（婁底職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖南婁底 417000）

一、引言

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究最早源于美國(guó)。1968年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家戴維·F·林諾維斯首次提出 “社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”一詞，由此拉開(kāi)了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的序幕。20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)學(xué)者開(kāi)始關(guān)注社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論架構(gòu)、計(jì)量方法和報(bào)告模式進(jìn)行了分析研究，并且通過(guò)介紹國(guó)外社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系提供了理論支持。我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的歷史并不長(zhǎng)，1999年，殼牌（中國(guó)）公司第一次公開(kāi)發(fā)布了企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，2013年，全國(guó)公開(kāi)發(fā)布的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告達(dá)到1 231份。但企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露信息的質(zhì)量如何？對(duì)利益相關(guān)者是否有用？這些仍有待評(píng)價(jià)。

近年來(lái)，一些學(xué)者對(duì)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量評(píng)價(jià)進(jìn)行了研究。李正（2006）采用內(nèi)容分析指數(shù)法以我國(guó)上海證券交易所2003年521家上市公司為樣本，研究表明：從當(dāng)期看，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任越多的企業(yè)，企業(yè)價(jià)值越低。宋獻(xiàn)中、龔明曉（2007）采用內(nèi)容分析方法對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)年報(bào)中披露的社會(huì)責(zé)任信息的質(zhì)量和決策價(jià)值進(jìn)行了整體評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)年報(bào)中的社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量水平和決策價(jià)值較低。

從以上可以看出，目前國(guó)內(nèi)外的研究文獻(xiàn)幾乎都是按同一標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)維度針對(duì)所有企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行評(píng)價(jià)。而考慮行業(yè)特點(diǎn)，構(gòu)建不同的指標(biāo)體系進(jìn)行研究則相對(duì)較少，不同行業(yè)的企業(yè)，其社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容與模式都有所不同，不能用同一標(biāo)準(zhǔn)去衡量其披露質(zhì)量的高低，因此，需要構(gòu)建符合行業(yè)特點(diǎn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系來(lái)衡量企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的有效性。

二、資源型企業(yè)社會(huì)責(zé)任的特征

資源型企業(yè)是利用區(qū)域內(nèi)的自然條件，通過(guò)開(kāi)發(fā)自然資源，進(jìn)行后續(xù)加工，依靠占有資源并消耗資源實(shí)現(xiàn)成長(zhǎng)的企業(yè)。因其占有和開(kāi)采的是國(guó)家資源且具有不可再生性，其社會(huì)責(zé)任與其他企業(yè)社會(huì)責(zé)任相比具有以下特征：

（一）更嚴(yán)竣的可持續(xù)發(fā)展責(zé)任

資源型企業(yè)主要依賴對(duì)自然資源的開(kāi)采與加工，而絕大多數(shù)自然資源具有遞耗和不可再生的特點(diǎn)，資源型企業(yè)必然會(huì)面臨資源短缺的不可回避的現(xiàn)實(shí)，其可持續(xù)性發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)大，因此，資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的社會(huì)責(zé)任比其他企業(yè)顯得更為嚴(yán)竣。

（二）更重要的國(guó)家責(zé)任

資源型企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有重大的戰(zhàn)略意義，在我國(guó)能源體系構(gòu)成中占有重要的地位，不僅掌握國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈，還在軍事、政治及外交上發(fā)揮著舉足輕重的作用。作為依托自然資源生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，依靠高消耗資源、高排放廢物獲得收益的資源型企業(yè)，對(duì)其所在的城市的破壞性也是比較強(qiáng)的，隨著資源開(kāi)采高峰期過(guò)后，資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展必將減弱，很可能會(huì)造成工人大批失業(yè)、地區(qū)經(jīng)濟(jì)急劇下滑、社會(huì)秩序嚴(yán)重惡化等后果。因此，資源型企業(yè)在開(kāi)采自然資源時(shí)，應(yīng)遵守國(guó)家的戰(zhàn)略計(jì)劃，有責(zé)任進(jìn)行不斷的科技創(chuàng)新，保護(hù)和節(jié)約有限的資源。

（三）更繁重的生態(tài)環(huán)境責(zé)任

資源型企業(yè)對(duì)自然資源的開(kāi)采不可避免地會(huì)破壞當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境，破壞程度相對(duì)于其他企業(yè)而言要嚴(yán)重得多，而生態(tài)環(huán)境的恢復(fù)需要很長(zhǎng)的時(shí)間，有時(shí)要幾十甚至上百年，需要付出的恢復(fù)成本比較高。因此，環(huán)境責(zé)任應(yīng)該是資源型企業(yè)最直接的社會(huì)責(zé)任。

