常吉勇
【摘 要】固定資產(chǎn)是企、事業(yè)單位的一項重要資產(chǎn),固定資產(chǎn)折舊一個重要的資產(chǎn)價值管理問題,同時又是一個重要的財務(wù)、會計問題,因而一直備受會計理論界和實務(wù)界的關(guān)注。本文從企業(yè)與事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的目的、范圍、方法及會計處理等方面分析和探討兩者間的差異。
【關(guān)鍵詞】企業(yè);事業(yè)單位;固定資產(chǎn)折舊;區(qū)別
固定資產(chǎn)是企事業(yè)單位的一項重要資產(chǎn),固定資產(chǎn)折舊一個重要的資產(chǎn)價值管理問題,同時又是一個重要的財務(wù)、會計問題,因而一直備受會計理論界和實務(wù)界的關(guān)注。通過對企、事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的差異的分析,從而使會計人員能進(jìn)一步了解并在日常工作中有所掌握,以不斷提高資產(chǎn)價值管理水平。
一、固定資產(chǎn)計提折舊的目的不同
企業(yè)一般是以盈利為目的,固定資產(chǎn)是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本要素,在使用過程中其實物形態(tài)會逐步磨損,最終因磨損到一定程度或者因為技術(shù)進(jìn)步等原因而報廢。企業(yè)通過計提固定資產(chǎn),實現(xiàn)其價值隨生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐步轉(zhuǎn)移到成本費用中去,并通過一定的價值形式得到補償。事業(yè)單位大多具有非盈利性,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊,對于事業(yè)單位計提固定資產(chǎn)折舊的,采取“虛提”折舊的創(chuàng)新性處理方法,(“虛提”折舊,即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金,而非計入支出。)這一處理兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要,既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑,又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況,促進(jìn)事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則,為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。
二、固定資產(chǎn)計提折舊的范圍不同
由于企、事業(yè)單位性質(zhì)不同和固定資產(chǎn)管理方式的不同,企、事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊的范圍不同:
1.企業(yè)除以下情況外,應(yīng)對所有固定資產(chǎn)(包括融資租入的固定資產(chǎn))計提折舊:
(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
2.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)(包括融資租入的固定資產(chǎn))計提折舊:
(1)文物和陳列品;(2)動植物;(3)圖書、檔案;(4)以名義金額計量的固定資產(chǎn)(事業(yè)單位的固定資產(chǎn)如沒有相關(guān)文件注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的,應(yīng)當(dāng)按照名義金額計量,名義金額即為人民幣1元)。
三、固定資產(chǎn)計提折舊的方法不同
企應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,合理選擇折舊方法。我國會計準(zhǔn)則中可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法。其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法又可叫做加速折舊法。該方法主要是固定資產(chǎn)在使用初期為企業(yè)帶來多的利潤時多計提折舊,使用后期隨著設(shè)備的老化、技術(shù)落后為企業(yè)帶來利潤時減少時折舊也應(yīng)該減少,從而加速投資回收的同時減少內(nèi)在風(fēng)險。
事業(yè)單位一般采用年限平均法和工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。
四、固定資產(chǎn)計提折舊額不同
企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊額等于固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值,對于企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生減值準(zhǔn)備的,在計提減值準(zhǔn)備后,在剩余的使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值(即固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和減值準(zhǔn)備后的金額)和預(yù)計凈殘值重新計算折舊額。對于企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價值,預(yù)計尚可使用年限和凈殘值,按選用的折舊方法計提折舊。
事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊額為其成本,計提固定資產(chǎn)不考慮預(yù)計凈殘值。事業(yè)單位固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的,應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限,重新計算折舊額。
五、固定資產(chǎn)計提折舊的核算不同
根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)的記賬基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制,事業(yè)單位的記賬基礎(chǔ)一般為收付實現(xiàn)制,因記賬基礎(chǔ)的不同,企、事業(yè)單位在固定資產(chǎn)計提折舊核算處理方法存在著不同。
企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,在本期增加的固定資產(chǎn)本期不提折舊而是從下月開始;本期減少的固定資產(chǎn)本期仍然計提折舊,對于企業(yè)一些已經(jīng)可以使用或者進(jìn)入可以使用狀態(tài)時(沒有辦理決算手續(xù)的)的固定資產(chǎn),必須按照估計價值計提折舊;當(dāng)交付使用后再按實際成本對原來估計價值進(jìn)行調(diào)節(jié),但原來計提的折舊不需調(diào)整。固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn),也不再補提折舊。
計提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計折舊”科目,并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。比如計入制造費用、管理費用、銷售費用、其他業(yè)務(wù)成本等。具體會計處理如下:
借:制造費用(基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計提折舊額)
管理費用(管理部門使用的固定資產(chǎn)或未使用的固定資產(chǎn)計提折舊額)
銷售費用(銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊額)
其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)計提的折舊額)
貸:累計折舊
事業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月起不提折舊,固定資產(chǎn)提足折舊后,無論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn),也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn),可以繼續(xù)使用的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用,規(guī)范管理。
具體會計處理如下:
借:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
貸:累計折舊
除上述差別外,企、事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的計提和核算還存在著一些細(xì)節(jié)性的差異,隨著企、事業(yè)會計制度不斷發(fā)展和完善,兩者間的差別將會逐步減少,但因企、事業(yè)單位存在一些本質(zhì)上的區(qū)別,故兩者在固定資產(chǎn)折舊的計提和核算上不可能完全相同。
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