（新疆農(nóng)業(yè)職業(yè)技術學院 新疆昌吉831100）

截至2013年12月底，新疆農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)為12 071個，加入農(nóng)民專業(yè)合作社的成員43.66萬戶，其中農(nóng)戶為33.5萬戶，企業(yè)成員數(shù)0.32萬個，其他團體成員數(shù)0.23萬個，帶動非成員農(nóng)戶79.6萬戶。農(nóng)民專業(yè)合作社呈現(xiàn)出一種發(fā)展步伐加快，發(fā)展形式多樣，發(fā)展水平不斷提升的態(tài)勢。為了解合作社財務管理的現(xiàn)狀，本文選擇了22家典型社，開展了實地與問卷調(diào)查。合作社的主營業(yè)務涉及到種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和加工業(yè)等行業(yè)，其中種植業(yè) 13家，養(yǎng)殖業(yè)和加工業(yè)分別為4家和5家。成立時間最長的合作社7年，最短的只有2年，合作社平均運營年限為5.5年。調(diào)研中發(fā)展合作社普通存在財務管理不規(guī)范、內(nèi)部控制制度欠缺、融資難等問題。

一、農(nóng)民專業(yè)合作社財務管理現(xiàn)狀

（一）合作社組織機構(gòu)設置與運行。調(diào)查問卷設計主要針對合作社的社員大會、理事會、監(jiān)事會的設置和運行及監(jiān)事會的成員構(gòu)成等（如下頁表1所示）。從表1看，22家合作社中，所有的合作社都設有社員大會，均設置了理事會和監(jiān)事會。從社員代表大會的召開情況看，31.8%和40.9%的合作社都是一年一次或一年兩次社員代表大會，分別為7家和9家，有 6家合作社每年召開三次以上（含三次）社員代表大會，占調(diào)查樣本的 27.3%。

從理事（長）的主要產(chǎn)生方式看，由民主選舉產(chǎn)生的有19家，占 86.4%，由發(fā)起人自任和發(fā)起人任命的分別有2家和1家，占 9.1%和 4.5%；從理事會的表決方式看，有18家合作社采取的按人投票（一人一票），占 81.8%，有1家和 3家合作社采取按股投票或按股與按人相結(jié)合的表決方式，分別占 4.5%和13.7%；以上分析說明了我區(qū)農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部組織機構(gòu)較為規(guī)范，這也是合作社迅速發(fā)展的基礎。

表1 合作社的組織機構(gòu)設置及運行調(diào)查表

（二）合作社財務管理情況分析?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》明確規(guī)定了合作社的財會計制度和方法，如對賬戶的設立、核算和盈余分配比例等都做出了明確的要求?；谡{(diào)查目的，22家合作社財務管理狀況的調(diào)查主要針對合作社的財務會計制度的健全性、賬戶設立、盈余分配比及對合作社的財務審計等（如表2所示）。

表2 合作社財務管理及運行情況一覽表

從合作社的財務管理和運行看，22家合作社中，財務會計制度健全的有16家，占72.7%，大部分社能夠依法公開財務，占86.4%，但是建立內(nèi)部控制制度的只有10家社，占45.5%，說明合作社的風險意識較弱，多數(shù)專業(yè)合作社未建立內(nèi)部控制制度，難以保證財務制度的執(zhí)行。

為正式社員設立獨立核算賬戶的有12家合作社，占54.5%，還有近一半的專業(yè)合作社沒為社員設立獨立賬戶，與農(nóng)民專業(yè)合作法人人有賬戶的要求相距甚遠。

在對財務管理的審計上，有63.6%的合作社每年都要進行內(nèi)部審計，審計主體主要是監(jiān)事會或成員（代表）大會委托成立的臨時審計小組，審計報告向成員（代表）大會提交，進行外部審計的合作社有9家，占 40.9%，說明近年政府對合作社支持力度加大，農(nóng)業(yè)部門審計的合作社主要是示范社和有財政資金支持的社，有8家合作社沒有進行過內(nèi)部審計或外部審計，占36.4%。

在可分配盈余的返還上，有二次分配的合作社為9家，返還比例平均為29%，大多數(shù)合作社只進行交易，沒有進行盈余的二次分配，難以持續(xù)經(jīng)營。從盈余分配制度上看，按交易額分紅的合作社有 15家，占 68.2%，有 7家合作社是按股份分紅，占31.8%。

在22家合作社中，設有合作社經(jīng)營風險金制度的只有6家，占27.3%，沒有風險金管理制度的合作社有16家，占72.7%，可見絕大多數(shù)合作社沒有風險意識和風險基金，難以應對自然和市場的風險，可持續(xù)能力弱。

