姚冰

（海南大學(xué) 法學(xué)院，海南 ?？?570000）

1 引言

網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)興起于美國(guó)，因其能夠提供高效而物美價(jià)廉的購(gòu)物信息而在全球范圍內(nèi)迅速蔓延，在我國(guó)也不例外。本文將團(tuán)購(gòu)定義為：網(wǎng)站運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)資源發(fā)布相當(dāng)于要約的服務(wù)或商品信息，從而聚集具有相同購(gòu)買意愿的消費(fèi)者，通過購(gòu)買數(shù)量?jī)?yōu)勢(shì)而獲得較強(qiáng)的議價(jià)能力的一種電子商務(wù)模式。團(tuán)購(gòu)屬于電子商務(wù)中的B2C模式（商家與個(gè)人消費(fèi)之間的電子商務(wù)模式），商家對(duì)消費(fèi)價(jià)格作出一定讓步，以薄利多銷的方式吸引消費(fèi)者，這與傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式區(qū)別僅在于事前的優(yōu)惠承諾，但許多商家卻以此“網(wǎng)絡(luò)折扣”為由拒絕為消費(fèi)者開具發(fā)票。發(fā)票的管理制度關(guān)系到一個(gè)國(guó)家的稅收，而稅收是國(guó)家收入的主要來源，關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，對(duì)團(tuán)購(gòu)發(fā)票管理制度的完善不容小覷。

2 規(guī)范團(tuán)購(gòu)發(fā)票管理的必要性

2.1 發(fā)票管理是保障國(guó)家稅收的需要

有學(xué)者將稅收定義為：“稅收是為了滿足一般的社會(huì)共同需要，憑借政治權(quán)力，按照國(guó)家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配關(guān)系?！薄吨袊?guó)電子商務(wù)報(bào)告（2014）》顯示：截至2014年6月底，中國(guó)移動(dòng)電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)到2542億元，而2013年上半年達(dá)532億元，同比增長(zhǎng)378%，依然保持快速增長(zhǎng)的趨勢(shì)。由此可見，傳統(tǒng)企業(yè)呈現(xiàn)快速加入電子商務(wù)領(lǐng)域的趨勢(shì)，電子商務(wù)占國(guó)民消費(fèi)的比例日益增加，形成不可忽視的稅收來源。與迅速壯大的電子商務(wù)相比，我國(guó)的稅收發(fā)票管理制度卻仍然處于探索階段，目前尚未出臺(tái)相關(guān)的電子商務(wù)稅收法律，而對(duì)于發(fā)票的管理規(guī)定更是少之又少。當(dāng)前，團(tuán)購(gòu)的發(fā)展對(duì)發(fā)票管理制度形成了巨大的挑戰(zhàn)，成為當(dāng)前發(fā)票管理的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)國(guó)家稅收的正常運(yùn)行非常不利。盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了多種措施，但是征收過程中的稅收流失仍然非常嚴(yán)重。

2.2 有效防止商家偷稅漏稅

發(fā)票就是為了稅務(wù)征收的順利進(jìn)行而專門設(shè)計(jì)的一種工具，發(fā)票是稅收法律制度中的一個(gè)重要概念，是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不可或缺的基本工具，而發(fā)票的管理是國(guó)家稅收工作的重要環(huán)節(jié)。如果國(guó)家征稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，征不到應(yīng)有的充足稅款，那么就無法提供公共產(chǎn)品，無法履行國(guó)家的公共服務(wù)職能，最終也不利于保障納稅人的權(quán)益。但是，應(yīng)納稅額的多少涉及到商家的直接利益，出于私利考慮，許多商家都想盡各種辦法少開甚至不開發(fā)票，從而達(dá)到少交稅款的目的。這種現(xiàn)象的存在迫切需要完善發(fā)票管理制度以達(dá)到維護(hù)稅收順利進(jìn)行的最終目的，有學(xué)者認(rèn)為“發(fā)票管理的核心是以票控稅”，讓發(fā)票充分發(fā)揮其作為稅收基本工具的作用，完善發(fā)票管理法律制度，是稅法實(shí)施不可或缺的環(huán)節(jié)。

