顧慶慶

在《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中對內(nèi)部審計的全新定義為“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！保谥袊y監(jiān)會發(fā)布的《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》中也將“改善銀行業(yè)金融機構(gòu)的運營，增加價值”作為銀行內(nèi)部審計的目標(biāo)。

一、增加價值是商業(yè)銀行內(nèi)部審計的必然趨勢

隨著經(jīng)濟全球化、金融創(chuàng)新快速發(fā)展，致使銀行面臨的風(fēng)險愈加復(fù)雜，由此引發(fā)的損失也愈加巨大。那么通過內(nèi)部審計建立全面風(fēng)險管理來應(yīng)對阻礙實現(xiàn)組織目標(biāo)的風(fēng)險威脅，它不僅可以滲透到銀行的各個業(yè)務(wù)部門，對全面風(fēng)險管理進(jìn)行獨立監(jiān)督，而且可以運用專業(yè)的知識、積累的經(jīng)驗以及職業(yè)的判斷來幫助銀行提升風(fēng)險的應(yīng)對能力，從而為銀行創(chuàng)造價值。而內(nèi)部審計在風(fēng)險治理方面又具有獨特的優(yōu)勢。首先，內(nèi)部審計具有相對的獨立性。與組織中的其他部分相比，它更能從組織的全局角度出發(fā)，清醒地識別和評估風(fēng)險，并提出防范風(fēng)險的有效建議；而與外部審計相比，內(nèi)部審計更能從組織的利益和實際出發(fā)，積極主動地識別和評估風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議。其次，內(nèi)部審計具有綜合性。它要對組織中的所有業(yè)務(wù)進(jìn)行審查和評價，因此它可以對組織面臨的風(fēng)險進(jìn)行全面的分析和評估。最后，內(nèi)部審計具有經(jīng)常性和及時性。它可以針對組織的實際需要隨時開展審計工作，及時發(fā)現(xiàn)和處理問題，防范和化解組織面臨的風(fēng)險。因此，就內(nèi)部審計來說，增加價值并不是從生產(chǎn)和銷售過程中直接生產(chǎn)和創(chuàng)造的，而是內(nèi)部審計人員通過收集相關(guān)業(yè)務(wù)資料、認(rèn)識并評價風(fēng)險的過程中，運用自己的專業(yè)知識和技能，提取有價值的信息，以咨詢、建議、書面報告或其他方式，并通過職業(yè)判斷，將分析結(jié)論提交給有關(guān)管理層，為組織減少損耗和風(fēng)險，改進(jìn)經(jīng)營及公司治理流程，以此帶來巨大的機會利益。

在商業(yè)銀行股份制改革和混業(yè)經(jīng)營的形式下，也決定了銀行內(nèi)部審計應(yīng)該向管理、效益方向發(fā)展。隨著商業(yè)銀行經(jīng)營規(guī)模的擴大、投資的多元化，市場競爭更加激烈，而競爭的核心就是利益（利潤）的增加。管理出效益，想要有效益那么就要加強管理，而管理的提升需要審計的支持。因此商業(yè)銀行的內(nèi)部審計就要緊緊圍繞銀行經(jīng)營的發(fā)展，針對管理中的薄弱環(huán)節(jié)和多部門管理責(zé)任不明確的區(qū)域，重點關(guān)注改善資產(chǎn)質(zhì)量、提高各項資產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營效益，在保證財務(wù)收支真實、合法的基礎(chǔ)上，促進(jìn)增收節(jié)支，提高經(jīng)濟效益。

二、加強內(nèi)部審計增加組織價值的有效途徑

（一）轉(zhuǎn)變觀念，調(diào)整模式?，F(xiàn)代商業(yè)銀行的內(nèi)部審計不能延用傳統(tǒng)的審計方式，應(yīng)該由事后審計向事前和事中審計轉(zhuǎn)變，由對機構(gòu)的低層次靜態(tài)審計向各業(yè)務(wù)條線及重點機構(gòu)有機結(jié)合的動態(tài)審計轉(zhuǎn)變，由現(xiàn)場審計向遠(yuǎn)程審計和非現(xiàn)場審計方向轉(zhuǎn)變。通常，內(nèi)部審計的三個基本環(huán)節(jié)是審計檢查發(fā)現(xiàn)問題、審計評價揭露問題、責(zé)任追究跟蹤整改。但是如果審計檢查不能發(fā)現(xiàn)應(yīng)該查出的問題，或者對發(fā)現(xiàn)的問題不能按規(guī)定進(jìn)行揭露評價問責(zé)，那就產(chǎn)生不了應(yīng)有的價值效能。任何的經(jīng)營管理括動及其資源配置行為都是作為過程存在的，因此我們對審計對象要制定實施年度、中期、長期的審計項目滾動計劃，這樣既能從歷史的角度去查深查透存在的問題，又可以系統(tǒng)地剖析問題形成的主客觀原因及發(fā)展趨勢。并且對重點審計事項的事前、事中、事后全過程進(jìn)行有效的動態(tài)風(fēng)險監(jiān)控，從而在較高層次和較大區(qū)域內(nèi)產(chǎn)生系統(tǒng)影響。

