□陳莉萍 徐璟璟（天水師范學(xué)院商學(xué)院 甘肅天水741000）

1985年，邁克爾·波特（Michael Porter）在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中首次提出了價(jià)值鏈概念，認(rèn)為每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過(guò)程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體，所有這些活動(dòng)可以用一個(gè)價(jià)值鏈來(lái)表明。許多國(guó)外的研究者主要將這種價(jià)值鏈理論應(yīng)用到戰(zhàn)略管理當(dāng)中，把價(jià)值鏈作為戰(zhàn)略管理時(shí)一種有效的分析工具，其目的是旨在提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。就筆者所查閱到的相關(guān)資料中，國(guó)外是沒(méi)有“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”這種提法的。真正將價(jià)值鏈理論與會(huì)計(jì)理論相結(jié)合研究的是我國(guó)著名已故學(xué)者閻達(dá)五先生，這種研究無(wú)論從理論還是從實(shí)務(wù)角度都非常有意義。2004年，閻達(dá)五先生在 《價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究——回顧與展望》一文中，論證了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)一個(gè)新的分支的必要性與可能性，并對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)做了初步的探討。在他的研究基礎(chǔ)之上，我國(guó)學(xué)者先后在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)領(lǐng)域做了更進(jìn)一步的研究，不論是理論還是應(yīng)用領(lǐng)域都做了有益的探索。

一、閻達(dá)五教授對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究成果

2003，閻達(dá)五在《在十六大精神指導(dǎo)下，開(kāi)創(chuàng)會(huì)計(jì)理論研究新局面——建立“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”的新思考》一文中首創(chuàng)了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念，而后，戴德明教授系統(tǒng)整理了閻達(dá)五教授關(guān)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的相關(guān)研究，以《價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究——回顧與展望》為題發(fā)表于2004年第2期的《會(huì)計(jì)研究》上。

文中，閻達(dá)五教授基于“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”的基本指導(dǎo)思想下，探討了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的定義、對(duì)象與目的。認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，亦即收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和價(jià)值分配的一種管理活動(dòng)。提出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象的實(shí)質(zhì)是價(jià)值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其表現(xiàn)形式是價(jià)值鏈，涉及的范圍包括資金流、信息流和實(shí)物流。而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目的則是利用會(huì)計(jì)特有的功能與方法為企業(yè)價(jià)值增值最大化服務(wù)。在此基礎(chǔ)上，初步建立了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本理論框架，以強(qiáng)化價(jià)值管理為主線，分別沿空間和時(shí)間兩個(gè)維度上重構(gòu)了會(huì)計(jì)管理框架。

閻達(dá)五教授提出的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)構(gòu)想，無(wú)疑為會(huì)計(jì)理論增加了新鮮的血液。一方面，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法提供決策有用的非財(cái)務(wù)信息，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性日漸消失，遭受理論與實(shí)務(wù)界的眾多質(zhì)疑；另一方面會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，已經(jīng)進(jìn)入了知識(shí)化經(jīng)濟(jì)與信息化經(jīng)濟(jì)時(shí)代，必然要求與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)模式。在這種環(huán)境背景下，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的提出不僅從理論上是會(huì)計(jì)與新管理思想的融合，從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，也是信息化的必然結(jié)果。他對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的構(gòu)想與初步研究為以后的學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究打開(kāi)了一個(gè)新的視角，成為了一個(gè)重要的研究基礎(chǔ)，筆者以“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”為關(guān)鍵詞搜索了近十年的相關(guān)文獻(xiàn)，做了數(shù)量統(tǒng)計(jì)，查看了一下研究狀況，如下圖所示。

從圖表中可以看出，近十年來(lái)，對(duì)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究自2004到2010年間，逐年上升，且在這期間，對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論的研究遠(yuǎn)大于對(duì)其實(shí)務(wù)的探討，自2011年后至今，關(guān)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究總體有所下降，但是重要的一點(diǎn)轉(zhuǎn)變是實(shí)務(wù)研究數(shù)量較之前有所上升，可見(jiàn)，關(guān)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究重心開(kāi)始向應(yīng)用領(lǐng)域轉(zhuǎn)移。

二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論研究十年述評(píng)

關(guān)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論方面的研究主要集中在本質(zhì)、對(duì)象、目標(biāo)、職能、會(huì)計(jì)假設(shè)以及確認(rèn)與計(jì)量方面，筆者列舉了一些具有代表性的觀點(diǎn)。