2.3 保障消費(fèi)者合法權(quán)益的需要

發(fā)票是消費(fèi)者接受商品或者服務(wù)，商家收款而開具給消費(fèi)者的書面形式的消費(fèi)憑證，索要發(fā)票是消費(fèi)者的權(quán)利，發(fā)票是重要的商事憑證之一，具有其他票據(jù)所不可替代的功能，是稅源監(jiān)控的重要工具，是會(huì)計(jì)核算的主要憑證，是消費(fèi)者參與國(guó)家稅收的重要憑證，也是消費(fèi)者維護(hù)權(quán)益的重要證據(jù)。法律賦予消費(fèi)者有索要發(fā)票的權(quán)利，但是監(jiān)督發(fā)票開具的義務(wù)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)而不是消費(fèi)者。上層建筑反作用于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，健全發(fā)票管理法律制度，是從宏觀層面對(duì)商家開具發(fā)票的監(jiān)管提供有效的法律依據(jù)，是對(duì)消費(fèi)者合法權(quán)益的有效保障。

3 團(tuán)購(gòu)消費(fèi)發(fā)票管理的現(xiàn)狀及問題

3.1 團(tuán)購(gòu)消費(fèi)發(fā)票管理的現(xiàn)狀

3.1.1 現(xiàn)行法律法規(guī)對(duì)團(tuán)購(gòu)發(fā)票的規(guī)定

2011年2月1日起施行的，國(guó)務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的決定第十五條：“應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票而未開具發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可處一萬元以下罰款，有違法所得予以沒收”；2012年5月《關(guān)于組織開展國(guó)家電子商務(wù)示范城市電子商務(wù)試點(diǎn)的專項(xiàng)通知》由國(guó)家發(fā)改委發(fā)布，以深圳、青島、重慶、杭州為試點(diǎn)，首次正式推廣電子發(fā)票的運(yùn)用，其后北京也列入范圍；2013年4月1日起施行的《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》第十五條規(guī)定：“省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)在確保網(wǎng)絡(luò)發(fā)票電子信息正確生成，可靠存儲(chǔ)、查詢驗(yàn)證、安全唯一等條件的情況下，可以試行電子發(fā)票?！?/p>

3.1.2 團(tuán)購(gòu)消費(fèi)市場(chǎng)開具發(fā)票現(xiàn)狀

團(tuán)購(gòu)商品或者服務(wù)的收入屬于營(yíng)業(yè)稅的課稅范疇，營(yíng)業(yè)稅屬于中央與地方分稅制，發(fā)票現(xiàn)由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收與監(jiān)管。商家以團(tuán)購(gòu)消費(fèi)為由，拒絕開具發(fā)票的行為屢見不鮮，并且有些商家甚至就沒有到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記而在線出售商品，目前對(duì)于商家拒絕開具發(fā)票行為的主要舉報(bào)渠道設(shè)置有：直接收集證據(jù)到稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)，或者撥打舉報(bào)熱線12366向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)拒開發(fā)票的行為。

3.2 餐飲團(tuán)購(gòu)消費(fèi)發(fā)票管理存在的問題

3.2.1 無明確法律法規(guī)規(guī)制團(tuán)購(gòu)行為

法律的制定與社會(huì)的發(fā)展并不同步，常常滯后于社會(huì)發(fā)展，目前，尚無專門針對(duì)團(tuán)購(gòu)消費(fèi)稅收發(fā)票規(guī)范化管理的的法律法規(guī)，我們只能從現(xiàn)有的法律、規(guī)定的框架內(nèi)尋求完善團(tuán)購(gòu)發(fā)票管理制度的途徑?，F(xiàn)有的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》、《發(fā)票管理辦法》、《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》等均未對(duì)團(tuán)購(gòu)發(fā)票的開具依據(jù)、開具責(zé)任以及舉報(bào)途徑做出具體規(guī)定，并且缺乏高效快捷的發(fā)票開具方式。雖然《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》放權(quán)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)施行電子發(fā)票，但是，目前在全國(guó)大多數(shù)城市仍然沿用紙質(zhì)發(fā)票，電子發(fā)票得不到有力推行。

