□秦騰 李玲（副教授）（安徽省資源型城市發(fā)展研究中心 安徽淮南232038）

環(huán)境保護(hù)稅作為一種經(jīng)濟(jì)手段，具有其獨(dú)特的優(yōu)越性，世界各國紛紛通過開征環(huán)境保護(hù)稅以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的，其中最具代表性的國家有美國、荷蘭、丹麥及瑞典。我國人口眾多、地域遼闊，作為一個(gè)大國，在環(huán)境問題的處理上對(duì)世界來講具有很大的影響，并受到世界各國的關(guān)注，我國的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展都受到環(huán)境的束縛，如若處理不當(dāng)會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。今年6月，國務(wù)院法制辦就財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、環(huán)境保護(hù)部起草的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》），向社會(huì)公開征求意見，環(huán)保“費(fèi)改稅”漸行漸近。這說明我國已經(jīng)愈來愈重視環(huán)境問題，開征環(huán)境保護(hù)稅既是國際社會(huì)的要求，也是我國可持續(xù)發(fā)展的保障。

我國從20世紀(jì)70年代開始征收排污費(fèi)，標(biāo)志著我國開始利用經(jīng)濟(jì)手段來保護(hù)環(huán)境，但排污費(fèi)政策有諸多不足。通過對(duì)我國開征環(huán)境保護(hù)稅進(jìn)行具體分析，可知實(shí)行符合我國自身發(fā)展且具有特色的環(huán)境保護(hù)稅，可以達(dá)到保護(hù)環(huán)境、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目的。

一、環(huán)境保護(hù)稅的概述

（一）環(huán)境保護(hù)稅的概念。環(huán)境保護(hù)稅最先由英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出，西方發(fā)達(dá)國家普遍接受這一觀點(diǎn)，運(yùn)用環(huán)保稅手段來緩解環(huán)境惡化。根據(jù)某些物質(zhì)每單位所使用的量來征收的稅費(fèi)，這些物質(zhì)在使用或在釋放的時(shí)候都會(huì)對(duì)環(huán)境造成一定的負(fù)面影響，這是歐盟統(tǒng)計(jì)局對(duì)排污稅所作的解釋。環(huán)境保護(hù)稅是通過稅收手段將環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本內(nèi)部化到生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格中去，再通過市場(chǎng)機(jī)制分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟(jì)手段。制定環(huán)境保護(hù)稅法，目的在于保護(hù)和改善環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)節(jié)能減排，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。按照《征求意見稿》，凡在中華人民共和國領(lǐng)域以及管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。

（二）環(huán)境保護(hù)稅的主要特征。普通稅收基本上都是強(qiáng)制的、固定的、無償?shù)?，環(huán)保稅不僅具有這些特征，還具有其他稅種沒有的特征，包括：（1）環(huán)境保護(hù)稅是服務(wù)于環(huán)境的；（2）環(huán)境保護(hù)稅作為國家宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)手段，將環(huán)境保護(hù)納入到經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的行為決策中，促使生產(chǎn)者在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)注重環(huán)境保護(hù)；（3）環(huán)境保護(hù)稅很難轉(zhuǎn)移到別人那里；（4）環(huán)境保護(hù)稅會(huì)對(duì)不同的生產(chǎn)要素產(chǎn)生不同的影 響，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率；（5）環(huán)境保護(hù)稅可以鼓勵(lì)人們保護(hù)環(huán)境，相反也能懲罰破壞環(huán)境的主體，協(xié)調(diào)正反兩面。

（三）環(huán)境保護(hù)稅的作用。

1.對(duì)于生產(chǎn)者而言。企業(yè)要想賺取更多的利潤，必須降低生產(chǎn)成本，減少所要交的環(huán)境保護(hù)稅，從而不得不改變以往的生產(chǎn)行為，減少污染；環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施是為了監(jiān)督企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、提高產(chǎn)品的收益率，對(duì)資源進(jìn)行合理的分配，促使資源得到合理有效的利用。開征環(huán)境保護(hù)稅對(duì)于生產(chǎn)者自身而言，也具有不容小覷的作用。

