□羅玉波（廣東石油化工學(xué)院廣東茂名525000）

一、會(huì)計(jì)信息失真的分類

目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者根據(jù)會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的原因?qū)⑵浞譃槿悾阂?guī)范性失真、技術(shù)性失真和違法性失真。

（一）規(guī)范性失真。規(guī)范性失真一般是指由于會(huì)計(jì)法律、具體操作規(guī)范不完善，從而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。這包括兩方面：一是在會(huì)計(jì)具體操作規(guī)范下生成的企業(yè)會(huì)計(jì)信息，能否整體上真實(shí)地反映本企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)問(wèn)題；二是按照會(huì)計(jì)操作規(guī)范的要求，制作的會(huì)計(jì)信息能否滿足目前會(huì)計(jì)信息使用者的要求問(wèn)題。首先，會(huì)計(jì)理論本身有其固有的局限性，同時(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的環(huán)境也是復(fù)雜多變的，絕對(duì)的真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，往往只是一種理論上的追求。其次，會(huì)計(jì)信息提供者會(huì)從自身單位利益出發(fā)，而會(huì)計(jì)信息具體操作也有各種各樣的限制，如：成本、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、人員素質(zhì)等，由此制定出來(lái)的會(huì)計(jì)信息操作規(guī)范，也會(huì)存在不足。最后，會(huì)計(jì)人員本身對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度也有不同理解，同時(shí)作為會(huì)計(jì)信息的具體制作人，在人的精力和能力方面來(lái)說(shuō)，也不可能做到絕對(duì)準(zhǔn)確。以上原因造成會(huì)計(jì)操作規(guī)范本身的不完全性，即便單位會(huì)計(jì)人員遵循了規(guī)范的全部要求，所提供的會(huì)計(jì)信息也不可能完全達(dá)到會(huì)計(jì)信息絕對(duì)真實(shí)的要求，存在著失真問(wèn)題。

（二）技術(shù)性失真。技術(shù)性失真是指會(huì)計(jì)人員本身素質(zhì)不能滿足會(huì)計(jì)工作需要，而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。技術(shù)性失真一般與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)密切相關(guān)。在英、美等發(fā)達(dá)國(guó)家，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較高，出現(xiàn)技術(shù)性失真的概率一般較小，而在我國(guó)由于很多會(huì)計(jì)人員素質(zhì)難以達(dá)到規(guī)定的要求，尤其是缺乏國(guó)際性會(huì)計(jì)人才，處理跨國(guó)性會(huì)計(jì)信息時(shí)更容易出現(xiàn)問(wèn)題，這樣，也會(huì)出現(xiàn)一部分會(huì)計(jì)信息因?yàn)榧夹g(shù)問(wèn)題而失真。

（三）違法性失真。違法性失真指企業(yè)、個(gè)人因故意違反法律或會(huì)計(jì)規(guī)章制度而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，即通常所說(shuō)的信息造假。此種行為有時(shí)候是以個(gè)人利益或者某個(gè)團(tuán)體利益為目的，有時(shí)是以單位利益為目的，通常都有欺詐的傾向及蒙蔽會(huì)計(jì)信息使用者，破壞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，影響了會(huì)計(jì)信息使用者的判斷和決策，損害社會(huì)公共利益。

綜上分析，規(guī)范性和技術(shù)性失真，主要是由于客觀原因引起，是不可避免的，且這類信息失真也沒(méi)有比較明確的利益驅(qū)動(dòng)，所造成的危害一般不大，也比較容易發(fā)現(xiàn)和糾正；而違法性失真，是由會(huì)計(jì)信息披露者主觀因素造成的，即會(huì)計(jì)信息造假，同時(shí)有通過(guò)操縱會(huì)計(jì)信息以便謀利的明確利益導(dǎo)向，其舞弊方法手段較隱蔽，難以發(fā)現(xiàn)，結(jié)果會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的決策，并對(duì)其造成極大危害，這也是目前會(huì)計(jì)信息失真的最主要原因之一，需要我們加以防范。

