（南京航空航天大學 江蘇南京210016）

一、案例背景

2014年7月，中央紀委機關、中組部、中央編辦、監(jiān)察部、人力資源社會保障部、審計署、國資委聯(lián)合發(fā)布了《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》。實施細則的頒布施行，對于新形勢下強化對領導干部行使權力的監(jiān)督和制約、健全懲治和預防腐敗體系、推進治理能力現(xiàn)代化具有重要作用。經(jīng)濟責任審計以“領導干部權力運行和責任落實”為中心，監(jiān)督的重點是貫徹執(zhí)行黨和國家及上級機關有關方針政策及決策部署情況、企業(yè)內(nèi)部重大經(jīng)濟決策情況、財務收支和內(nèi)部管理情況、遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況等。

經(jīng)濟責任審計是內(nèi)部審計工作的重要組成部分，本文通過對某科研院所下屬公司負責人任期經(jīng)濟責任審計案例，探索新形勢下通過具體的經(jīng)濟責任審計實踐，強化對干部履行經(jīng)濟責任和行使權力的監(jiān)督，促進企業(yè)不斷完善管理、規(guī)范內(nèi)部控制。

L公司是中國電子科技集團公司某研究所下屬公司，2003年12月成立，后經(jīng)變更注冊資本和股權結(jié)構，現(xiàn)有注冊資本為500萬元，經(jīng)營范圍包括電子及通訊產(chǎn)品、計算機軟硬件及相關產(chǎn)品的研究與開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、維修等。下設研發(fā)部、行業(yè)部、運營部、產(chǎn)品部和1個分公司。集團公司及該科研院所先后發(fā)布了《內(nèi)部經(jīng)濟責任審計實施暫行辦法》等規(guī)定，明確了經(jīng)濟責任審計對象的范圍等內(nèi)容。2014年初在某下屬公司負責人發(fā)生變動后，根據(jù)有關制度規(guī)定和所務會紀要，決定對L公司總經(jīng)理H同志開展任期經(jīng)濟責任審計，主要審計目標是通過此次任期經(jīng)濟責任審計，對H同志任L公司總經(jīng)理期間的經(jīng)濟責任履行情況、經(jīng)營管理情況和廉潔從業(yè)等方面進行評價，查找管理漏洞。

二、審計過程及方法

任期的最后一年L公司營業(yè)收入超過5億元。由于L公司經(jīng)濟規(guī)模大、業(yè)務復雜，且H同志任期長達5年，為了做好對H同志的經(jīng)濟責任審計，內(nèi)部審計部門成立了審計組，組長由具有豐富研發(fā)經(jīng)驗、管理和審計經(jīng)驗的專家擔任，審計組成員包括高、中、初級職稱的審計人員，專業(yè)背景涉及財務、工程、研發(fā)等領域，審計組內(nèi)部根據(jù)內(nèi)審人員的專業(yè)背景和工作經(jīng)驗進行了分工。

審計過程分為審計準備、審計實施、審計報告和持續(xù)改進階段。通過實施審計，審計組在充分尊重審計證據(jù)和事實的基礎上形成了審計報告。審計報告反映了L公司總經(jīng)理任職期間的真實情況，提出的審計意見針對性強且切實可行，審計整改工作得到了L公司的高度重視，該審計項目得到上級領導和被審計單位的充分肯定和認可。

（一）審計思路的確定

考慮到L公司的經(jīng)濟規(guī)模和業(yè)務特點，結(jié)合此次經(jīng)濟責任審計目標，審計組做了充分的準備，一是確定了此次經(jīng)濟責任審計要點，二是確定了此次經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容框架，從總體上明確了審計思路。

1.經(jīng)濟責任審計要點。審計組首先明確了該項目的審計要點，即除了關注經(jīng)營目標和財務指標等經(jīng)濟數(shù)據(jù)，還應當關注上級工作要求及工作部署的完成情況、企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟決策計劃和組織指揮情況、對企業(yè)研發(fā)及內(nèi)部經(jīng)營管理的監(jiān)督協(xié)調(diào)等管理行為及其后果。在此基礎上，形成了該項目的審計內(nèi)容框架。

