胡馨友

（河北省滄州市孟村縣衛(wèi)生局，河北 滄州 061400）

現(xiàn)階段，違法違規(guī)的會(huì)計(jì)行為所造成的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為常見，企業(yè)的健康發(fā)展迫切需要建設(shè)一套行之有效的會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系，打造誠信的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。進(jìn)一步而言，需要做到法治和德治的兼顧。法治，即以法治“會(huì)”，需要建立健全統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法律制度體系，確立會(huì)計(jì)的地位，保證會(huì)計(jì)信息依法反映真實(shí)情況，前瞻性地指明會(huì)計(jì)的發(fā)展方向；德治，則需要一套可操作性強(qiáng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。法治和德治二者共同構(gòu)成會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系，鑄造會(huì)計(jì)的靈魂——誠信。

1 建設(shè)有中國特色的會(huì)計(jì)法律制度體系

以法治“會(huì)”就是要求會(huì)計(jì)行為的發(fā)生、會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行及會(huì)計(jì)司法的貫徹都要遵循與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律制度要求。會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，它是法律、道德用于治理會(huì)計(jì)行業(yè)的依據(jù)。中國的會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)應(yīng)在大的國際會(huì)計(jì)環(huán)境下保持中國的、獨(dú)立的、非附庸的特色。

1.1 堅(jiān)持中國特色會(huì)計(jì)法制，促進(jìn)會(huì)計(jì)法制國際協(xié)調(diào)

不同的會(huì)計(jì)法律制度體系有其產(chǎn)生的社會(huì)、歷史背景和適用范圍。會(huì)計(jì)法制應(yīng)與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治制度及法律體系保持一致。

1.1.1 國際化與國家化的統(tǒng)一

環(huán)境的不同造成會(huì)計(jì)法律制度的不同，但這并不意味著世界上任何一個(gè)國家都能照抄照搬、直接采用國際法制條例。中國特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要中國特色的統(tǒng)一會(huì)計(jì)法律制度，既要與本國法律體系相適應(yīng)，又要與本國的特殊環(huán)境和背景相協(xié)調(diào)。應(yīng)積極學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)國際先進(jìn)的會(huì)計(jì)知識(shí)，建立立足中國國情、面向世界的會(huì)計(jì)法制體系，爭(zhēng)取對(duì)國際會(huì)計(jì)影響的主動(dòng)權(quán)，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息作為國際經(jīng)濟(jì)交流和合作的重要基礎(chǔ)作用，嫁接我國企業(yè)契約各方與資本市場(chǎng)的相互聯(lián)系。

1.1.2 突出《會(huì)計(jì)法》的根本地位

《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》（即《會(huì)計(jì)法》）是我國會(huì)計(jì)工作的根本大法，它奠定了會(huì)計(jì)工作的法律地位，是會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展的里程碑，處于最高地位。我國的法律體系類似大陸體系，這就要求切實(shí)保證《會(huì)計(jì)法》的根本地位不動(dòng)搖。

1.2 重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的健康發(fā)展

當(dāng)前，會(huì)計(jì)制度改革的重中之重是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)。

1.2.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和狹義上的會(huì)計(jì)制度是我國不同層次的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

“國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是指國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度”。準(zhǔn)則在其形式、內(nèi)容等方面參考和借鑒了國際及發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。制度適應(yīng)我國廣大實(shí)務(wù)工作者的習(xí)慣和要求。準(zhǔn)則較原則，是一系列指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的基本理念的組合，是指導(dǎo)和評(píng)價(jià)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的原則規(guī)范，是會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)活動(dòng)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)，也是對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)、鑒定的依據(jù)；制度較具體，操作性強(qiáng)，往往是針對(duì)行業(yè)而言的，特別適于特殊事項(xiàng)。二者并無實(shí)質(zhì)區(qū)分。

1.2.2 制度與準(zhǔn)則并存

會(huì)計(jì)界的共識(shí)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然代替會(huì)計(jì)制度。但就現(xiàn)階段而言，二者并存有其必然性。應(yīng)建設(shè)以會(huì)計(jì)制度為輔，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主的規(guī)范體系，不能忽視會(huì)計(jì)制度治理會(huì)計(jì)行為的作用。首先，提倡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以準(zhǔn)則為原理導(dǎo)向。特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)可以使我國的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高到先進(jìn)水平。其次，逐漸削弱會(huì)計(jì)制度的作用。最后，重點(diǎn)建設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提高，經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定發(fā)展，逐步發(fā)展為統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)的制度體系。

筆者贊同的會(huì)計(jì)法律制度體系的結(jié)構(gòu)是：憲法→經(jīng)濟(jì)法（公司法等相關(guān)法律）→會(huì)計(jì)法（專業(yè)基本法）→會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（會(huì)計(jì)法規(guī)）→會(huì)計(jì)制度（規(guī)章）。該體系結(jié)構(gòu)表明：以會(huì)計(jì)法為中心，自上而下逐層作出約束性規(guī)定，構(gòu)成了專業(yè)法→專業(yè)準(zhǔn)則→專業(yè)制度的約束層次，為優(yōu)化和達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)設(shè)定強(qiáng)有力的保證機(jī)制。

2 會(huì)計(jì)道德

會(huì)計(jì)職業(yè)道德，簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)道德，是會(huì)計(jì)法律制度實(shí)施的關(guān)鍵，是從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人們?cè)跁?huì)計(jì)活動(dòng)中應(yīng)遵循的依靠社會(huì)輿論、傳統(tǒng)習(xí)慣和內(nèi)心信念來維持的行業(yè)規(guī)范。

2.1 與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)更新會(huì)計(jì)道德內(nèi)容

