葉全高+王怡

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為干部監(jiān)督管理的一項(xiàng)制度，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部教育、任用、監(jiān)督和獎(jiǎng)懲中發(fā)揮著越來越重要的作用，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政所推行的一項(xiàng)監(jiān)督管理機(jī)制，也是懲防體系建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，經(jīng)過多年的發(fā)展和完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不斷法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。而審計(jì)評(píng)價(jià)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心與關(guān)鍵，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是整個(gè)審計(jì)過程中一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是保質(zhì)保量實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的難點(diǎn)所在，又是廣大干部群眾關(guān)注的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量的優(yōu)劣，直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用。為此，如何全面、準(zhǔn)確、公正地反映領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的業(yè)績(jī)，推進(jìn)懲防體系建設(shè)，筆者根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的一點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中必須把握好幾個(gè)方面：

一、準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容和依據(jù)

審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確與否，往往取決于被評(píng)價(jià)的基本事實(shí)是否準(zhǔn)確，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)涉及到的內(nèi)容很多，作為企業(yè)集團(tuán)，下屬企業(yè)單位較多，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期屆滿或任期中工作調(diào)動(dòng)情況時(shí)有發(fā)生，需要對(duì)其進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人比較多，且往往時(shí)間緊、任務(wù)重，而審計(jì)力量有限，要對(duì)上述涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的諸多方面進(jìn)行審計(jì)查證，并作出評(píng)價(jià)，難度很大。因此，在進(jìn)行審計(jì)過程中應(yīng)針對(duì)審計(jì)對(duì)象的具體情況，抓住重點(diǎn)進(jìn)行。將重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、資產(chǎn)、負(fù)債、損益的合規(guī)合法及其真實(shí)性，國(guó)有資產(chǎn)保值增值和遵守財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)等方面的情況列入重點(diǎn)查證項(xiàng)目。在這些重點(diǎn)項(xiàng)目查證中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的查證，應(yīng)以企業(yè)主管上級(jí)規(guī)定的主要指標(biāo)為準(zhǔn)。如：成本指標(biāo)、利潤(rùn)指標(biāo)、國(guó)有資產(chǎn)增值指標(biāo)、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)收益率等，以便對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)的業(yè)績(jī)進(jìn)行正確評(píng)價(jià)。

2.資產(chǎn)、負(fù)債、損益的合法性、真實(shí)性、效益性方面，應(yīng)重點(diǎn)查證流動(dòng)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的真實(shí)性與完整性；查證應(yīng)收賬款的真實(shí)性，長(zhǎng)期投資是否合規(guī)，投資收益處理是否及時(shí)正確；查證無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷是否合規(guī)；查證企業(yè)與所辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否清晰合規(guī)。對(duì)負(fù)債情況的查證，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)付賬款的核算與清理是否合規(guī)。對(duì)損益的查證，重點(diǎn)查實(shí)損益的真實(shí)性與合法性。

3.在遵守財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)制度方面，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否有偷稅問題，是否有違規(guī)轉(zhuǎn)移、挪用國(guó)有資本的行為，企業(yè)財(cái)務(wù)收支有無重大違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問題。

二、提高審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量應(yīng)注意的幾個(gè)問題

1.提高對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。任期內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部是否端正黨風(fēng)、嚴(yán)肅黨紀(jì)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)管理秩序，防止和遏制不正之風(fēng)，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全。其準(zhǔn)確與否關(guān)系到對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用和管理考核。因此，企業(yè)主管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)此項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)，各業(yè)務(wù)部門應(yīng)積極配合，審計(jì)部門要主動(dòng)做好與有關(guān)各方的聯(lián)系和協(xié)調(diào)。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，要緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任這一主題進(jìn)行。經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)對(duì)所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)是否完成，履行承諾的責(zé)任是否落實(shí)；二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程所發(fā)生的重大問題應(yīng)負(fù)什么責(zé)任。審計(jì)部門在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)緊緊圍繞上述兩個(gè)方面進(jìn)行，對(duì)已經(jīng)審計(jì)查證過，并取得充分審計(jì)證據(jù)的問題進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)過程未涉及的問題不作評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)證據(jù)不充分的審計(jì)事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)；對(duì)不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍的問題不評(píng)價(jià)。

3.評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任中對(duì)那些疑難審計(jì)事項(xiàng)，要經(jīng)過充分論證后再評(píng)價(jià)。對(duì)重大問題實(shí)行專題報(bào)告制度，對(duì)那些暫時(shí)無法規(guī)政策可對(duì)照，改革過程中出現(xiàn)的問題，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)要慎之又慎。

4.對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)查證評(píng)價(jià)時(shí)，要廣泛聽取被審計(jì)單位的意見，還要充分聽取被審計(jì)的企業(yè)職工和企業(yè)主管上級(jí)有關(guān)部門的意見。

5.審計(jì)評(píng)價(jià)用語要標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，不能為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而含糊其辭，應(yīng)采取全文寫實(shí)，通俗易懂表述。總之，審計(jì)評(píng)價(jià)要以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，以法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，客觀公正、實(shí)事求是地對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。

當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要想充分發(fā)揮審計(jì)評(píng)價(jià)的作用，還需與干部管理和監(jiān)督部門多方面加強(qiáng)溝通，共同努力，協(xié)同合作，切實(shí)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作提高到一個(gè)新的水平。

（作者單位：資溪縣審計(jì)局、江西省信息科技學(xué)校）