二、合作社發(fā)展中存在的問題

（一）資金籌集困難。在調(diào)研的22家合作社中，在“經(jīng)營中最大的問題與困難”選項中，填寫“融資難”的有19家，占到86.4%。座談中了解到，合作社的資金來源主要渠道有社員股金、金融機構(gòu)貸款、合作社向社員（主要是理事會成員）及民間借款；普遍反映金融機構(gòu)融資難，合作社從金融機構(gòu)融資的主要渠道為農(nóng)村信用合作社和農(nóng)業(yè)銀行。信貸審核嚴格，加上合作社沒有金融機構(gòu)認可的可以抵押的財產(chǎn)，致使合作社很難從金融機構(gòu)取得貸款。只好在集中收購的季節(jié)從民間借款，有時民間借貸利率高達20%。

（二）資產(chǎn)管理較為混亂。大多數(shù)合作社雖然建立了財務制度與資產(chǎn)管理制度，但并沒有認真執(zhí)行，如沒有建立資產(chǎn)明細賬，不能如實登記和反映合作社資產(chǎn)的數(shù)量、價值及變動情況；盤盈或接受捐贈的固定資產(chǎn)不入賬，甚至被個別社員或負責人無償占用，嚴重侵害了廣大社員的利益。資金使用隨意性較大，有些合作社的開支由理事長說了算，社員意見較多。

（三）貨幣資金管理不規(guī)范。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，合作社負責人、生產(chǎn)銷售人員隨意經(jīng)手現(xiàn)金，存在隱瞞收入、私設“小金庫”“白條頂庫”等現(xiàn)象。

（四）收益分配制度不健全。收益分配制度關系到合作社的凝聚力和向心力。按照農(nóng)民專業(yè)合作社法的規(guī)定，合作社可分配盈余在按成員與本社的交易量或交易額比例返還后的剩余部分，可以按成員出資額或交易量（額）進行二次分配。從調(diào)查看，59.1%的合作社沒有進行二次返利，社員向合作社銷售產(chǎn)品，仍然停留在市場交易的買賣關系上，社員從合作社中得益不多。

（五）會計人員的素質(zhì)較低。通過對新疆22家合作社財務情況的調(diào)研顯示，11家采取代理記賬，11家配備了財務人員，且多數(shù)是合作社社員兼任。在實際工作中，并沒有完全按照“收支兩條線”管理現(xiàn)金，存在“坐支”現(xiàn)金、公款私存等現(xiàn)象。從社賬自管的11家合作社財務人員來看，初中及以下的有3家，高中或中專的有7家，大專以上的只有1家。部分合作社還存在“無證上崗”現(xiàn)象，不能在工作中發(fā)揮會計核算和監(jiān)督職能。

（六）缺乏內(nèi)部控制制度。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，設立內(nèi)部控制制度的合作社只占45.5%，大多數(shù)合作社并未建立內(nèi)部控制制度。而建立內(nèi)控的10家合作社中，真正執(zhí)行的不足4家，未形成有效的約束機制。

三、加強新疆農(nóng)民專業(yè)合作財務管理的對策建議

（一）進一步拓寬融資渠道。建立和完善政策性、商業(yè)性、互助性金融組織并存的農(nóng)村金融服務體系。農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行等要在鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立營業(yè)網(wǎng)點，對合作社發(fā)展提供中長期貸款。郵政儲蓄要改變只吸儲不貸款的現(xiàn)狀，可以以縣市為單位，由縣市郵政局與農(nóng)業(yè)銀行或信用社商談，以全縣（市）統(tǒng)一的轉(zhuǎn)存款利率就地轉(zhuǎn)存農(nóng)行或信用社，也可以直接在農(nóng)村開辦貸款業(yè)務，確保農(nóng)村資金“體內(nèi)循環(huán)”。改善農(nóng)村合作金融機構(gòu)服務手段，開展金融產(chǎn)品創(chuàng)新，試辦農(nóng)民專業(yè)合作社的注冊商標權(quán)利質(zhì)押，嘗試銀行賬戶質(zhì)押，擴大抵押品范圍，試辦倉單、地上作物的收獲權(quán)、存欄牲畜等進行抵押。

（二）依法完善財務管理體系。合作社要依據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度》的要求建立健全財務管理體系，依法建立內(nèi)部控制監(jiān)督制度。落實牽制制度，即不相容職務相互分離，實行錢、賬、物分管。同時，合作社應結(jié)合自身管理需要和業(yè)務特點建立會計核算體系，設置賬簿、會計科目和內(nèi)部二級科目，便于會計信息的收集、核算和會計監(jiān)督。

（三）建立有效的內(nèi)部控制制度。合作社要建立健全貨幣資金、借款、采購與付款、存貨、對外投資、固定資產(chǎn)、銷售與收款等內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部審計制度，確保這些制度的有效運行。執(zhí)行不相容職務分離、收支分開、授權(quán)批準控制、實行定期輪崗等制度，有效防止會計工作中人為的錯漏及舞弊。