二、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式

會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題最集中、最突出的表現(xiàn)，由于會(huì)計(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)錯(cuò)綜復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式主要有六種。一是資產(chǎn)信息失真。單位資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不清，有的單位在購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)未及時(shí)記賬，處置資產(chǎn)時(shí)，不按規(guī)定程序辦事，造成反映單位資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息失真。二是負(fù)債信息失真。由于相關(guān)手續(xù)不完備或者不合法，有時(shí)負(fù)債確認(rèn)不及時(shí)，甚至與實(shí)際不符，造成負(fù)債會(huì)計(jì)信息失真。三是盈虧信息失真。從審計(jì)案例可以看出，有些單位領(lǐng)導(dǎo)為了某些利益，常常人為地調(diào)節(jié)收支，操縱財(cái)政收支或制造企業(yè)利潤(rùn)。四是資金信息不實(shí)。有些單位貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)等不按規(guī)定對(duì)賬，造成現(xiàn)金與銀行存款與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款賬實(shí)不符。五是稅金信息失真。通過(guò)人為地調(diào)整或者少計(jì)收入等辦法，達(dá)到少計(jì)稅款的目的。六是信息披露失真。對(duì)本單位有利的會(huì)計(jì)信息夸大披露，對(duì)單位不利的會(huì)計(jì)信息不披露。

三、解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的對(duì)策

（一）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)章制度不夠完善，會(huì)計(jì)人員可以利用制度頂層設(shè)計(jì)漏洞或者會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用使會(huì)計(jì)信息失真。完善的制度可以減少會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)，減少會(huì)計(jì)人員有意調(diào)整會(huì)計(jì)信息的可能性；另一方面，增加相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，如：增加“傭金”或“回扣”會(huì)計(jì)科目，核算在經(jīng)濟(jì)交易中回扣或者傭金，可以有效減少“小金庫(kù)”和腐敗現(xiàn)象，同時(shí)也可防范會(huì)計(jì)信息失真。

（二）培養(yǎng)國(guó)際性會(huì)計(jì)人才?？鐕?guó)公司就要從公司的整體利益去考慮會(huì)計(jì)信息問(wèn)題。例如：甲國(guó)A公司在乙國(guó)投資一個(gè)B公司，如果甲國(guó)的所得稅稅率高于乙國(guó)的所得稅稅率，跨國(guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)人為調(diào)整，使A公司利潤(rùn)減少，B公司利潤(rùn)增加，總利潤(rùn)未變。這種情況，損害了A公司在甲國(guó)的稅收利益，對(duì)于甲國(guó)來(lái)說(shuō)，就是會(huì)計(jì)信息失真，若A、B兩公司作為一個(gè)整體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息并沒(méi)有失真，只是利用國(guó)際避稅方法來(lái)減少了公司的稅負(fù)。為了使我國(guó)在國(guó)際稅收方面處于有利地位，就需要培養(yǎng)大批國(guó)際性會(huì)計(jì)人才，既可以減少跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)信息失真，也可以在處理跨國(guó)公司的國(guó)際爭(zhēng)端時(shí)減少我國(guó)損失。

（三）加強(qiáng)票據(jù)管理。目前的發(fā)票管理制度還不夠完善，首先，從發(fā)票的取得環(huán)節(jié)看，單位指定專人負(fù)責(zé)從國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)發(fā)票管理的專門(mén)培訓(xùn)，達(dá)到嚴(yán)格管理的目的；其次，從發(fā)票的使用環(huán)節(jié)看，單位指定專人負(fù)責(zé)按照企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如實(shí)開(kāi)具真實(shí)的發(fā)票，但是在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)如下情況，如：A公司是具有增值稅一般納稅人資格的批發(fā)商場(chǎng)，每天零售個(gè)人消費(fèi)的商品不需要開(kāi)增值稅專用發(fā)票有100萬(wàn)元，B公司需要A公司開(kāi)100萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票給其進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，并付A公司手續(xù)費(fèi)。如果A公司開(kāi)具這100萬(wàn)元的發(fā)票，對(duì)于A公司的會(huì)計(jì)信息并不影響，而且還得到手續(xù)費(fèi)收入。但是B公司的會(huì)計(jì)信息中就有100萬(wàn)元的虛假存貨和17萬(wàn)元的虛假進(jìn)項(xiàng)稅額。這種情況，單從票據(jù)上很難查到此類虛假的會(huì)計(jì)信息，我們要加強(qiáng)票據(jù)使用過(guò)程管理，減少或者禁止這類事情發(fā)生。

（四）用平衡法約束。當(dāng)會(huì)計(jì)信息失真影響到投資者的信心時(shí)，也就是會(huì)計(jì)信息對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有阻礙作用時(shí)，審計(jì)部門(mén)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要介入，去整治會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。當(dāng)然，也要注意防止矯枉過(guò)正，使會(huì)計(jì)失去了原來(lái)本身應(yīng)有的魅力。會(huì)計(jì)政策選擇是會(huì)計(jì)的基本技術(shù)方法，只有會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)職業(yè)道德達(dá)到某種平衡時(shí)才是最佳選擇。