（四）更現(xiàn)實(shí)的員工責(zé)任

資源型企業(yè)主要是開(kāi)采、加工礦產(chǎn)資源，其員工工作風(fēng)險(xiǎn)高，經(jīng)常會(huì)面臨生命危險(xiǎn)，這就要求企業(yè)在改善工作環(huán)境的同時(shí)，要對(duì)員工采取更為周到嚴(yán)密的安全防護(hù)措施和培訓(xùn)措施。同時(shí)，為員工提供各種社會(huì)福利保障待遇，解決員工的后顧之憂。

三、資源型企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的基本原則

作為資源型企業(yè)，社會(huì)責(zé)任信息的披露相對(duì)于其他企業(yè)而言顯得尤為重要，它揭示公司治理的現(xiàn)狀和可持續(xù)發(fā)展的前景，真實(shí)反映了公司在運(yùn)營(yíng)中需要承擔(dān)的顯性成本和隱性成本，避免虛假的過(guò)度盈余現(xiàn)象，遏制具有信息資訊優(yōu)勢(shì)的管理層對(duì)投資者和公眾利益的略?shī)Z與侵蝕，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任與社會(huì)參與意識(shí)，從而提高企業(yè)整體的未來(lái)價(jià)值。

資源型企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建要以保護(hù)利益相關(guān)者的利益為基礎(chǔ)，同時(shí)，從信息質(zhì)量要求的角度出發(fā)，還要考慮披露信息的真實(shí)性、可比性和系統(tǒng)性。

（一）相關(guān)性原則

資源型企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露從保護(hù)利益相關(guān)者的角度出發(fā)，披露的內(nèi)容應(yīng)涵蓋企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的各個(gè)方面，既包括企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境及社會(huì)有重大影響的事項(xiàng)，又包括對(duì)利益相關(guān)者的評(píng)估和決定有重要影響的事項(xiàng)。利益相關(guān)者包括兩類：主體利益相關(guān)者（國(guó)家、員工、投資者、合作企業(yè)等）和非主體利益相關(guān)者（如綠色環(huán)保組織、企業(yè)經(jīng)營(yíng)地所在的社區(qū)和公眾、政府等）。一方面，資源型企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供主體利益相關(guān)者進(jìn)行投資、信貸、接受雇傭、購(gòu)銷(xiāo)等活動(dòng)時(shí)需要的信息，這類信息有助于主體利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)信用、環(huán)境、效益、政府管制等影響可持續(xù)發(fā)展的因素進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。另一方面，還要披露非利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)需求的信息，要求企業(yè)披露其對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境產(chǎn)生的污染和相應(yīng)的解決措施等，這些有可能促使企業(yè)會(huì)采取某些改進(jìn)策略以承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。因此，社會(huì)責(zé)任信息的披露應(yīng)反映利益相關(guān)者所關(guān)心的實(shí)質(zhì)性議題、對(duì)于明顯沒(méi)有決策價(jià)值的信息可以不予披露，避免信息過(guò)載，從而影響利益相關(guān)者對(duì)信息的吸收處理。

（二）真實(shí)性原則

資源型企業(yè)在披露社會(huì)責(zé)任信息時(shí)，應(yīng)本著客觀、真實(shí)的原則，實(shí)事求是地報(bào)告企業(yè)履責(zé)情況，既不能故意夸大正面的社會(huì)責(zé)任績(jī)效，也不能隱瞞負(fù)面的社會(huì)責(zé)任行為及其后果。企業(yè)要建立一套完整的采集、整理、歸類的信息處理流程，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)、情況說(shuō)明以及涉及利益相關(guān)者認(rèn)知、反饋信息都要有詳細(xì)的記錄，做到有據(jù)可查。企業(yè)在披露社會(huì)責(zé)任信息時(shí)要履行嚴(yán)格的信息披露決策和審查程序，同時(shí)，獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告要由有資質(zhì)的第三方 （會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)I(yè)咨詢機(jī)構(gòu)）審核并簽字，以確保企業(yè)所披露的社會(huì)責(zé)任信息的真實(shí)有效。

