孫 瓊

（中國石化江漢油田分公司審計中心，湖北 潛江433124）

近年來，國有大型企業(yè)審計工作取得了長足的進(jìn)步，國有大型企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督職能發(fā)揮良好。以中石化系統(tǒng)為例，內(nèi)部審計在防范經(jīng)營管理風(fēng)險，促進(jìn)公司、企業(yè)全面提升經(jīng)營管理水平、為企業(yè)增加價值方面起到了保駕護(hù)航的良好作用，但同時也存在一些不足。

1 國有大型企業(yè)內(nèi)部審計問責(zé)現(xiàn)狀

1.1 審計問責(zé)機(jī)制有待完善

一是在內(nèi)部審計活動中，由于沒有明確具體的機(jī)構(gòu)和專職人員負(fù)責(zé)，一般采取“誰審計誰負(fù)責(zé)”方式，審計問責(zé)就會產(chǎn)生責(zé)任追究不到位、不了了之情況，審計整改效果難以體現(xiàn)。二是責(zé)任主體本身的疏忽或?qū)嵤﹩栘?zé)的問題沒有解決，既是“裁判員”又是“球員”的雙重身份。三是內(nèi)部審計部門其自身的責(zé)任追究權(quán)比較有限，造成審計問責(zé)主動性不強，并且缺乏對問責(zé)之后的跟蹤管理機(jī)制。

1.2 審計問責(zé)范圍和對象有待進(jìn)一步明確

在審計過程中，審計發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策失誤，國有資產(chǎn)沒有得到合理有效使用、未實現(xiàn)保值、增值；資產(chǎn)、負(fù)債、損益不真實、不合規(guī)，提供虛假財務(wù)會計報告，挪用及截留資金，隱匿、濫支、擠占收入成本；工程項目虛假立項、違規(guī)立項、違規(guī)招投標(biāo)等問題，哪些是集體的責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、個人責(zé)任等導(dǎo)致的責(zé)任，這些都沒有明確的規(guī)定，沒有系統(tǒng)性的、客觀性的、適用性強的、可操作的內(nèi)部審計問責(zé)標(biāo)準(zhǔn)。

在內(nèi)部審計實踐中，在確定責(zé)任人時往往無法具體落實直接責(zé)任人和間接責(zé)任人，造成責(zé)任劃分不清，互相扯皮、互相推諉現(xiàn)象；在集體決策執(zhí)行的事項出了問題時，會造成由集體負(fù)責(zé)，實際上誰也不承擔(dān)責(zé)任等情況。

1.3 部分被審計單位整改態(tài)度不積極

實施審計整改單位的態(tài)度大部分是積極的，但個別單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題會拖延，或“選擇性整頓”。對簡單易行的整改，如加強企業(yè)內(nèi)部管理的建議就積極采納；對涉及自身利益的問題，則采取蒙混過關(guān)、避重就輕的做法。

1.4 內(nèi)部審計人員工作水平有待提升

隨著內(nèi)部審計工作的規(guī)范化、審計方法的科學(xué)化，推進(jìn)了審計質(zhì)量的提升。但部分審計機(jī)構(gòu)和人員責(zé)任感不強，只求完成任務(wù)，審計質(zhì)量大打折扣；面對企業(yè)和企業(yè)責(zé)任人的違法違紀(jì)行為不能堅持原則，瞻前顧后；對審計發(fā)現(xiàn)的問題缺乏深層次的分析研究，一些審計建議空乏、欠缺時效性、實用性和深度，不具操作性，致使審計結(jié)果無法實施整改，審計問責(zé)的效果不到位。

2 國有大型企業(yè)內(nèi)部審計問責(zé)實踐策略

審計問責(zé)是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，是樹立內(nèi)審工作權(quán)威性的需要，是順應(yīng)內(nèi)審工作發(fā)展的需求，是實現(xiàn)內(nèi)部審計價值的有效途徑。

2.1 進(jìn)一步完善審計問責(zé)機(jī)制

要建立內(nèi)部審計問責(zé)機(jī)制，就要先明確專門的督辦部門和人員，并賦予其必要的權(quán)限，明確其職責(zé)，要求對內(nèi)部審計所查出的問題進(jìn)行跟蹤處理，做到“誰審計誰負(fù)責(zé)”的同時，由第三方部門和人員進(jìn)行持續(xù)督辦，規(guī)避審計檢查人員既是“裁判員”又是“球員”所帶來的不足，完善持續(xù)跟蹤督辦機(jī)制。