（一）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的本質(zhì)

關(guān)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的本質(zhì)的討論主要集中在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是偏向于管理活動(dòng)論還是信息系統(tǒng)論，以及與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)間的關(guān)系。李百興（2003）認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)并不是會(huì)計(jì)學(xué)的分支，而是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在價(jià)值鏈理論下的延伸，他將價(jià)值鏈會(huì)計(jì)等同于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理，是通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，去實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值鏈上物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動(dòng)。戴德明（2004）認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究起點(diǎn)是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)具有管理功能，故而將會(huì)計(jì)引入到價(jià)值鏈管理系統(tǒng)恰好成就了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)。綦好東等（2005）與戴德明的觀點(diǎn)一致，認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)具有相同的本質(zhì)特征，前者是后者的分支，而且還會(huì)帶來(lái)后者范式變遷，他分析價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既是一個(gè)為協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈、實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈增值提供信息的信息系統(tǒng)，同時(shí)又是一種以實(shí)時(shí)控制為特征的管理活動(dòng)。楊懷宏（2009）認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)運(yùn)用其獨(dú)特的信息處理系統(tǒng)和核算體系來(lái)參與價(jià)值鏈管理的一種會(huì)計(jì)活動(dòng)，它既是企業(yè)價(jià)值鏈管理體系的重要組成部分，又是企業(yè)價(jià)值鏈管理當(dāng)局對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行有效管理的一種工具，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)管理與價(jià)值鏈管理融合的一個(gè)新領(lǐng)域。

（二）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象

單位：篇

于富生、張敏（2005）指出，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的管理對(duì)象是價(jià)值鏈上各價(jià)值增值單元上的價(jià)值活動(dòng)。李曉兵（2006）、毛婧（2007）、王淑君等（2008）對(duì)價(jià)值鏈的對(duì)象也分別做了陳述，其看法基本一致，就是價(jià)值管理中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，所涉及的范圍包括三個(gè)基本鏈條，一個(gè)是以實(shí)物流轉(zhuǎn)構(gòu)成的實(shí)物流，一個(gè)是由各種相關(guān)信息構(gòu)成的信息流，還有一個(gè)就是價(jià)值鏈聯(lián)盟企業(yè)間由資金結(jié)算所導(dǎo)致的資金流?？梢?jiàn)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象從資金運(yùn)動(dòng)轉(zhuǎn)變到價(jià)值運(yùn)動(dòng)，從價(jià)值反映到價(jià)值創(chuàng)造，揭示出不僅僅是企業(yè)最后的流通環(huán)節(jié)或銷售活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值，而且企業(yè)的各種活動(dòng)都是價(jià)值的來(lái)源。

（三）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)

于富生（2006）、李曉兵（2006）與閻達(dá)五的觀點(diǎn)相似，認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增值。綦好東等（2004）認(rèn)為不應(yīng)將價(jià)值增值作為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)，原因是對(duì)某種管理活動(dòng)目標(biāo)的定位應(yīng)主要指直接目標(biāo)而非終極目標(biāo)，他們認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)態(tài)信息，借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的決策，并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。毛婧（2007）將價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次：最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)核心企業(yè)價(jià)值增值最大化；具體目標(biāo)是為企業(yè)價(jià)值鏈管理者提供決策有用的價(jià)值信息。王淑君等（2008）將閻達(dá)五教授提出的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)分成兩個(gè)子目標(biāo)：為優(yōu)化不同價(jià)值增值活動(dòng)之間的協(xié)調(diào)關(guān)系提供會(huì)計(jì)信息和為企業(yè)制定及時(shí)、準(zhǔn)確的戰(zhàn)略決策提供有關(guān)外部?jī)r(jià)值鏈的會(huì)計(jì)信息。

（四）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的職能

綦好東等（2004）認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本職能是實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)與反映，核心職能是多維立體控制。李曉兵（2006）認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的職能主要是價(jià)值信息管理和增值活動(dòng)管理。毛婧（2007）認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的職能包括預(yù)測(cè)、核算、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制等基本職能和即時(shí)分析、實(shí)時(shí)反映等核心職能。

（五）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的假設(shè)

