凌玉

摘 要：本文回顧了自2001年費(fèi)改稅以來(lái)車(chē)輛購(gòu)置稅的數(shù)次重要調(diào)整。在實(shí)證方面，本文選取了2006年《車(chē)輛購(gòu)置稅征收管理辦法》生效前后各1年的稅收情況進(jìn)行分析，并對(duì)2015年車(chē)輛購(gòu)置稅稅額作了預(yù)測(cè)。最后，本文針對(duì)目前車(chē)輛購(gòu)置稅存在的問(wèn)題，結(jié)合部分發(fā)達(dá)國(guó)家在機(jī)動(dòng)車(chē)稅收方面的經(jīng)驗(yàn)和做法，提出了要堅(jiān)持稅收公平負(fù)擔(dān)原則、建立健全征收管理體系、改革征收模式三個(gè)方面的建議。

關(guān)鍵詞：車(chē)輛購(gòu)置稅 稅額預(yù)測(cè) 征收建議

一、引言

自08年金融危機(jī)以來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了極大的動(dòng)蕩，中國(guó)經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)了增速放緩的局面。因此國(guó)家采取了許多措施來(lái)振興經(jīng)濟(jì)，其中從。09年減征車(chē)輛購(gòu)置稅的舉措便是其中的一個(gè)方面。車(chē)輛購(gòu)置稅是一個(gè)很特殊的稅種，一方面它是國(guó)家交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金的主要來(lái)源，另一方面它又在很大程度上影響了汽車(chē)市場(chǎng)的供求，對(duì)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重大導(dǎo)向作用。本文通過(guò)研究車(chē)輛購(gòu)置的歷史和發(fā)展，對(duì)車(chē)輛購(gòu)置稅的未來(lái)征收提出建議，以期讓政府更好地發(fā)揮稅收在經(jīng)濟(jì)調(diào)整中的作用。

二、車(chē)輛購(gòu)置稅的發(fā)展

車(chē)輛購(gòu)置稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車(chē)輛的單位和個(gè)人征收的一種稅，它由車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)演變而來(lái)。現(xiàn)行車(chē)輛購(gòu)置稅法的基本規(guī)范，是從2001年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅暫行條例》。車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人為購(gòu)置（包括購(gòu)買(mǎi)、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或以其他方式取得并自用）應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人，征稅范圍為汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)。

車(chē)輛購(gòu)置稅是由車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)演變而來(lái)。車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)是1985年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，在全國(guó)范圍內(nèi)普遍強(qiáng)制征收的專(zhuān)項(xiàng)用于國(guó)家公路建設(shè)的政府性基金。隨著時(shí)間的推移，車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)暴露出一些問(wèn)題，如個(gè)別地區(qū)存在巧立名目，搭車(chē)收費(fèi)及亂罰款等現(xiàn)象，社會(huì)負(fù)面影響較大。因此，國(guó)務(wù)院在2000年12月22日簽署了294號(hào)令通過(guò)了《中華人民共和國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅暫行條例》，決定以車(chē)輛購(gòu)置稅取代車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)，實(shí)現(xiàn)了費(fèi)改稅的歷史性突破。

2005年1月1日，車(chē)輛購(gòu)置稅代征機(jī)構(gòu)正式移歸國(guó)稅系統(tǒng)管理，標(biāo)志著我國(guó)的稅費(fèi)改革進(jìn)入了一個(gè)嶄新的階段，對(duì)整個(gè)稅費(fèi)改革工作起到了推動(dòng)和促進(jìn)作用。車(chē)輛購(gòu)置稅走上了規(guī)范化、法制化的軌道。同年10月，國(guó)家稅務(wù)局第7次局務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了《車(chē)輛購(gòu)置稅征收管理辦法》。

2008年12月9日，面對(duì)2008年國(guó)際金融危機(jī)的沖擊，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過(guò)了汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的振興規(guī)劃，決定從2009年1月20日至12月31日，對(duì)1.6升及以下排量乘用車(chē)車(chē)輛購(gòu)置稅減按5%征收車(chē)輛購(gòu)置稅。

2009年12月9日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議研究完善促進(jìn)消費(fèi)的若干政策措施。會(huì)議決定將減征1.6升及以下小排量乘用車(chē)車(chē)輛購(gòu)置稅的政策延長(zhǎng)至2010年底，減征后按7.5%征收。