2.對(duì)于消費(fèi)者而言。政府對(duì)污染商品征收的稅費(fèi)，表面上看是由企業(yè)承擔(dān)的，本質(zhì)上卻是由消費(fèi)者償付的，因?yàn)槠髽I(yè)將稅費(fèi)隨商品一起轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。政府對(duì)那些污染商品征稅，企業(yè)將稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，消費(fèi)者就會(huì)覺得這些商品的價(jià)格較高，不易接受，轉(zhuǎn)而尋求其他的清潔商品進(jìn)行替代。這樣層層下來，就會(huì)改變消費(fèi)者的消費(fèi)觀，改變其消費(fèi)行為，最終達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。

3.對(duì)于社會(huì)而言。環(huán)境保護(hù)稅的征收，對(duì)整個(gè)社會(huì)而言，有利于促進(jìn)社會(huì)資源得到公平合理的有效利用，完善社會(huì)主義市場(chǎng)機(jī)制。通過環(huán)境保護(hù)稅的征收，有利于縮小貧富差距，縮小地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。環(huán)境保護(hù)稅的征收也使整個(gè)社會(huì)提高了環(huán)境保護(hù)意識(shí)，使人們能夠正確地認(rèn)識(shí)到自己的所作所為給環(huán)境帶來的危害，使資源浪費(fèi)者、環(huán)境污染者能夠主動(dòng)承擔(dān)起自己的責(zé)任，為保護(hù)環(huán)境、減少污染獻(xiàn)出一份力。

表1 具體優(yōu)惠政策

表2 其他相關(guān)稅收政策

二、我國與環(huán)境相關(guān)的其他稅收政策

（一）增值稅。我國增值稅在環(huán)境保護(hù)方面的具體優(yōu)惠政策如表1所示。

（二）消費(fèi)稅。消費(fèi)稅主要是在生產(chǎn)、加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)稅品進(jìn)行征稅。開征消費(fèi)稅的主要目的是調(diào)節(jié)社會(huì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、改變消費(fèi)方向等，客觀上提高了資源的利用率。消費(fèi)稅主要的課稅對(duì)象為汽油、鞭炮、小汽車等。

（三）資源稅。資源稅不像其他稅種涉及的范圍那么廣，主要是對(duì)資源及資源開采進(jìn)行征稅。資源稅的征收能夠客觀提高環(huán)境資源的利用率，抑制資源過度開采，促進(jìn)資源的可持續(xù)發(fā)展。具體課稅對(duì)象包括煤炭、原油、鹽等。

（四）其他相關(guān)稅收政策。如上頁表2所示。

三、環(huán)境保護(hù)稅的要素

（一）總則。我國開征環(huán)境保護(hù)稅，首先要確定目標(biāo)，通過前面的介紹可知環(huán)境保護(hù)稅最主要的目標(biāo)是保護(hù)和改善環(huán)境，還可以提高資源的利用率，實(shí)現(xiàn)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，提高人們的生活質(zhì)量，還能革新產(chǎn)業(yè)技術(shù)，發(fā)展環(huán)境友好型的產(chǎn)業(yè)等等。

（二）納稅義務(wù)人。按照《征求意見稿》，凡是在中華人民共和國領(lǐng)域以及管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅義務(wù)人。

（三）征稅對(duì)象。直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，凡是大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物等都是環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象。為落實(shí)《大氣污染防治行動(dòng)計(jì)劃》《節(jié)能減排“十二五”規(guī)劃》、新環(huán)境保護(hù)法等要求，促使企業(yè)減少污染物排放，《征求意見稿》規(guī)定，對(duì)超標(biāo)、超總量排放污染物的，加倍征收環(huán)保稅。對(duì)依照環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定征收環(huán)保稅的，不再征收排污費(fèi)。對(duì)于頗受關(guān)注的對(duì)二氧化碳排放征稅問題，《征求意見稿》未作規(guī)定。

（四）稅目。與國際上排污稅稅目不同，我國目前是開征環(huán)境保護(hù)稅的初級(jí)階段，設(shè)立稅目應(yīng)該結(jié)合我國國情，從最需要解決的地方入手，由簡單到復(fù)雜，循序漸進(jìn)。我國目前環(huán)境保護(hù)稅主要是對(duì)大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物等方面進(jìn)行征稅。