2004年，在北京召開(kāi)的第二屆“價(jià)值鏈管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”研討會(huì)上，有代表提出，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)相對(duì)應(yīng)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的四個(gè)假設(shè)分別為：價(jià)值鏈聯(lián)盟假設(shè)、項(xiàng)目存續(xù)假設(shè)、交易期間假設(shè)和價(jià)值計(jì)量假設(shè)。認(rèn)為會(huì)計(jì)主體假設(shè)的概念范疇?wèi)?yīng)擴(kuò)大，主體范圍可以不局限于是否存在實(shí)體；持續(xù)經(jīng)營(yíng)仍然是具有效力的；會(huì)計(jì)分期假設(shè)可以不再存在，因?yàn)閮r(jià)值鏈會(huì)計(jì)的生命力正在于為決策制定提供實(shí)時(shí)的信息，所以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)模式下不存在嚴(yán)格意義上的會(huì)計(jì)分期問(wèn)題；貨幣計(jì)量假設(shè)擴(kuò)展為價(jià)值計(jì)量，因?yàn)閮r(jià)值鏈會(huì)計(jì)的突出特點(diǎn)便是生成實(shí)時(shí)信息有助于決策，故計(jì)量的單位不僅包括貨幣單位、非貨幣單位，還包括許多非財(cái)務(wù)信息。持這種觀點(diǎn)的還有蔡軍（2005）、王淑君等 （2008）的研究。張林等（2006）在以上四個(gè)假設(shè)的基礎(chǔ)上增加了現(xiàn)金流動(dòng)制假設(shè)，提出了五個(gè)假設(shè)設(shè)想。這些假設(shè)都在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行了延伸和創(chuàng)新。

（六）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量

普遍認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)體現(xiàn)實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、多維的特點(diǎn)。王泓等（2006）認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是一種實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)，它的確認(rèn)與計(jì)量必須建立在動(dòng)態(tài)的時(shí)點(diǎn)基礎(chǔ)上，同時(shí)認(rèn)為應(yīng)擴(kuò)大價(jià)值鏈會(huì)計(jì)確認(rèn)范圍，囊括價(jià)值鏈條上所有的價(jià)值信息，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)采用包括聯(lián)機(jī)、聯(lián)網(wǎng)和人工錄入的多元確認(rèn)方式，取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)通過(guò)原始憑證編制記賬憑證的單一形式。陳正林（2006）提出，借助高度發(fā)達(dá)、便捷的信息網(wǎng)絡(luò)，可以取得或推算出各作業(yè)或流程的產(chǎn)出價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的計(jì)量。王淑君等（2008）認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)能通過(guò)更精確的重要性原則將很多重要的定性化的會(huì)計(jì)事項(xiàng)加以確認(rèn)，從而更真實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際情況；價(jià)值鏈計(jì)量的方法應(yīng)采用多維計(jì)量方式。

三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究十年述評(píng)

按照閻達(dá)五教授的初步研究成果，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在時(shí)間維度上，以應(yīng)用信息技術(shù)開(kāi)展實(shí)時(shí)控制為核心，以管理過(guò)程的時(shí)間序列為依據(jù)，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實(shí)時(shí)控制和事后管理的分析考評(píng)為內(nèi)容廣泛開(kāi)展全方位、全過(guò)程的會(huì)計(jì)管理。根據(jù)這個(gè)思路，我國(guó)學(xué)者在基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理、價(jià)值鏈實(shí)時(shí)控制以及價(jià)值鏈分析方面作了有益的探索，取得了一些成績(jī)。

（一）基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理

在第二屆 “價(jià)值鏈管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”研討會(huì)上，有學(xué)者指出，基于傳統(tǒng)預(yù)算管理存在的不足可以利用內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，重組企業(yè)業(yè)務(wù)流程，以達(dá)到變革預(yù)算編制基礎(chǔ)的目的，同時(shí)，引入外部?jī)r(jià)值鏈，以達(dá)到拓寬編制視野的目的。之后，鮮有學(xué)者在這方面做相關(guān)研究，吳大紅（2006）在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的框架下提出了基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理構(gòu)想，并闡述了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算管理的影響，價(jià)值鏈預(yù)算管理的優(yōu)越性以及預(yù)算管理框架構(gòu)建的總體概念和具體實(shí)施步驟。吳孟珠、馮智（2008）從價(jià)值鏈聯(lián)盟同步預(yù)算管理的組織體系和價(jià)值鏈聯(lián)盟同步預(yù)算的編制兩個(gè)層面上重構(gòu)了預(yù)算管理框架，并構(gòu)建了作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的流程。