2010年12月27日，財(cái)政部與稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于1.6升及以下排量乘用車(chē)車(chē)輛購(gòu)置稅減征政策到期停止執(zhí)行的通知》，決定對(duì)1.6升及以下排量乘用車(chē)減按7.5%的稅率征收車(chē)輛購(gòu)置稅的政策于2010年12月31日到期后停止執(zhí)行，自2011年1月1日起，對(duì)1.6升及以下排量乘用車(chē)統(tǒng)一按10%的稅率征收車(chē)輛購(gòu)置稅。

2011年12月19日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了新的《車(chē)輛購(gòu)置稅征收管理辦法》，辦法中規(guī)定，自2012年1月1日起，將取消車(chē)輛購(gòu)置稅過(guò)戶(hù)、轉(zhuǎn)籍、變更業(yè)務(wù)，調(diào)整實(shí)地驗(yàn)車(chē)范圍，并增加對(duì)免稅條件消失車(chē)輛的監(jiān)管。

2014年7月9日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議宣布了對(duì)符合條件的新能源車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅的決定：從2014年9月1日到2017年年底，對(duì)獲得許可在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售（包括進(jìn)口）的純電動(dòng)以及符合條件的插電式（含增程式）混合動(dòng)力、燃料電池三類(lèi)新能源汽車(chē)，免征車(chē)輛購(gòu)置稅。

2014年12月，國(guó)家稅務(wù)總局公布《車(chē)輛購(gòu)置稅征收管理辦法》，并決定自2015年2月1日起施行。根據(jù)新規(guī)定，2015年2月份起，4S店經(jīng)銷(xiāo)商提供的市場(chǎng)價(jià)格信息，將作為車(chē)購(gòu)稅征收的重要核定依據(jù)，對(duì)于市民來(lái)說(shuō)買(mǎi)車(chē)越便宜，或許就能夠少交一些稅。

三、車(chē)輛購(gòu)置稅的征收效果、稅額預(yù)測(cè)

《車(chē)輛購(gòu)置稅征收管理辦法》自頒布到2014年期間，車(chē)輛購(gòu)置稅占稅收總額比重的變動(dòng)情況見(jiàn)圖1。車(chē)輛購(gòu)置稅的稅率為10%，是一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的稅種，在稅收總額中占的比例應(yīng)該基本保持穩(wěn)定。但是從圖中可以看出，車(chē)輛購(gòu)置稅在稅收總額中的比重變化超過(guò)了預(yù)期，呈現(xiàn)出較大幅度的波動(dòng)。

圖2車(chē)輛購(gòu)置稅與應(yīng)稅汽車(chē)購(gòu)買(mǎi)量、稅率之間的關(guān)系

本文認(rèn)為，一個(gè)重要原因在于國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，經(jīng)常對(duì)車(chē)輛購(gòu)置稅做出相應(yīng)調(diào)整。有關(guān)調(diào)整政策的內(nèi)容，本文已經(jīng)在第一部分進(jìn)行了說(shuō)明。09年成品油稅費(fèi)改革的促動(dòng)下，汽車(chē)銷(xiāo)量大幅增長(zhǎng)帶動(dòng)消費(fèi)稅增加，對(duì)1.6升及以下小排量乘用車(chē)油減按5%調(diào)至減按7.5%征收車(chē)輛購(gòu)置稅的政策，使得全年車(chē)輛購(gòu)置稅1792億，比上年增628億，增長(zhǎng)54%?？梢赃@樣認(rèn)為，車(chē)輛購(gòu)置稅由于征管模式與征收途徑的不斷變化，能夠作為睛雨表反映出汽車(chē)購(gòu)置與消費(fèi)的基本狀況，如圖3所示。

本文運(yùn)用Eviews6.0軟件對(duì)2011以來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了處理，考察汽車(chē)購(gòu)置量和車(chē)輛購(gòu)置稅之間的關(guān)系。盡管?chē)?guó)家會(huì)根據(jù)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需求以及低碳、節(jié)能等環(huán)境要求對(duì)車(chē)輛購(gòu)置稅做細(xì)小的調(diào)整，但是車(chē)輛購(gòu)置稅和汽車(chē)新增量之間是否仍然存在近似的線性關(guān)系需要進(jìn)一步研究，如表1所示。