2.2 進(jìn)一步明確審計問責(zé)的范圍和對象

對審計查出的問題要將責(zé)權(quán)利逐一劃清責(zé)任界限，不管是負(fù)有直接或間接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的企業(yè)責(zé)任人，還是集體負(fù)責(zé)或個人負(fù)責(zé)等問責(zé)對象要有明確的界定，找出應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的人或集體并且讓其負(fù)責(zé)。

2.3 明確內(nèi)部審計問責(zé)的目標(biāo)和內(nèi)容

內(nèi)部審計的根本目的是通過揭示問題促進(jìn)整改，完善管理，提高效益，使企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。因此，只有切實完成審計整改，幫助企業(yè)糾正問題，追究責(zé)任人的責(zé)任，從而降低問題產(chǎn)生的根源，減少問題發(fā)生的幾率，才能真正實現(xiàn)審計問責(zé)目標(biāo)，發(fā)揮審計批判性和建設(shè)性的雙重作用。

從內(nèi)部審計內(nèi)容劃分，主要是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、工程預(yù)結(jié)算審計、績效審計、內(nèi)控管理評價等審計類型，違規(guī)違紀(jì)問題產(chǎn)生的審計問責(zé)內(nèi)容通常在這些審計類型中得以具體反映和相應(yīng)體現(xiàn)。所以，內(nèi)部審計問責(zé)應(yīng)該結(jié)合具體情況，明確劃分問責(zé)內(nèi)容，縮小問責(zé)內(nèi)容的彈性空間，提高審計問責(zé)效率。

2.4 推行透明公開的公眾投訴體系和內(nèi)部審計問責(zé)網(wǎng)絡(luò)體系

內(nèi)部審計結(jié)果可通過審計公告、通報、簡報及會議等途徑公開，使企業(yè)職工及時了解企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r、存在問題等，讓企業(yè)職工有充分的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。同時，建立多渠道、有效的公眾投訴體系，讓全民參與和積極回應(yīng)，形成互動的動態(tài)問責(zé)，以確保內(nèi)部審計問責(zé)的全方位實施。

進(jìn)一步完善內(nèi)部審計問責(zé)整體聯(lián)動工作，將紀(jì)檢、組織、監(jiān)察、審計等部門的信息共享、密切配合，增強工作合力，形成齊抓共管的機(jī)制和構(gòu)建龐大的審計問責(zé)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，減少損失。

2.5 進(jìn)一步提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)

要通過審計文化建設(shè)、宣貫內(nèi)部審計人員職業(yè)道德和核心理念，不斷提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，尤其是要不斷提高審計人員的責(zé)任感、正義感，鼓勵不斷學(xué)習(xí)，努力提高業(yè)務(wù)水平，推進(jìn)審計質(zhì)量的持續(xù)提升。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員對企業(yè)違規(guī)違紀(jì)問題的暴露，不能停留于內(nèi)部整改，并沒有問責(zé)，對拒不落實整改要求的，從重追究責(zé)任；對有令不行、有禁不止的，從嚴(yán)處理；只有這樣才能避免審計出來的問題“亡羊不補牢”。再則，要及時跟蹤審計整改情況，窮追猛打，才能避免在同一個地方摔倒兩次。三是加強運用負(fù)面典型案例，加大剖析和通報力度，起到警示作用，收到“追究一人、教育大家”的效果，只有嚴(yán)肅問責(zé)，才能真正樹立內(nèi)部審計工作的威信，違規(guī)違紀(jì)事件不敢再越雷池一步。

3 結(jié)束語

通過不斷完善國有大型內(nèi)部審計問責(zé)機(jī)制，明確職責(zé)、目標(biāo)、對象和范圍，建立內(nèi)部審計問責(zé)網(wǎng)絡(luò)體系，不斷提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，可以使得國有大型企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展過程中防范經(jīng)營風(fēng)險、為企業(yè)增加價值發(fā)揮更好的積極作用。

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