（二）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制

我國(guó)關(guān)于實(shí)時(shí)控制的研究主要采用的是規(guī)范研究的方法，集中在實(shí)時(shí)控制的框架體系研究上。有學(xué)者提出，要實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)控制職能，首先要再造會(huì)計(jì)流程，其次應(yīng)構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的信息技術(shù)環(huán)境。張瑞君（2004）提出，應(yīng)該從觀念創(chuàng)新、流程優(yōu)化和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)IT模型設(shè)計(jì)三個(gè)方面來(lái)應(yīng)用價(jià)值鏈管理理論，構(gòu)建財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化模型，并展示了借助信息技術(shù)設(shè)計(jì)的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)平臺(tái)IT模型，即自動(dòng)將業(yè)務(wù)單據(jù)轉(zhuǎn)換為記賬憑證的IT模型。戴瑋煒、王正軍（2007）研究了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的機(jī)理，利用現(xiàn)代信息技術(shù)和控制方法，通過(guò)對(duì)企業(yè)信息流的實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)快速地發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的異常情況，并做出適當(dāng)反映，控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)物流、資金流的正常有效運(yùn)行，達(dá)到價(jià)值鏈價(jià)值增值，實(shí)現(xiàn)技術(shù)制度剛性與企業(yè)文化柔性的結(jié)合控制。艾建明、王孜（2011）對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制系統(tǒng)做了研究，從軟硬件基礎(chǔ)的配置，到會(huì)計(jì)流程的再造、會(huì)計(jì)組織設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制方法的選擇，到最終實(shí)時(shí)控制模式的形成幾方面構(gòu)建了價(jià)值鏈實(shí)時(shí)控制的理論體系。

（三）價(jià)值鏈分析與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、外部?jī)r(jià)值鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈，將ABC成本法有機(jī)運(yùn)用于價(jià)值鏈管理，以優(yōu)化企業(yè)的價(jià)值鏈，從而可以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。所以，利用價(jià)值鏈這種分析工具在管理活動(dòng)中是十分有意義的。杜義飛（2004）將價(jià)值鏈的方法應(yīng)用到產(chǎn)業(yè)層次上進(jìn)行分析，擴(kuò)展到在產(chǎn)業(yè)鏈上對(duì)價(jià)值的組織形式進(jìn)行研究。王福勝、王欣等（2006）從顧客滿意度、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、財(cái)務(wù)、企業(yè)戰(zhàn)略、價(jià)值鏈響應(yīng)時(shí)間、價(jià)值鏈柔性、價(jià)值鏈合作關(guān)系和價(jià)值鏈運(yùn)作幾個(gè)方面構(gòu)建指標(biāo)體系，并用模糊綜合評(píng)價(jià)法進(jìn)行方法分析。池海文（2007）從價(jià)值鏈的核心企業(yè)出發(fā)，構(gòu)建了一套全面評(píng)價(jià)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈價(jià)值活動(dòng)的指標(biāo)體系。房濱（2008）從財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)兩個(gè)方面進(jìn)行價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)：利用經(jīng)濟(jì)增加值（Economic Value Added，簡(jiǎn)稱 EVA）指標(biāo)可以明確具體量化企業(yè)整體價(jià)值鏈的價(jià)值增值，進(jìn)而可以很好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)價(jià)值信息；利用平衡計(jì)分卡（Balanced Scored Card， 簡(jiǎn)稱 BSC）評(píng)價(jià)指標(biāo)可以全面和均衡地反映企業(yè)的非財(cái)務(wù)價(jià)值信息。

四、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究面臨的問(wèn)題及發(fā)展方向

綜上所述，近十年來(lái)，在閻達(dá)五教授的研究基礎(chǔ)上，眾多學(xué)者對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作了進(jìn)一步的研究，但是這些研究主要是基礎(chǔ)理論的研究，比如價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的本質(zhì)、目標(biāo)、定義，對(duì)象、假設(shè)等，而對(duì)于應(yīng)用理論的研究，如價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的理論框架、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)流程再造、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享以及價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制等問(wèn)題研究不夠廣也不夠深，從圖表中的統(tǒng)計(jì)數(shù)量來(lái)看，雖在近兩三年有所增加，但仍非常有限。從實(shí)務(wù)操作來(lái)看，企業(yè)管理人員對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)知之甚少，在企業(yè)幾乎看不到任何價(jià)值鏈會(huì)計(jì)操作應(yīng)用的身影，學(xué)者們自然也得不到來(lái)自于企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)以及使用情況的反饋，也就是說(shuō)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究出現(xiàn)了理論與實(shí)踐的嚴(yán)重脫節(jié)。