在一元線性回歸模型中，由于P值大于0.05，因此認(rèn)為車(chē)輛購(gòu)置稅和汽車(chē)新增量之間線性相關(guān)關(guān)系比較弱，很有可能是由于車(chē)輛購(gòu)置稅稅率調(diào)整的關(guān)系。由于車(chē)輛購(gòu)置稅的減稅政策不是對(duì)所有汽車(chē)減稅，只是針對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的節(jié)能減排車(chē)型，如1.6升排量及以下的汽車(chē)，所以整體車(chē)輛購(gòu)置稅稅率存在一個(gè)換算關(guān)系。查閱資料發(fā)現(xiàn)，08、09、10年小排量汽車(chē)占汽車(chē)總銷(xiāo)售量的百分比穩(wěn)定在60%左右，所以能夠計(jì)算出一個(gè)整體的平均稅率。基于此，本文構(gòu)建了二元線性模型，同時(shí)將應(yīng)稅汽車(chē)購(gòu)買(mǎi)量和車(chē)輛購(gòu)置稅稅率作為解釋變量，車(chē)輛購(gòu)置稅仍然作為被解釋變量。結(jié)果見(jiàn)表1中二元線性回歸模型?？梢钥闯?，引入了兩個(gè)解釋變量后，置信度達(dá)到了要求?；诖耍瑸榱舜_保模型結(jié)果的可信度，本文對(duì)上述模型進(jìn)行了一系列檢驗(yàn)，結(jié)果見(jiàn)表2。

首先由于沒(méi)有通過(guò)LM檢驗(yàn)，所以不存在滯后效應(yīng)。其次，本文求出應(yīng)稅汽車(chē)購(gòu)買(mǎi)量對(duì)車(chē)輛購(gòu)置稅稅率的回歸方程，得到應(yīng)稅汽車(chē)購(gòu)買(mǎi)量的方差膨脹系數(shù)為1.04，多重共線性不嚴(yán)重。事實(shí)上，即使存在多重共線性，不影響即將進(jìn)行的預(yù)測(cè)，只是影響對(duì)單個(gè)解釋變量的解釋。第三，由于對(duì)應(yīng)的卡方為3.84，而檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量小于該值，所以不存在異方差。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，汽車(chē)行業(yè)的刺激政策已經(jīng)逐步有節(jié)奏地退出，從注重“銷(xiāo)量增長(zhǎng)”轉(zhuǎn)為“結(jié)構(gòu)優(yōu)化。展望2015年，行業(yè)兼并重組、汽車(chē)信貸消費(fèi)、新能源汽車(chē)和自主品牌發(fā)展的相關(guān)政策將是重要看點(diǎn)。在國(guó)家大力促進(jìn)消費(fèi)的環(huán)境下，預(yù)計(jì)汽車(chē)需求依然旺盛，但類(lèi)似前兩年的高增速將無(wú)法持續(xù)。一是因?yàn)榛鶖?shù)已達(dá)到一個(gè)較高水平；二是政策因素導(dǎo)致的提前消費(fèi)。本文對(duì)2015年的車(chē)輛購(gòu)置稅進(jìn)行了預(yù)測(cè)，有95%的把握在2463.6億到3257.5億之間。

四、車(chē)輛購(gòu)置稅存在的問(wèn)題及征收建議

（一）存在的問(wèn)題

2009和2010年的車(chē)輛購(gòu)置稅優(yōu)惠是在金融危機(jī)的大背景下提出的，雖然2011年的GDP增長(zhǎng)率與2009年持平，但我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)指標(biāo)都顯示出了強(qiáng)勁的回升勢(shì)頭。就汽車(chē)行業(yè)來(lái)說(shuō)，2011年應(yīng)稅機(jī)動(dòng)車(chē)購(gòu)買(mǎi)量已經(jīng)達(dá)到2007的水平，并且有所增加。再看2011年的車(chē)輛購(gòu)置稅的征收情況，可以知道2011年取消車(chē)輛購(gòu)置稅優(yōu)惠的措施對(duì)車(chē)輛購(gòu)置稅的稅款征收沒(méi)有太大的影響。我們不能僅僅著眼于車(chē)輛購(gòu)置稅的國(guó)家財(cái)政功能，由前文車(chē)輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)及作用可知車(chē)輛購(gòu)置稅對(duì)汽車(chē)產(chǎn)銷(xiāo)、對(duì)合理引導(dǎo)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都有著重要的作用。

但是，目前的單一稅率制對(duì)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和消費(fèi)者消費(fèi)都沒(méi)有起到很好的引導(dǎo)作用，而且從車(chē)輛購(gòu)置稅的改革歷史可知車(chē)輛購(gòu)置稅的立法以及征收管理體系并不健全。因此本文結(jié)合到國(guó)外有關(guān)機(jī)動(dòng)車(chē)稅收的經(jīng)驗(yàn)和做法，從稅收公平、稅收體系、征收模式三個(gè)方面提出了具體的征收建議，以期為車(chē)輛購(gòu)置稅的改革和征收管理提供一些參考。

