■ 王桂芬 副教授 程 敏 副教授（寧夏職業(yè)技術學院 銀川 750021）

“營業(yè)稅改征增值稅”對寧夏經濟的影響及對策

■ 王桂芬 副教授 程 敏 副教授（寧夏職業(yè)技術學院 銀川 750021）

“營業(yè)稅改征增值稅”（以下簡稱營改增）作為“十一五”時期的一項重要稅制改革，在寧夏實施了交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營改增試點，引起了寧夏政府 、財政部門、稅務部門及企業(yè)和社會的高度重視。營改增為寧夏的企業(yè)帶來了改革紅利，同時對寧夏經濟的發(fā)展起到了促進作用，但也存在很多問題，必須通過進一步推進財稅改革、完善營改增相應規(guī)定、加強增值稅發(fā)票管理等措施加以解決。

營改增 寧夏經濟 影響 對策

“營業(yè)稅改征增值稅”對寧夏經濟的影響

（一）對寧夏經濟發(fā)展的影響分析

促進了產業(yè)結構調整。增值稅的特點是在每個流通環(huán)節(jié)道道征收，營業(yè)稅改征增值稅后，營改增的企業(yè)在購買商品或是接受應稅服務時可以確定進項稅額，從而使購買成本下降，尤其制造業(yè)的成本會明顯降低，原來傳統(tǒng)的混合銷售的企業(yè)在變成混業(yè)經營后，因為稅負降低，許多制造業(yè)可以由原來的自我服務轉向外部購買服務，這樣勢必會促進服務業(yè)的發(fā)展。從而有利于實現工業(yè)、服務業(yè)轉型升級，進一步優(yōu)化產業(yè)結構。

促進了寧夏地區(qū)經濟增長。營改增實施以來，有效消除了重復征稅問題，為深化企業(yè)分工解除了稅制的障礙。營改增對寧夏經濟的影響，起到了一種“蝴蝶效應”。營改增降低了稅率，起到了減稅的作用，也帶來了連帶性減稅效果。企業(yè)稅收的減少，將會增強企業(yè)的投資意愿，刺激民間需求和投資，促使經濟增長。個人收入的增加將對增強居民消費能力，提升消費意識起到積極的推動作用，從而影響消費需求和消費結構的變動，有利于擴大居民消費。營改增減稅對寧夏經濟產生的效應遠遠超過了減稅本身的數額，實際帶來的是乘數效應，優(yōu)化了企業(yè)運營模式，推動了企業(yè)科技創(chuàng)新，為寧夏建成內陸開放型經濟試驗區(qū)提供了內生動力。

促進了就業(yè)和物價穩(wěn)定，帶來一系列改革紅利。從社會層面來看，營改增降低了寧夏中小企業(yè)特別是小企業(yè)的稅負，推動了寧夏地區(qū)服務業(yè)發(fā)展壯大。服務業(yè)是勞動密集型產業(yè)，隨著服務業(yè)的快速發(fā)展，促進了就業(yè)崗位的增加。據統(tǒng)計，營改增以來（截止到2014年1月15日），寧夏全部試點納稅人8451戶中，新增試點納稅人中有1931戶（其中約1864戶企業(yè)為小規(guī)模納稅人，67戶為一般納稅人）為新辦企業(yè)，新增就業(yè)近2萬人，產生了良好的就業(yè)效應。營改增不僅有利于穩(wěn)定和擴大就業(yè)，而且有助于提升就業(yè)質量，對城鎮(zhèn)化與產業(yè)的融合發(fā)展起到了促進和支撐作用。

從經濟層面來看，寧夏試點以來，營改增減輕了試點行業(yè)整體稅負，一般納稅人除了購買商品外，購買應稅服務也可以進行進項稅額的抵扣，對于小規(guī)模納稅企業(yè)來說，不抵扣增值稅，直接按照3%的征收率來交稅也是有收益的，這些減稅政策的實施，讓利于納稅人，使納稅人有降低價格的空間，從而促進了寧夏地區(qū)物價的穩(wěn)定。

促進了固定資產投資，推動第三產業(yè)發(fā)展。雖然2009年增值稅暫行條例已經規(guī)范了一般納稅人購買固定資產可以進行進項稅額的抵扣，但是營改增前很多行業(yè)繳納的是營業(yè)稅而非增值稅，營改增后，由于部分現代服務業(yè)購進設備所支付的進項稅額可以抵扣，從而導致投資成本降低，加大了這些營改增企業(yè)更新設備、擴大投資規(guī)模的決心。據寧夏國稅統(tǒng)計，自2013年8-12月，寧夏試點納稅人申報抵扣固定資產進項稅額1577萬元，如果換算投資額，大概是1億多固定資產投資額。從統(tǒng)計數據看，交通運輸業(yè)、研發(fā)和技術服務業(yè)、物流輔助服務業(yè)固定資產投資額所占比重大，這樣的發(fā)展趨勢勢必會形成良好的產業(yè)導向，有利于寧夏地區(qū)第三產業(yè)發(fā)展。