（四）健全收益分配制度。嚴格按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定對社員進行收益分配，合作社的收益分配方案必須經(jīng)過社員（代表）大會批準，按交易量（額）返還比例不得低于可分配盈余的百分之六十。建立風險保障機制，設立風險基金，逐步建立合作社內(nèi)部互保制度，幫助社員規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營和市場風險。建立合作社發(fā)展基金制度，用于合作社擴大再生產(chǎn)投入，增強合作社發(fā)展后勁。

（五）配套政策建議。

1.創(chuàng)新抵押擔保方式。鼓勵涉農(nóng)金融服務機構(gòu)進一步擴大抵押貸款范圍：涉農(nóng)金融服務機構(gòu)應根據(jù)農(nóng)戶和涉農(nóng)企業(yè)的信貸需求特點，繼續(xù)探索林權(quán)、土地承包經(jīng)營權(quán)、牧區(qū)草場承包經(jīng)營權(quán)、農(nóng)民宅基地、農(nóng)業(yè)設施、農(nóng)房、種養(yǎng)殖產(chǎn)品、注冊商標專用權(quán)等涉農(nóng)物權(quán)的抵押貸款試點，努力提高農(nóng)牧民擴大貸款的能力。

2.進一步加快抵押擔保和風險補償體系建設。針對目前銀行信貸風險較為集中的現(xiàn)象，政府應出臺相關鼓勵政策，積極搭建抵押擔保和風險補償機制平臺。

一是繼續(xù)探索構(gòu)建多元化的擔保模式。探索由財政出資建立國有政策性擔保公司，為弱勢農(nóng)牧民貸款提供無償或低費率擔保，發(fā)揮政策性金融的倡導扶持作用。進一步發(fā)展商業(yè)性民營擔保公司，如成立由各貸款企業(yè)入股或由行業(yè)協(xié)會管理的擔保機構(gòu)，政府可入股支持，完全市場化運作，通過完善治理結(jié)構(gòu)和商業(yè)化經(jīng)營來實現(xiàn)擔保公司的良性發(fā)展。鼓勵發(fā)展農(nóng)村互助擔保組織，設立農(nóng)戶貸款擔保公司、村級信用擔保公司以及擔?；鸬冉M織，設立農(nóng)戶共同出資的擔?；鸬取?/p>

二是探索建立地方財政支持的農(nóng)業(yè)再保險體系。由于農(nóng)業(yè)的高風險性和不確定性，如果沒有農(nóng)業(yè)再保險和巨災保險制度來承擔其中的系統(tǒng)風險，農(nóng)業(yè)保險制度就很難有效地發(fā)揮分散風險的功效。建立以農(nóng)業(yè)保險為主的政策性農(nóng)業(yè)保險專門機構(gòu)，為農(nóng)業(yè)保險保駕護航。

三是通過成立縣市級農(nóng)業(yè)風險補償基金，在財政預算內(nèi)拿出部分財政資金以利息補貼、風險補償?shù)确绞綄r(nóng)村金融支農(nóng)信貸經(jīng)營中的損失進行補貼，適當分擔和分散金融機構(gòu)的信貸風險。

3.探索建立農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素流轉(zhuǎn)平臺。如成立農(nóng)村產(chǎn)權(quán)交易所，可以由國資部門及相關部門發(fā)起設立，建立州、縣（市）、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）三級農(nóng)村產(chǎn)權(quán)交易平臺。規(guī)范農(nóng)村林權(quán)、土地承包經(jīng)營權(quán)、農(nóng)村房屋產(chǎn)權(quán)、集體建設用地使用權(quán)、農(nóng)業(yè)類知識產(chǎn)權(quán)、農(nóng)村經(jīng)濟組織股權(quán)等農(nóng)村產(chǎn)權(quán)的確權(quán)、交易行為，并開展資產(chǎn)處置、股權(quán)托管、質(zhì)押貸款等業(yè)務。引導和規(guī)范農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)、宅基地、農(nóng)村房屋和林權(quán)等農(nóng)村產(chǎn)權(quán)進場交易，以解決涉農(nóng)金融機構(gòu)普遍反映的農(nóng)業(yè)產(chǎn)權(quán)確權(quán)難、交易難、執(zhí)行難的問題。

4.加大財政扶持力度。一是建立農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展基金，專門用于扶持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展。各級政府應將扶持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的資金列入財政預算，專項用于合作社農(nóng)業(yè)發(fā)展、服務體系建設。二是財政支農(nóng)周轉(zhuǎn)金向農(nóng)民專業(yè)合作社傾斜，擇優(yōu)扶強，對一些重點合作社重點扶持。三是給予合作社貸款擔保和貸款貼息。財政部門向貸款擔保機構(gòu)注入資本金，為合作社向金融部門貸款提供擔保；對合作發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、服務體系建設等方面使用銀行貸款所發(fā)生的全部或部分利息支出由財政支付。