2.經(jīng)濟責任審計內(nèi)容框架。結(jié)合實施細則等新的要求和該下屬公司科研生產(chǎn)及經(jīng)營管理的具體特點，為了確保實現(xiàn)本次審計目標，基于上述審計要點構建了較為全面的經(jīng)濟責任審計內(nèi)容框架。該經(jīng)濟責任審計內(nèi)容框架在經(jīng)濟指標和財務指標的基礎上，增加了經(jīng)濟增加值、職務消費、技術創(chuàng)新、能力建設等內(nèi)容，完善后的審計內(nèi)容框架具體如下頁表1所示。

表1 經(jīng)濟責任審計內(nèi)容基本框架

（二）具體審計技術和審計方法

在該項目審計過程中，審計組通過查閱會計憑證、賬簿、采購合同、銷售合同、借款合同、擔保合同、應收應付票據(jù)臺賬、公司辦公會紀要、進銷存系統(tǒng)等資料，對公司副總、綜合管理人員、財務部門有關人員、倉庫管理人員、固定資產(chǎn)管理人員進行了詢問和訪談，對存貨和固定資產(chǎn)進行了抽盤，組織部分員工開展調(diào)查問卷等方式，核實資產(chǎn)負債、財務收支的真實性和合規(guī)性，對中央八項規(guī)定和厲行節(jié)約反對浪費等規(guī)定的貫徹落實情況進行檢查，對以前年度審計發(fā)現(xiàn)問題及有關專項檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況進行監(jiān)督檢查。審計過程中，審計組在L公司對提交審計組的資料的真實性、完整性、合法性負責的基礎上，遵循獨立、客觀、公正和實事求是的原則，實施了內(nèi)部審計工作，實現(xiàn)了審計目標。信息化審計手段、調(diào)查問卷和訪談在此次審計中對于提高審計項目質(zhì)量和效率起到了非常重要的作用。

1.重視信息化審計手段的運用。該下屬公司經(jīng)營管理的信息化程度很高，具體的采購、銷售、項目管理、合同管理、出入庫管理等業(yè)務已經(jīng)實現(xiàn)信息化。因此，在審計方法方面，審計組充分利用信息化平臺，突出利用信息化的手段，在數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)報送等方面充分利用企業(yè)的業(yè)務管理系統(tǒng)、財務管理系統(tǒng)及OA辦公系統(tǒng)，全面提取并分析任期業(yè)務數(shù)據(jù)、經(jīng)營管理數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)。

信息化手段的應用大大提高了審計樣本的覆蓋面，有助于大幅提高抽樣比例及樣本質(zhì)量。例如，審計組在審計過程中需要核實企業(yè)銷售收入及銷售成本的真實性，于是在財務數(shù)據(jù)基礎上，審計組進一步從進銷存等業(yè)務系統(tǒng)中導出任期內(nèi)全部的記錄，數(shù)據(jù)采集結(jié)束后發(fā)現(xiàn)僅一年的數(shù)據(jù)就已經(jīng)超過4萬條，而且每條記錄包括了項目編號、合同時間、出入庫時間、合同標的、客戶或供應商、結(jié)算條件、收付款情況等近20項信息，數(shù)據(jù)量非常大，用常規(guī)的審計抽樣方法無法保證樣本的代表性和樣本的質(zhì)量，也會影響審計結(jié)論的準確性。為了在如此繁雜的數(shù)據(jù)中獲取有價值的信息，審計組內(nèi)部專門就此問題進行了詳細的討論，最后決定根據(jù)審計目標對時間、品種、規(guī)格型號、條形碼數(shù)據(jù)等要素按照行業(yè)慣例設定正常參數(shù)范圍，然后對所有記錄進行分層匹配和篩選，并將其中的異常情況作為審計重點，進一步調(diào)閱訂單、合同、驗收單、入庫單、物流單據(jù)等原始業(yè)務資料進行測試，以排除疑點或確認事實。采用了分層抽樣方法后，審計組大大提高了該項目的審計效率，縮短了審計時間、節(jié)約了審計成本，有效緩解了基層科研院所內(nèi)部審計人員不足的問題。