（二）征收建議

1.堅(jiān)持稅收公平負(fù)擔(dān)原則

參照鄰國(guó)日本機(jī)動(dòng)車(chē)輛稅收的經(jīng)驗(yàn)，普通轎車(chē)要交納5%的購(gòu)置稅，而微型車(chē)只需要交3%。家用汽車(chē)分1升排量以下輕自動(dòng)車(chē)和1升以上普通自動(dòng)車(chē)兩個(gè)類(lèi)型。相應(yīng)的，小型車(chē)的購(gòu)置稅只相當(dāng)于大型車(chē)的一半左右。

同時(shí)考慮到車(chē)輛購(gòu)置稅對(duì)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)者的引導(dǎo)作用，鼓勵(lì)小排量、環(huán)保型車(chē)型，對(duì)小排量少征稅，大排量多征稅，新能源車(chē)暫時(shí)不征稅。針對(duì)具體的排量設(shè)置0%，5%，10%，15%，20%的稅率結(jié)構(gòu)，對(duì)1.6升以下的小排量征收5%的車(chē)輛購(gòu)置稅，對(duì)1.6到2.0的車(chē)型征收10%的車(chē)輛購(gòu)置稅，對(duì)2.0到3.0的車(chē)型征收15%的車(chē)輛購(gòu)置稅，對(duì)3.0以上的大排量車(chē)型征收20%的車(chē)輛購(gòu)置稅。同時(shí)對(duì)環(huán)保節(jié)能車(chē)型（如混合動(dòng)力汽車(chē)、新能源電動(dòng)汽車(chē)）不征收車(chē)輛購(gòu)置稅，并給與政策上的優(yōu)惠。這樣的稅率結(jié)構(gòu)可以起到鼓勵(lì)低耗能車(chē)，抑制高耗能車(chē)的政策導(dǎo)向作用。

2.建立健全征收管理體系

車(chē)輛購(gòu)置稅征收部門(mén)在劃歸稅務(wù)機(jī)關(guān)后，仍沿續(xù)著獨(dú)立征收單一稅種的封閉管理模式，忽視了與其他各稅的銜接和管理監(jiān)督，也沒(méi)有履行稅務(wù)的征管稽查等職能。同時(shí)由于規(guī)定發(fā)票價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格就按計(jì)稅價(jià)格征收，部分生產(chǎn)商為了提高利潤(rùn)減少稅款繳納，采取發(fā)票價(jià)格略高于最低計(jì)稅價(jià)格而明顯低于成交價(jià)格的開(kāi)票方式來(lái)逃避稅款。

因此，本文建議賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)上路檢查權(quán)和對(duì)非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人拒絕納稅的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法權(quán)力的完整性，明確公安、農(nóng)機(jī)部門(mén)在車(chē)輛購(gòu)置稅征收管理上的職責(zé)，形成協(xié)調(diào)配合的長(zhǎng)效機(jī)制，同時(shí)要完善最低計(jì)稅價(jià)格制度，防止偷逃稅現(xiàn)象發(fā)生。

3.改革征收模式

在購(gòu)車(chē)環(huán)節(jié)中，發(fā)達(dá)國(guó)家通常的做法是采取輕稅政策。國(guó)外針對(duì)汽車(chē)的稅收主要分為三個(gè)環(huán)節(jié)：購(gòu)置環(huán)節(jié)、保有環(huán)節(jié)、使用環(huán)節(jié)。在汽車(chē)購(gòu)置環(huán)節(jié)上所征收的稅款在整個(gè)比例中的稅收所占的份額很小，而在使用環(huán)節(jié)上征收的稅款所占比例卻很高，大約為60%。

因此，本文建議將現(xiàn)有的一次性征收模式改變?yōu)槎啻味ㄆ谡魇漳Ｊ?，即：將?chē)輛購(gòu)置稅的征收劃分為不同購(gòu)買(mǎi)、使用等階段，在購(gòu)買(mǎi)階段實(shí)行較低的征收稅率，既刺激了消費(fèi)，又便于稅款的征收；在使用階段，結(jié)合車(chē)輛的年審、轉(zhuǎn)移確定繳納期限和稅率。在征收環(huán)節(jié)上，購(gòu)買(mǎi)階段建議由機(jī)動(dòng)車(chē)生產(chǎn)廠家或銷(xiāo)售商代扣代繳，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或第一次銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收；在使用階段，車(chē)輛購(gòu)置稅的征收仍舊由各級(jí)國(guó)稅部門(mén)負(fù)責(zé)，可由國(guó)稅部門(mén)在公安交警車(chē)輛管理部門(mén)設(shè)立征收窗口，在車(chē)輛辦理年審、轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)時(shí)同時(shí)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。