會(huì)計(jì)道德受社會(huì)和階級(jí)的道德制約與影響。當(dāng)代中國的道德是社會(huì)主義道德，服務(wù)群眾，奉獻(xiàn)社會(huì)是根本職業(yè)目標(biāo)。這些可繼續(xù)作為中國現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容。同時(shí)結(jié)合新時(shí)代的特點(diǎn)，參考西方對(duì)會(huì)計(jì)道德積累的思想營養(yǎng)，借鑒和融會(huì)多方會(huì)計(jì)道德內(nèi)容，充實(shí)中國的會(huì)計(jì)道德。建立統(tǒng)一的、具有剛性的道德規(guī)范。會(huì)計(jì)道德原則對(duì)會(huì)計(jì)行為有重要影響，是會(huì)計(jì)工作的指南。目前，我國價(jià)值觀利益化，道德觀市場(chǎng)化，更應(yīng)盡快建立健全符合國情的會(huì)計(jì)道德原則體系。

2.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德教育

誠實(shí)守信，客觀公正已成為行業(yè)共識(shí)和主流。政府應(yīng)有效發(fā)揮行政能力，通過制度規(guī)范、政策指導(dǎo)等措施，指導(dǎo)、推動(dòng)各單位、個(gè)人學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)道德。在學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)時(shí)穿插道德教育，加大各種會(huì)計(jì)考試及教育中道德知識(shí)所占的比重，以法律、制度的形式確立部分會(huì)計(jì)道德內(nèi)容，嚴(yán)禁道德不合格者進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)，發(fā)展以誠信教育為核心的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育已成當(dāng)務(wù)之急。會(huì)計(jì)人員自身要加強(qiáng)責(zé)任心和道德感，克己自律，自我剖析，參加實(shí)踐，不斷提高，切實(shí)為人民服務(wù)。

2.3 正確進(jìn)行會(huì)計(jì)道德評(píng)價(jià)，開展會(huì)計(jì)道德立法

會(huì)計(jì)道德是一種非強(qiáng)制性的，以內(nèi)心力量起作用的社會(huì)規(guī)范，它可以有目的地引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員樹立正確的職業(yè)準(zhǔn)則，掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)方法。

2.3.1 正確進(jìn)行會(huì)計(jì)道德評(píng)價(jià)，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制

會(huì)計(jì)道德評(píng)價(jià)具有裁判、激勵(lì)、示范和調(diào)節(jié)作用，促使會(huì)計(jì)道德意識(shí)轉(zhuǎn)化為行為，是會(huì)計(jì)道德原則和規(guī)范得以實(shí)現(xiàn)的保證。亨德里克森指出：“會(huì)計(jì)理論上的道德標(biāo)準(zhǔn)重點(diǎn)在正當(dāng)、真實(shí)和公正?！睉?yīng)在堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則的基礎(chǔ)上，本著是否有利于國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)，是否有利于社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，是否有利于法律、制度的貫徹落實(shí)，是否有利于會(huì)計(jì)工作的正常秩序和單位、個(gè)人的發(fā)展等具體標(biāo)準(zhǔn)來研究制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，豐富會(huì)計(jì)道德評(píng)價(jià)。

2.3.2 開展道德會(huì)計(jì)立法，建立誠信檔案

中國目前沒有專門針對(duì)會(huì)計(jì)道德設(shè)立的法律，其權(quán)威性受到質(zhì)疑。因此，構(gòu)建適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的、以誠信原則為核心的財(cái)會(huì)職業(yè)道德體系勢(shì)在必行。會(huì)計(jì)道德可與會(huì)計(jì)技術(shù)立法雙管齊下，這樣既可以使法律、制度具有深厚的道德底蘊(yùn)，又能使道德標(biāo)準(zhǔn)的制定有法律、制度依據(jù)，最大程度地提高會(huì)計(jì)道德規(guī)范會(huì)計(jì)行為的效力?？梢钥绲貐^(qū)建設(shè)企業(yè)、個(gè)人會(huì)計(jì)誠信檔案體系，將企業(yè)、個(gè)人的榮譽(yù)記錄、誠信紀(jì)錄或違法違紀(jì)、信用不良等紀(jì)錄統(tǒng)計(jì)在案，并賦予其法律地位，以便約束會(huì)計(jì)行為。

分別通過會(huì)計(jì)法律制度、會(huì)計(jì)道德兩種渠道來治理會(huì)計(jì)行業(yè)，固然可以解決相應(yīng)的問題。但就會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展和會(huì)計(jì)本身的復(fù)雜性來講，還應(yīng)思考二者的聯(lián)系，發(fā)揮它們共同的治理功效。會(huì)計(jì)道德與會(huì)計(jì)法制在地位上可以相互轉(zhuǎn)化與吸收，內(nèi)容上相互滲透和重疊，都是調(diào)節(jié)人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的規(guī)則。依法治理會(huì)計(jì)和以德治理會(huì)計(jì)是緊密結(jié)合的整體。會(huì)計(jì)道德是會(huì)計(jì)法律制度的基礎(chǔ)和重要的補(bǔ)充，是會(huì)計(jì)法制的人文基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法制是維護(hù)會(huì)計(jì)道德的重要手段。經(jīng)過共同努力，規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為，降低企業(yè)交易的成本、避免道德譴責(zé)及法律制度的制裁，構(gòu)建雙贏機(jī)制，打造誠信會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)行為所追求的目標(biāo)。

[1]林鐘高.會(huì)計(jì)行為論[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1997.

[2]王華.論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1999.

[3]王松年.國際會(huì)計(jì)前沿[M].上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2001.