促進地區(qū)間產業(yè)協(xié)作。營改增以來，寧夏除了地區(qū)間的貨物和勞務的流轉外，對區(qū)外尤其是對外應稅服務的提供呈穩(wěn)定增長趨勢，這反映出營改增對企業(yè)跨地區(qū)專業(yè)化分工協(xié)作的促進作用。據寧夏國稅統(tǒng)計，自2013年8-12月，試點一般納稅人應稅服務開具專用發(fā)票5.93萬份，稅額為3.38億元，其中開給區(qū)外納稅人1.2萬份，稅額1.23億元，占全部開票稅額的36%。試點納稅人向寧夏區(qū)外開具專用發(fā)票，為區(qū)外下游企業(yè)增加進項稅額，從而為區(qū)外企業(yè)減輕稅負，促進了地區(qū)間產業(yè)協(xié)作。

（二）“營業(yè)稅改征增值稅”對企業(yè)的影響

第一，試點行業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負大面積下降。交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營改增前后稅率變化對比如表1所示。小規(guī)模納稅人中交通運輸業(yè)營改增之前是3%的稅率，營改增后雖然也是3%的增值稅的征收率，但由于營業(yè)稅是價內稅，而增值稅是價外稅，因此兩者的稅負是不一樣的。例如，寧夏一家小規(guī)模交通運輸企業(yè)提供運輸服務營改增前后收到的全部價款都是10000元，營改增前交納的營業(yè)稅為300（10000×3%），營改增后交納的增值稅為291.26（10000÷1.03×0.03），導致每個納稅人的稅負下降了2.91%，其他現代服務業(yè)由原來5%的營業(yè)稅稅率下降到3%的增值稅征收率，下降了2個百分點。小規(guī)模納稅人稅收增減情況變化如表2所示。寧夏營改增5個月來，小規(guī)模納稅人繳納的增值稅，與按原營業(yè)稅方法所繳納的營業(yè)稅稅額相比，稅負減輕了。

表1 交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營改增前后稅率變化對比

表2 小規(guī)模納稅人稅收增減情況變化

第二，雖然試點行業(yè)一般納稅人的企業(yè)稅收有增有減，但總體稅負下降。試點一般納稅人稅收變化呈現“一增七減”，交通運輸業(yè)整體稅收由3%上升到11%，其他現代服務業(yè)雖然稅率上升了1個百分點，但是由于可以抵扣購買原材料、辦公用品、應稅服務的進項稅額，所以整體稅負下降。

第三，減輕了寧夏地區(qū)非試點行業(yè)一般納稅人的稅負。對于寧夏地區(qū)的沒有進行營改增的一般納稅人，如果取得增值稅專用發(fā)票，也可以從它的銷項稅額中抵扣，減輕了稅負。

（三）對稅收征管的影響

簡化了征納流程，提高了工作效率。由于增值稅的金稅系統(tǒng)的科學管理，稅務部門加強了網上申報、電子報稅等服務，納稅流程被簡化，減少了納稅人的負擔。由于試點行業(yè)不再區(qū)分增值稅、營業(yè)稅的混合銷售、兼營非增值稅（非營業(yè)稅）業(yè)務，統(tǒng)一繳納增值稅，減少了征納矛盾，有效降低了征納成本，提高了征納雙方的工作效率，簡化了稅務部門和納稅人的征納工作流程。有利于加強稅收監(jiān)管。營改增后增值稅憑票抵扣稅款，上下游企業(yè)間建立起供需雙方利益的雙向制約機制，隨著營改增的擴圍，抵扣范圍將不斷擴大，增值稅征扣稅鏈條更加嚴密和完整。隨著金稅工程的不斷推進，增值稅管理的信息化水平明顯優(yōu)于營業(yè)稅，因而更有利于稅收監(jiān)管。

