影響了征管效能。建議我國借鑒新加坡編碼管理制度和編碼維護(hù)機(jī)制，并在立法層面予以明確，統(tǒng)一各部門對(duì)房屋、建筑物、構(gòu)筑物編碼規(guī)則，對(duì)編碼保持惟一性和穩(wěn)定性。

（三）引入創(chuàng)新手段，健全欠稅清繳機(jī)制

我國清理欠稅一般采取催報(bào)催繳方式，對(duì)多次催繳無果的可以向法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)受制于法院辦案信息、納稅人可供抵押拍賣財(cái)產(chǎn)信息的影響，無法及時(shí)有效地采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。從新加坡對(duì)欠稅清繳的強(qiáng)制執(zhí)行手段看，無論是采取指定代理人在應(yīng)付欠稅人的款項(xiàng)中扣除，還是將稅務(wù)債權(quán)證券化發(fā)起欠稅強(qiáng)制拍賣，都避免了冗長(zhǎng)的調(diào)查、庭審程序，將納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為民事之債，通過給予實(shí)際支付人一定的支付對(duì)價(jià)，提高強(qiáng)制執(zhí)行的效果。建議借鑒其他國家經(jīng)驗(yàn)，引入指定代理人、稅收留置權(quán)強(qiáng)制拍賣等制度，提高欠稅清繳質(zhì)效。

（四）信息透明和爭(zhēng)議調(diào)處機(jī)制

隨著納稅人維權(quán)意識(shí)的不斷增強(qiáng)，我國納稅人通過聽證、復(fù)議、訴訟方式解決納稅爭(zhēng)議的案例越來越多。新加坡爭(zhēng)議解決機(jī)制，不僅對(duì)估價(jià)清單的內(nèi)容、形式和程序均有明確規(guī)定，而且規(guī)定了法定專門的評(píng)估復(fù)審機(jī)構(gòu)和工作機(jī)制，保證了復(fù)審的程序規(guī)范、過程透明，極大地便利了納稅人權(quán)益維護(hù)、保障了爭(zhēng)議處理的公正性。建議我國借鑒新加坡評(píng)估復(fù)審機(jī)制和規(guī)則，健全納稅人權(quán)益維護(hù)渠道，增加執(zhí)法的透明度和公正性。

課題組組長(zhǎng)：馬偉

課題組成員：趙新余菁徐益秋

責(zé)任編輯：惠 知

A Comparative Study on Property Tax between

China and Singapore
A Research Group of the Local Tax Bureau in Suzhou Industrial Park

The property tax in Singapore helps to promote social equity and optimizes the allocation of resources， which serves as an important means of adjusting the gap between the rich and the poor and providing subsidies to low-income residents. Each property is subject to property tax based on the annual assessment of the value of the property. The paper compared the property tax between China and Singapore，including tax system design， administrative effectiveness，security system and enforcement measures， which provides reference for the property tax reform in China.

Property taxTax systemTax administration Singapore

F810.42

A

2095-6126（2015）12-0046-05

*本文財(cái)產(chǎn)稅制比較研究?jī)H限于對(duì)新加坡財(cái)產(chǎn)稅與中國房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的稅制比較。