2.綜合運用調(diào)查問卷等方法。對于一些難以量化的審計內(nèi)容綜合利用問卷調(diào)查、個別訪談等方式，通過精心設計問卷內(nèi)容、準備訪談話題和提高談話藝術，拓展了線索來源、提高了審計效率。例如，審計組專門針對此次審計項目設計了一份內(nèi)容全面、重點突出、針對性強的調(diào)查問卷，從任期內(nèi)公司發(fā)展戰(zhàn)略、班子及隊伍建設、選人用人、收入分配、領導干部個人廉潔從業(yè)等九個方面選取了15個具體指標，要求參與調(diào)查人員對于每個指標在0—7分的范圍內(nèi)進行匿名評分，審計組回收問卷后根據(jù)評分情況計算測評結(jié)果，并將該結(jié)果作為評價的補充和參考。為了確保參與調(diào)查人員能夠客觀、公正、獨立地對H同志任期履職情況進行評價，審計組充分考慮了參與填寫問卷人員的選擇、問卷填寫方式、問卷回收時間及地點等要素，采用集中發(fā)放與網(wǎng)上下載相結(jié)合的方式發(fā)放問卷、參與調(diào)查人員獨立分散填寫問卷、定點與網(wǎng)上相結(jié)合的方式回收問卷等措施，保證了問卷調(diào)查的覆蓋面、回收的及時性和信息的可靠性，在促進群眾民主監(jiān)督作用發(fā)揮的同時提高了審計質(zhì)量。

3.充分發(fā)揮訪談在審計中的運用。該科研院所紀檢監(jiān)察與審計部門合署辦公，工作中往往會有一定的交集，審計組成員也會學習并掌握一些紀檢辦案的談話方式和訪談技巧。特別是對于知曉一些具體情況的談話對象，審計組成員可以在訪談時充分運用訪談技巧，在已掌握的審計發(fā)現(xiàn)或線索的基礎上挖掘更多的問題或事實。例如，本次審計過程中審計組一度遇到方向性問題，于是審計組長在匯總有關信息和已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題后，與L公司某副總進行了一次談話，通過談話深入了解并掌握了公司不同業(yè)務的管理模式、特殊事項的審批及授權管理原則等信息，對于決定后續(xù)審計方向起到了非常重要的作用。

三、審計結(jié)果及成效

（一）審計發(fā)現(xiàn)的問題及管理建議

在本次經(jīng)濟責任審計過程中，審計組未發(fā)現(xiàn)L公司總經(jīng)理H同志個人有違反財經(jīng)紀律和廉潔從業(yè)有關規(guī)定的情形，公司財務數(shù)據(jù)基本上能真實反映任期的經(jīng)營成果和財務狀況，主要責任目標能夠按照要求完成。但是公司在資金、存貨、客戶管理及應收賬款管理、內(nèi)控制度設計及執(zhí)行、內(nèi)部信息傳遞、突發(fā)事件應急處理等方面仍存在潛在風險。

一是在資金管理方面，隨著公司銷售規(guī)模不斷擴大，公司現(xiàn)金流長期比較緊張，財務費用也逐年增加，存在一定的財務風險。根據(jù)審計組建議，公司應當提高經(jīng)營風險和財務風險防范意識，綜合運用借款、商業(yè)信用、票據(jù)貼現(xiàn)等各種籌資方式，同時不斷提高資金使用效率。

二是在存貨管理方面，部分商品存在銷售緩慢、滯銷、積壓、貶值的情形，存在一定的減值風險。考慮到電子行業(yè)技術更新速度快、存貨滯銷減值風險大的特點，公司應當建立存貨分級預警機制，對不同年限的積壓庫存形成處理方案并及時處理，防止形成潛虧或虧損，同時建議公司建立降價銷售的分級授權審批機制，靈活應對市場變化。