3.2.2 商家拒開發(fā)票

目前，多數(shù)在團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站上設(shè)置團(tuán)購(gòu)優(yōu)惠消費(fèi)的商家在消費(fèi)者到店驗(yàn)證團(tuán)購(gòu)代碼消費(fèi)之后，以“團(tuán)購(gòu)不開發(fā)票”、“若報(bào)銷需要開具發(fā)票就必須以原價(jià)付款，不能享受團(tuán)購(gòu)優(yōu)惠”等等蠻橫理由拒絕開具發(fā)票。對(duì)于團(tuán)購(gòu)交易，存在三方法律關(guān)系：實(shí)體商家與團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站之間的委托關(guān)系；國(guó)家與實(shí)體商家之間的稅收關(guān)系；消費(fèi)者與實(shí)體商家之間的合同關(guān)系。多方關(guān)系中存在一定的利益博弈是導(dǎo)致商家拒開發(fā)票的根本原因，商家按月到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取一定數(shù)額的發(fā)票，一旦超過本月定額開具發(fā)票，就要到稅務(wù)部門購(gòu)買，按實(shí)際支付額交稅，若連續(xù)3個(gè)月到稅務(wù)部門購(gòu)買發(fā)票，就會(huì)提高商家的定稅額度。盡管稅務(wù)部門采取多種方式防范偷漏稅，但是，利益使然，商家不會(huì)自覺按照實(shí)際收入主動(dòng)納稅，當(dāng)然，這同時(shí)也侵犯了消費(fèi)者的權(quán)益以及國(guó)家的稅收制度。

3.2.3 消費(fèi)者維權(quán)意識(shí)薄弱

根據(jù)地方稅務(wù)局的規(guī)定，對(duì)于違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，任何單位和個(gè)人都有權(quán)舉報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)舉報(bào)人保密，經(jīng)查實(shí)后給予舉報(bào)人獎(jiǎng)勵(lì)。舉報(bào)方式設(shè)置為以下三種：撥打舉報(bào)熱線12366、登陸地方稅務(wù)局網(wǎng)站舉報(bào)、到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)。舉報(bào)方式雖然多樣化，但是并不具備時(shí)效性，也就是說，消費(fèi)者索要發(fā)票遭到拒絕，通過以上幾種方式舉報(bào)，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查處理程序，都不能在當(dāng)天拿到發(fā)票，很多消費(fèi)者也就多一事不如少一事，就此作罷。如此只能導(dǎo)致商家僥幸逃稅的惡性循環(huán)。

4 對(duì)餐飲團(tuán)購(gòu)發(fā)票管理的完善建議

4.1 修訂現(xiàn)有稅法具體約束

團(tuán)購(gòu)消費(fèi)發(fā)票管理法律制度的完善勢(shì)在必行，但是基于法律的穩(wěn)定性與權(quán)威性不能倉(cāng)促立法，只能是在現(xiàn)有法律的框架上進(jìn)行完善，對(duì)于團(tuán)購(gòu)消費(fèi)不能因其作為新興的消費(fèi)方式而忽略其稅收。美國(guó)作為電子商務(wù)的發(fā)源地，基于電子商務(wù)有極大的發(fā)展?jié)摿?，原先采取免稅的態(tài)度，但是2013年《公平法案》出臺(tái)后，對(duì)電子商務(wù)交易同樣征稅。以法律的形式確認(rèn)團(tuán)購(gòu)消費(fèi)取得發(fā)票的權(quán)利，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)或者銀行主動(dòng)扣除稅款的權(quán)力。可以對(duì)在線交易的商家進(jìn)行電子稅務(wù)登記，安裝稅控裝置，只要進(jìn)行交易就應(yīng)繳納稅款?？梢越梃b歐盟的做法，在線交易的款項(xiàng)由銀行扣除稅款，購(gòu)物款部分劃歸商家賬戶，而稅款部分劃到稅務(wù)部門。

4.2 加大監(jiān)管力度

4.2.1 對(duì)拒開發(fā)票行為及時(shí)處罰并公示

商家拒開發(fā)票一般帶有僥幸心理，消費(fèi)者因?yàn)橄勇闊┎辉概e報(bào)，對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加快對(duì)舉報(bào)的處理，對(duì)于查實(shí)的拒開發(fā)票行為，應(yīng)當(dāng)立即處罰，根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》是處一萬元以下罰款。處罰之后應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)局網(wǎng)站上公示，并且在團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站設(shè)置鏈接，使其他消費(fèi)者能夠在消費(fèi)之前對(duì)此商家的納稅信用額度有所了解，對(duì)納稅信用度的強(qiáng)調(diào)可以促使商家規(guī)范開發(fā)票的行為，對(duì)此可以借鑒日本的“綠色申報(bào)制度”，納稅信譽(yù)良好的商家使用綠色申報(bào)表，并給予一定的稅收優(yōu)惠。