雖然存在這種脫節(jié)現(xiàn)象，但并不影響價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的價(jià)值所在以及我們對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)繼續(xù)研究的興趣。隨著大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算為特征的網(wǎng)絡(luò)新時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了深刻變化，隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)間聯(lián)系日趨緊密，電子商務(wù)的迅速成長(zhǎng)，改變著以往的營(yíng)銷模式，經(jīng)濟(jì)的全球化以及復(fù)雜多變的形勢(shì)都使得企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈；同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部信息技術(shù)的使用使得企業(yè)組織結(jié)構(gòu)漸趨扁平化，信息系統(tǒng)的大量應(yīng)用使企業(yè)更易于整合、重組業(yè)務(wù)流程，從而實(shí)現(xiàn)與戰(zhàn)略目標(biāo)的融合。在這種背景下，企業(yè)要生存要發(fā)展，離不開(kāi)先進(jìn)的管理思想與管理模式，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)正是此種環(huán)境下的產(chǎn)物，它采用最新的價(jià)值鏈管理思想，改進(jìn)現(xiàn)存會(huì)計(jì)方法中不足的地方，利用信息化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)管理模式創(chuàng)新，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。所以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究是很有意義的，面對(duì)理論與實(shí)踐的脫節(jié)，我們還要在以下領(lǐng)域做更多的研究與努力。

（一）深入研究?jī)r(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架

對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究極大地豐富了管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，但筆者認(rèn)為更應(yīng)從會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論的思想指導(dǎo)下去認(rèn)識(shí)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)。在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)用理論方面做更深入更具體的研究。從目前的情況來(lái)看，沒(méi)有形成價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的一個(gè)完整理論體系來(lái)指導(dǎo)企業(yè)應(yīng)用。關(guān)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與管理信息系統(tǒng)的協(xié)同、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享機(jī)制、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)安全保障、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制機(jī)理、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造、不同行業(yè)的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)用技術(shù)方法以及基于價(jià)值鏈的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等問(wèn)題有待進(jìn)一步研究。

（二）加強(qiáng)與企業(yè)間價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)用的點(diǎn)狀合作交流，逐步帶動(dòng)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)領(lǐng)域的全面應(yīng)用

全面應(yīng)用價(jià)值鏈會(huì)計(jì)方法，企業(yè)在沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)可以借鑒的情況下自己摸索實(shí)踐過(guò)程，不僅會(huì)消耗大量資源，還會(huì)具有較大風(fēng)險(xiǎn)。而一些點(diǎn)狀的小范圍的方法應(yīng)用起來(lái)相對(duì)容易實(shí)現(xiàn)。這樣的研究領(lǐng)域主要有：（1）把價(jià)值鏈作為戰(zhàn)略成本分析的一種工具，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈在戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)分析中的應(yīng)用；（2）以價(jià)值鏈模塊為載體實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理方法的改進(jìn)；（3）利用發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與信息技術(shù)，加強(qiáng)上下游企業(yè)間的合作，實(shí)現(xiàn)部分?jǐn)?shù)據(jù)共享；（4）運(yùn)用價(jià)值鏈會(huì)計(jì)思想方法，整合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)功能，在保留傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法和技術(shù)的基礎(chǔ)上，利用信息系統(tǒng)建立起與供應(yīng)商、客戶、銀行間的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)信息的加工、處理，并形成報(bào)告預(yù)測(cè)模型，幫助企業(yè)隨時(shí)根據(jù)環(huán)境變化及時(shí)迅速做出應(yīng)變策略。這些實(shí)務(wù)指導(dǎo)理論如果能在企業(yè)成功實(shí)施，不斷從實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，逐步去實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的全面應(yīng)用；來(lái)自實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)反過(guò)來(lái)也會(huì)促進(jìn)理論的不斷改進(jìn)與完善。