三是在客戶管理和應收賬款管理方面，由于行業(yè)結(jié)算慣例的影響，存在逾期應收賬款催收成本高、易形成壞賬損失的風險。建議公司建立逾期未回款客戶的應急管理機制和應對措施，動態(tài)采集客戶信息并重視客戶信用狀況分析，防范經(jīng)營風險和呆壞賬損失風險。

四是針對公司內(nèi)控體系建設方面存在的制度設計及執(zhí)行方面的風險，建議補充完善三重一大事項決策制度、合同管理等制度，加強印章管理制度的執(zhí)行，防范經(jīng)營管理風險。

五是針對內(nèi)部信息傳遞和突發(fā)事件處置中存在的風險，建議公司加強內(nèi)部信息傳遞溝通的及時性和有效性，建立突發(fā)事件應急處理機制和信息傳遞機制，確保公司信息傳遞暢通高效，促進公司決策科學性及時性。

（二）整改落實及審計成效

審計組指出了需要公司管理層重點關注并采取措施加強管理的有關問題，并及時出具審計報告、《管理建議書》和整改通知，要求公司在規(guī)定時間內(nèi)組織整改。

審計報告和管理建議得到了L公司及H同志的高度重視，公司主要領導與審計組組長進行了多次充分的溝通并牽頭召開會議討論制定了整改落實方案，就審計發(fā)現(xiàn)問題積極向?qū)徲嫴块T咨詢，并在整改方案中落實具體的責任部門和責任人。在整改過程中，L公司組織開展了完善制度、修改流程、加強會計基礎工作等整改措施。整改結(jié)束后，L公司向內(nèi)部審計部門反饋整改落實情況。例如加強了資金的計劃管理和動態(tài)管理，確保資金流健康；建立應收賬款管理責任制，責任人對逾期應收賬款強化動態(tài)管理，公司加強客戶資信調(diào)查，關注逾期應收賬款形成的原因、客戶經(jīng)營狀況等情形，防止出現(xiàn)呆賬壞賬損失。

該經(jīng)濟責任審計項目對于促進L公司規(guī)范管理、加強內(nèi)部控制、防范資金風險、提高經(jīng)濟效益起到了積極作用。

四、思考和啟示

（一）重視審前準備工作

重視并做好審前準備工作，有助于提高現(xiàn)場審計效率。在審前準備階段，應當做好四個方面的工作，具體見表2。

（二）重視現(xiàn)場審計過程對審計事實的確認

考慮到審計時間有限，審計組在開展現(xiàn)場審計工作、收集審計證據(jù)的過程中要注意及時獲取并妥善留存關鍵資料，特別注意做好對審計事實的確認，為形成審計結(jié)論、出具審計報告及管理建議書奠定堅實的基礎。

表2 經(jīng)濟責任審計審前準備要點

本次經(jīng)濟責任審計實施過程中，審計組設計了《現(xiàn)場審計事實確認單》，內(nèi)審人員在表格中詳細描述需要被審計單位確認的具體事實，要求被審計單位就該事實做好現(xiàn)場簽字蓋章等確認工作，表格的具體要素包括審計時間、需要確認的事實描述、被審計單位有關責任人的反饋意見、雙方的簽章等內(nèi)容。通過《現(xiàn)場審計事實確認單》的運用，避免了審計組離場后雙方就審計事實出現(xiàn)分歧的情形，有效提高了審計項目的整體工作效率和工作質(zhì)量。

（三）重視審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實

審計項目的最終產(chǎn)品是審計報告，審計工作的最終目的并非只是出具審計報告。審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實是審計工作促進企業(yè)強化內(nèi)控、規(guī)范管理、完善風險管理的重要環(huán)節(jié)。因此，要加強經(jīng)濟責任審計結(jié)果的應用，就要在為考核、任免、問責和管理領導干部提供有價值的參考的基礎上，著眼于審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實及后續(xù)審計，以堵塞管理漏洞、促進企業(yè)科學發(fā)展。