（五）提高會(huì)計(jì)的職業(yè)道德。良好的職業(yè)道德是做好會(huì)計(jì)工作的前提。如果一個(gè)會(huì)計(jì)人員在處理某項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，是出于某個(gè)或者某些人的利益考慮，尤其是會(huì)計(jì)人員本身或者企業(yè)管理者的利益而使會(huì)計(jì)信息失真，需要全面的禁止。

（六）利用benford’s定律加以威懾。Benford定律是benford經(jīng)過(guò)對(duì)大量隨機(jī)數(shù)據(jù)（會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)）的統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)這些數(shù)據(jù)都很好地符合這樣的規(guī)律：以1為第一位數(shù)的隨機(jī)數(shù)要比以2為第一位數(shù)的隨機(jī)數(shù)出現(xiàn)的概率要大，而以2為第一位數(shù)的隨機(jī)數(shù)要比以3為第一位數(shù)的隨機(jī)數(shù)出現(xiàn)的概率要大，依此類推。整數(shù)1至9在數(shù)字首位上出現(xiàn)的概率 （其中：D=1，2，3……9；P＝probability 代表概率），見(jiàn)表 1。

如果有會(huì)計(jì)信息失真，就會(huì)出現(xiàn)相反的情況。我們可以在審計(jì)中應(yīng)用benford’s定律模型，將企業(yè)會(huì)計(jì)信息的首位數(shù)字進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，統(tǒng)計(jì)首位數(shù)字占所有數(shù)字的比例，是否符合benford’s定律，如果不符合benford’s定律所描述的情況，則可能是出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真或者舞弊。因此，我們?nèi)绻浞掷胋enford's定律模型，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息失真審計(jì)，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息粉飾時(shí)，就會(huì)考慮粉飾會(huì)計(jì)信息被發(fā)現(xiàn)的幾率大大增加，從而增加企業(yè)被處罰的成本，benford’s定律可以有效地威懾會(huì)計(jì)信息造假者。見(jiàn)圖1。

表1

（七）加大處罰力度。如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息失真影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息所有者的決策，并且使會(huì)計(jì)信息所有者遭受損失，這項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的提供者，也就是發(fā)表會(huì)計(jì)信息的企業(yè)要受到嚴(yán)厲的處罰。如果企業(yè)沒(méi)有違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)法等相關(guān)的法律規(guī)定，只是利用相關(guān)的法律規(guī)范的漏洞，制作和發(fā)布了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，就要完善相關(guān)的法律制度，堵住會(huì)計(jì)法律方面的漏洞，使企業(yè)沒(méi)有可乘之機(jī)。同時(shí)，在管理上引入“濫用法律權(quán)利”的概念，也就是一方面承認(rèn)企業(yè)有權(quán)利按照自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式從事相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，只要不違反法律規(guī)定；另一方面對(duì)于企業(yè)完全出于自身的目的而從事的相關(guān)交易活動(dòng)，從而使會(huì)計(jì)信息在某種程度的失真的情況，如果情況嚴(yán)重的將其視為濫用法律權(quán)利，從而嚴(yán)厲處罰。

（八）建立資源共享平臺(tái)。如果企業(yè)采用一個(gè)代碼可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息互查與對(duì)接，建成集合金融、工商登記、稅收繳納、社保繳費(fèi)等信用信息的統(tǒng)一平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息資源共享，這將有助于減少會(huì)計(jì)信息失真。建立會(huì)計(jì)人員信用體系的也會(huì)減少會(huì)計(jì)信息失真。目前，我國(guó)已經(jīng)提出，應(yīng)該建立以公民身份證號(hào)碼為基礎(chǔ)的公民統(tǒng)一社會(huì)信用代碼制度的方案，并建立以組織機(jī)構(gòu)代碼為基礎(chǔ)的法人和其他組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼制度，推動(dòng)部署建立統(tǒng)一的信用信息平臺(tái)，逐步納入金融、工商登記、稅收繳納、社保繳費(fèi)、交通違章等信用信息。這樣一來(lái)，從個(gè)人信用到企業(yè)的信用都有了社會(huì)的監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息失真情況可能會(huì)有很大的改觀。

總之，只要我們采用相適宜的對(duì)策，會(huì)計(jì)信息失真的情況就會(huì)大為改觀。首先，要使因會(huì)計(jì)信息失真遭受的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所產(chǎn)生的收益；其次，做到會(huì)計(jì)信息造假者被查處的概率很大，造假必受罰；最后，能提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度質(zhì)量，保證政府和社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督管理職能到位。