（三）可比性原則

企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任是對(duì)利益相關(guān)方負(fù)責(zé)，因此，企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任的同時(shí)，必須向社會(huì)披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息。如同企業(yè)必須按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的格式向股東披露財(cái)務(wù)報(bào)告一樣，企業(yè)編制的社會(huì)責(zé)任報(bào)告也要有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使社會(huì)責(zé)任信息具有橫向可比性和縱向可比性，這就有必要引入一個(gè)社會(huì)共識(shí)的社會(huì)責(zé)任信息披露標(biāo)準(zhǔn)，從而指引、規(guī)范企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露，建立完善的披露管理制度。國(guó)外的社會(huì)責(zé)任履行及其報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)有很多，如聯(lián)合國(guó)啟動(dòng)的全球契約、經(jīng)濟(jì)優(yōu)先權(quán)委員會(huì)認(rèn)證署推廣的SA8000社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)、英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)發(fā)行的管理可持續(xù)發(fā)展手冊(cè)等。2009年，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)部和企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究中心聯(lián)合出版了 《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編寫(xiě)指南》（CASS-CSR1.0），列舉了對(duì)大部分企業(yè)適用的通用指標(biāo)和行業(yè)補(bǔ)充指標(biāo)，規(guī)范了具體披露標(biāo)準(zhǔn)，有利于推進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的規(guī)范化和可比性。

（四）系統(tǒng)性原則

系統(tǒng)性披露包括披露的范圍、層次和形式三個(gè)方面。從信息披露的范圍來(lái)看，企業(yè)應(yīng)對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)績(jī)效相關(guān)信息詳細(xì)披露，包括但不限于能源與自然環(huán)境、顧客或客戶、員工、社會(huì)、股東等方面的具體披露指標(biāo)。從信息披露的層次來(lái)看，披露的信息要系統(tǒng)說(shuō)明企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的背景、現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題、改進(jìn)完善的計(jì)劃和可能對(duì)企業(yè)未來(lái)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)的影響，不但要包括定性信息，還要包括定量信息，能夠用貨幣計(jì)量的信息要采取報(bào)表格式進(jìn)行貨幣化披露，信息披露要遵循重要性和充分性并重的原則，避免選擇性披露，對(duì)企業(yè)可能會(huì)面臨的社會(huì)責(zé)任問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)要進(jìn)行充分性的披露，讓企業(yè)的利益相關(guān)者真實(shí)了解企業(yè)的社會(huì)責(zé)任狀況。披露形式可以多樣化，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告可以單獨(dú)披露，也可以隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一起披露；可以在專業(yè)報(bào)刊披露，也可以在官方指定的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行披露。

四、資源型企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

除了遵循上述基本原則構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系外，還要考慮到資源型企業(yè)社會(huì)責(zé)任的特征，披露的信息除了企業(yè)應(yīng)具備的一般指標(biāo)外，還應(yīng)有涵蓋其特點(diǎn)的特征指標(biāo)。本文將資源型企業(yè)社會(huì)責(zé)任劃分為6大類共25個(gè)具體指標(biāo)，包括16個(gè)一般指標(biāo)和9個(gè)特征指標(biāo)（特征指標(biāo)后面加 *），如右圖所示。

借鑒社會(huì)責(zé)任披露評(píng)價(jià)中廣為采用的三值打分法，對(duì)每個(gè)二級(jí)指標(biāo)分別給出0、1、2、3四個(gè)等級(jí)的分值，即在評(píng)價(jià)時(shí)，資源型企業(yè)無(wú)此項(xiàng)內(nèi)容披露的記0分，對(duì)此項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)單描述的記1分，對(duì)此項(xiàng)內(nèi)容有詳細(xì)描述說(shuō)明或具體的定量數(shù)據(jù)說(shuō)明的記2分，在進(jìn)行詳細(xì)描述說(shuō)明或數(shù)據(jù)說(shuō)明的基礎(chǔ)上給出了具體改進(jìn)實(shí)施方案的計(jì)3分。同時(shí)，采用專家法（德?tīng)柗品ǎ┐_定不同指標(biāo)的權(quán)重，在確定時(shí)要嚴(yán)格遵循專家法的系統(tǒng)程序，經(jīng)過(guò)多次的問(wèn)卷調(diào)查和對(duì)專家意見(jiàn)的咨詢、歸納、修改、總結(jié)，得出比較可靠的結(jié)果。然后，將二級(jí)指標(biāo)的分值與其對(duì)應(yīng)的權(quán)重相乘計(jì)算出各二級(jí)指標(biāo)的得分，各二級(jí)指標(biāo)的得分相加計(jì)算出一級(jí)指標(biāo)的得分，最后，將一級(jí)指標(biāo)的得分相加得出總的評(píng)分，從而判斷該資源型企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的質(zhì)量。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)的覺(jué)醒和資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的增大，人們對(duì)資源型企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露以及披露質(zhì)量的高低日益關(guān)注?；谏鐣?huì)責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，以保護(hù)利益相關(guān)者的利益為基礎(chǔ)，結(jié)合真實(shí)性、可比性和系統(tǒng)性，考慮資源型企業(yè)特點(diǎn)構(gòu)建的質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系是制定和完善社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則的前提，對(duì)提高社會(huì)責(zé)任信息披露的真實(shí)性和有效性具有重要意義。