4.2.2 推廣電子發(fā)票制度

電子發(fā)票在我國(guó)大陸地區(qū)一直沒有得到廣泛的運(yùn)用，對(duì)此可以借鑒臺(tái)灣地區(qū)的做法，將購(gòu)物網(wǎng)站與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅控裝置相聯(lián)接，消費(fèi)者在購(gòu)買的同時(shí)就可以在線打印發(fā)票，或者憑借電子發(fā)票作為報(bào)銷方式，而稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接通過網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接在交易達(dá)成之后扣除稅款。如2010年臺(tái)灣制定了“全面推動(dòng)電子發(fā)票應(yīng)用計(jì)劃”，積極推進(jìn)全臺(tái)灣的發(fā)票實(shí)施電子化，逐步淘汰沿用多年的紙質(zhì)版發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)票的規(guī)范化。通過法律的支持和確認(rèn)，使電子發(fā)票同紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力，是推廣電子發(fā)票的必經(jīng)之路。

4.3 增強(qiáng)消費(fèi)者維權(quán)意識(shí)

發(fā)票管理制度的完善不僅需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督、商家的自覺，更需要消費(fèi)者的積極配合。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)消費(fèi)者索要發(fā)票，以維護(hù)國(guó)家的稅收利益，如海南省海口市地稅局于1998年4月1日率先推出了有獎(jiǎng)發(fā)票制度，以及全國(guó)各地區(qū)對(duì)于涉稅案件舉報(bào)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行稅收法律法規(guī)的推廣普及，定期舉行稅收宣傳活動(dòng)，增強(qiáng)消費(fèi)者索要發(fā)票的意識(shí)。只有消費(fèi)者的舉報(bào)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視并且能夠有效解決，消費(fèi)者才會(huì)保持自覺舉報(bào)拒開發(fā)票行為的積極性，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理此類舉報(bào)時(shí)必須高效合法并且為舉報(bào)人保密，以免消費(fèi)者因?yàn)榕e報(bào)行為而遭到商家報(bào)復(fù)。

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015.

[2]郭 鵬.電子商務(wù)法[M].北京：北京大學(xué)出版社，2013.

[3]宋文官.電子商務(wù)概論[M].北京：清華大學(xué)出版社，2012.

[4]王利明.電子商務(wù)法律制度：沖擊與因應(yīng)[M].北京：人民法院出版社，2005.

[5]高富平，尹臘梅.電子商務(wù)法律基礎(chǔ)[M].北京：北京師范大學(xué)出版社，2011.

[6]余琛玥.我國(guó)電子商務(wù)稅收立法之完善[D].南京：南京師范大學(xué)，2014.

[7]丁淑紅.我國(guó)網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)若干法律問題探析[D].上海：復(fù)旦大學(xué)，2013.

[8]張 靜，陳毅清.Croupon式網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)法律問題研究[J].三峽大學(xué)學(xué)報(bào)：人文社會(huì)科學(xué)版，2012（S1）：82～83.

[9]黃 江.中國(guó)網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)服務(wù)存在的主要問題分析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2012（16）：29.

[10]鄒傳鑫.論我國(guó)發(fā)票管理制度的缺陷與完善途徑[D].長(zhǎng)春：吉林大學(xué)，2009.

[11]武漢市國(guó)際稅收研究會(huì)課題組，劉崇俊，鄭俊生，盧子清.電子商務(wù)稅收征管國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及借鑒[J].國(guó)際稅收，2015（3）：54～57.

[12]嚴(yán)振生.稅法[M].北京：北京大學(xué)出版社，1999：1.

[13]中國(guó)電子商務(wù)研究中心.2014年（上）中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告[EB／OL].2015－05－22.

[14]謝旭人.中國(guó)稅收管理[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2007：82.