寧夏試行“營業(yè)稅改征增值稅”存在的問題

營改增造成地方財政收入減少，財政補貼支出增多增加了財政負擔。增值稅屬于中央地方共享稅，寧夏的這些試點行業(yè)營改增前繳納的營業(yè)稅是地方稅，全部歸寧夏地方財政，是寧夏財政的主要來源。營改增后這些試點行業(yè)繳納的增值稅是按照75%、25%由中央和地方政府分成的，雖然按照現行政策在試點期間歸營改增的稅收收入仍歸寧夏財政，但這項規(guī)定只能暫時解決試點期間的問題。寧夏對部分行業(yè)在營改增過程中的稅負增加制定了財政補貼的政策，企業(yè)通過財政補貼減少了稅收，但增加了政府的負擔。如果財政補貼是過渡期的政策，隨著時間的推移最終會全面取消，況且采用財政補貼的形式是不合理的。不能解決營改增帶來的根本問題。

營改增實踐中關于特殊項目在稅法文件規(guī)定不明確，造成企業(yè)的稅務處理難。在實踐工作中，一些涉及營改增的具體事項出現了模糊地帶，導致稅務人員、納稅人和稅務中介機構無法進行正確的涉稅處理。

由于少數企業(yè)稅負上升，導致出現了虛開發(fā)票等違法行為。寧夏推進營改增以來，虛開增值稅發(fā)票的違法事件增多了，部分企業(yè)在營改增過程中無法取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，為了能夠抵扣，這些企業(yè)采取虛開增值稅專用發(fā)票來抵扣，這主要是因為營改增的改革尚未完全到位、可以抵扣的增值稅范圍太窄以及納稅人對增值稅違法的法律意識淡薄造成的。

解決寧夏試行“營業(yè)稅改征增值稅”存在問題的對策建議

第一，推進財稅體制改革，完善地方稅體系。寧夏在2012年被確定為“內陸開放型經濟試驗區(qū)”，寧夏的服務業(yè)必然會高速發(fā)展，營改增既要實現減稅的目標，又要保證地方財政的穩(wěn)定收入，這就需要國家以“營改增”為契機，推動財稅體制的改革，完善公共資源配置體系和制度。應當調整中央和地方政府增值稅的分享比例，構建適合經濟發(fā)展方式的地方稅體系，保證寧夏財政收入的穩(wěn)定，推進寧夏內陸開放型經濟試驗區(qū)的發(fā)展。

第二，完善營改增的相關文件規(guī)定，提高企業(yè)財務人員會計核算和稅務處理能力。建議有關部門盡快通過文件來明確規(guī)范在試點期間一些特殊事項的增值稅、營業(yè)稅的處理。試行營改增的企業(yè)原來繳納營業(yè)稅時，會計核算和稅務處理比較簡單，改交增值稅后，會計核算和稅務處理相比之前復雜了。由于增值稅專用發(fā)票從取得、認證到填寫在申報表上工作量非常大，會計核算涉及到的會計科目較多，因此應加強企業(yè)財務人員的會計核算和稅務處理能力，建立標準化流程，應對營改增帶來的變化，減少直接或間接的增值稅成本。

第三，提高國稅征管質量，為納稅人減輕稅負服務。營改增企業(yè)的增值稅全部劃轉國稅部門負責征管，隨著試點范圍的擴大及試點納稅人戶數的增長，對國稅部門的征管能力帶來了挑戰(zhàn)。在營改增稅制改革的大趨勢下，如何切實提高稅收征管質量、減輕納稅人的成本，需要寧夏政府、稅務部門、社會探索一套行之有效的方案。

第四，加快營改增進程，加強增值稅發(fā)票管理，防范與增值稅發(fā)票有關的違法犯罪行為發(fā)生。如果營改增在全行業(yè)推行，企業(yè)從上游取得的增值稅專用發(fā)票很多項目都可以抵扣了，虛開專用發(fā)票的問題就會得到緩解。筆者認為應：一是要加快推進營改增進程，盡快在全行業(yè)實施。二是加強法律宣傳力度，提高納稅企業(yè)的法律意識，完善機制，堵住漏洞。三是進一步加大查處、執(zhí)法的力度，開展專項整治，有效防范發(fā)票管理舞弊。

總之，“讓營業(yè)稅退出歷史舞臺”這項改革目標已經越來越近。除了生產性服務業(yè)，將生活性服務業(yè)逐步納入“營改增”也在有關部門的計劃之中。因此，對寧夏企業(yè)來說，應當提前做好準備工作，積極參加營改增及相關稅收政策的培訓，積極應對，盡量爭取政策支持，充分享受營改增的改革紅利。對寧夏政府來說，在稅制改革推行的進程中，應當制定相應的稅收優(yōu)惠政策，并且真正落實這些優(yōu)惠政策。

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本文為2014年度寧夏回族自治區(qū)哲學社會科學規(guī)劃項目《推進寧夏內陸開放型經濟試驗區(qū)發(fā)展的稅收政策研究》的研究成果之一，項目批準號：14NXBYJ06

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