（二）健全完善規(guī)范體系。為保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量，規(guī)范商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德，這就需要制定一個能保證審計質(zhì)量的政策和程序，將其目標(biāo)完成情況與經(jīng)濟責(zé)任考核掛鉤，同時認(rèn)真落實審計項目負(fù)責(zé)人的審計責(zé)任制，負(fù)責(zé)對其他審計人員的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題要追究責(zé)任，這樣才能使內(nèi)部審計工作按照預(yù)訂的目標(biāo)進(jìn)行，而不流于形式。

雖然當(dāng)前各商業(yè)銀行都依據(jù)自身情況制定了內(nèi)部審計章程、

審計準(zhǔn)則以及具體的審計制度，不可否認(rèn)，這些準(zhǔn)則的制定和實施，對于指導(dǎo)內(nèi)部審計工作、促進(jìn)其規(guī)范運作、減少內(nèi)部審計風(fēng)險等方面確實起到了一定的積極作用，但是，從現(xiàn)代商業(yè)銀行的經(jīng)營現(xiàn)狀以及發(fā)展趨勢分析，有些規(guī)章制度已無法滿足實際需要，急需在實踐中積極借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，同時緊密結(jié)合商業(yè)銀行自身內(nèi)部審計的實際情況來制定出更為健全有效的內(nèi)部審計規(guī)范體系，以此來強化內(nèi)部審計在組織中的價值。

（三）創(chuàng)新內(nèi)審方法和手段。先進(jìn)的審計技術(shù)、科學(xué)規(guī)范的審計方法將有助于提高內(nèi)部審計的有效性，降低審計成本，為組織增加價值。巴塞爾委員會制定的《有效銀行監(jiān)管的核心原則》中指出：“銀行監(jiān)管體系應(yīng)包括某種形式的現(xiàn)場和非現(xiàn)場監(jiān)督”。因此，銀行內(nèi)部審計應(yīng)該從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計、遠(yuǎn)程審計相結(jié)合。同時，隨著商業(yè)銀行電子化建設(shè)的快速發(fā)展，為非現(xiàn)場審計提供了很好的平臺。首先，有助于開展風(fēng)險導(dǎo)向型審計。風(fēng)險審計在商業(yè)銀行內(nèi)部審計的運用，不僅可以有效地控制商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險，增強內(nèi)控能力，而且可以用來控制和降低審計風(fēng)險。其次，在高科技飛速發(fā)展的時代，商業(yè)銀行的電子銀行業(yè)務(wù)也在迅速的發(fā)展，網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)交易量逐年增加，由此引發(fā)的信息科技和電子銀行方面的風(fēng)險控制越來越突出。一旦出現(xiàn)問題將對銀行的商譽和形象帶來極大的損害。所以各商業(yè)銀行都十分重視信息科技和電子銀行風(fēng)險的控制。因此，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計手段要向電子化、網(wǎng)絡(luò)化、實時化和規(guī)范化轉(zhuǎn)變。充分利用現(xiàn)代技術(shù)，改進(jìn)內(nèi)部審計手段，不斷提高審計效率，增強內(nèi)部審計功效，保證審計增值目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）加強培訓(xùn)，提升內(nèi)審人員素質(zhì)。隨著商業(yè)銀行產(chǎn)品和業(yè)務(wù)流程的不斷更新，審計人員就需要適時的了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域的最新動態(tài)，掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)知識。因此，必須通過各種途徑，比如業(yè)務(wù)培訓(xùn)、崗位交流、后續(xù)教育等措施，提高審計隊伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平。通過建立專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍來提高內(nèi)部審計質(zhì)量，保證內(nèi)部審計增加價值目標(biāo)的實現(xiàn)。