（五）稅基。即計(jì)稅依據(jù)，國際上的稅基主要有污染物的排放量、污染性企業(yè)的產(chǎn)量以及在消費(fèi)品中存在的污染物數(shù)量等。以污染物的排放量作為稅基，最明顯的作用就是促使企業(yè)減少污染排放，提高技術(shù)，提高資源利用率；以污染性企業(yè)的產(chǎn)量為稅基，企業(yè)只有減少生產(chǎn)，降低產(chǎn)量才能減輕稅負(fù)，筆者認(rèn)為不利于提高企業(yè)的積極性，也不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資源的有效配置；以在消費(fèi)品中存在的污染物數(shù)量為稅基，對(duì)消費(fèi)者能夠起到一定的控制作用。目前我國采用三種稅基相結(jié)合的方式，如：（1）應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；（2）應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；（3）應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；（4）應(yīng)稅建筑施工噪聲按照施工單位承建的建筑面積確定；應(yīng)稅工業(yè)噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。

（六）稅率。稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收額度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國現(xiàn)行的稅率主要有比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率。稅率的制定要注意：一是要注意適中原則，要把大眾的接受程度考慮進(jìn)去，要注意具體問題具體分析，注重公平公正；二是注意稅率的彈性，要根據(jù)不同時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化對(duì)稅率進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，不能一成不變；三是要注意稅率的多樣化發(fā)展，因?yàn)槲覈赜驅(qū)拸V，各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，各地的污染物也不同，所以設(shè)置稅率時(shí)要考慮到這些因素。筆者認(rèn)為我國目前可以使用比例稅率和定額稅率相結(jié)合來確定環(huán)境保護(hù)稅的稅率，征收比較方便，當(dāng)然對(duì)于特別的稅目也可以使用累進(jìn)稅率。

（七）優(yōu)惠政策?！墩髑笠庖姼濉穼?duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放的應(yīng)稅污染物，機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放的應(yīng)稅污染物，城鎮(zhèn)污水處理廠、城鎮(zhèn)生活垃圾處理場(chǎng)向環(huán)境排放污染物不超過國家規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的，免征環(huán)保稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物和水污染物低于排放標(biāo)準(zhǔn)50%以上且未超過污染物排放總量控制指標(biāo)的，省級(jí)人民政府可以決定在一定期限內(nèi)減半征收環(huán)保稅。

（八）其他。環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定征收管理，與此同時(shí)，還需要環(huán)境保護(hù)主管部門依照環(huán)境保護(hù)稅法和環(huán)境保護(hù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，履行對(duì)應(yīng)稅污染物監(jiān)測(cè)、監(jiān)督和審核確認(rèn)的職責(zé)，協(xié)同稅務(wù)機(jī)關(guān)做好環(huán)境保護(hù)稅的征收管理工作；環(huán)境保護(hù)稅征收按月、按季或者按年計(jì)征，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定，不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次申報(bào)納稅；環(huán)境保護(hù)稅納稅期限屆滿之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款等。

四、結(jié)語

環(huán)境是人類賴以生存的基礎(chǔ)。我國開征環(huán)境保護(hù)稅是巨大的進(jìn)步，但要保護(hù)環(huán)境僅依靠征收環(huán)境保護(hù)稅是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)該制定好配套措施。一是要完善環(huán)境保護(hù)的征管體系，雖然目前已經(jīng)制定了 《征求意見稿》，但應(yīng)進(jìn)一步加以完善以使其具有科學(xué)性、規(guī)范性、針對(duì)性和權(quán)威性等特點(diǎn)；二是增強(qiáng)征管力量，提高征管技術(shù)，通過電視、廣播等媒介提醒人們關(guān)注環(huán)境；三是協(xié)調(diào)中央和地方，規(guī)范中央與地方之間的稅收分配制度，調(diào)整中央與地方政府的管轄權(quán)，解決好中央與地方的利益問題。國家可以將環(huán)境保護(hù)稅反作用于環(huán)境，用來投資建設(shè)環(huán)保事業(yè)，造福人民大眾，促進(jìn)社會(huì)節(jié)能減排，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。