陳 坤

（煙臺市鐵路建設(shè)管理局 山東 煙臺 264003）

隨著近些年來我國經(jīng)濟體制創(chuàng)新與改革工作的不斷深入，政府開始對公共的服務(wù)職能進行規(guī)劃和完善，這在很大程度上促進著行政事業(yè)單位的體制改革。作為社會服務(wù)的供應(yīng)主體，行政事業(yè)單位承擔(dān)著重要的社會責(zé)任，公民對其工作的關(guān)注程度也隨著自身維權(quán)意識的提升越來越高，這就對單位的工作提出了更高的要求。然而，行政事業(yè)單位本身的內(nèi)部控制工作在機制的設(shè)計、監(jiān)督管理以及制度的建設(shè)等方面都存在著不同程度的滯后性，如何完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制成為了這些單位急需解決的問題，本文就結(jié)合現(xiàn)實中存在的一些主要問題，對其進行下述的分析。

一、影響內(nèi)部控制的幾大因素

（一）信息與溝通

這主要包括行政事業(yè)單位對于一些信息資源的收集、制作和傳遞，同時還要保證信息在傳遞過程中能夠在單位的內(nèi)外進行有效的溝通。這一影響因素是連接其他幾大影響因素的重要橋梁，對此，行政事業(yè)單位需要著重提升信息本身的有效性和實用性，建立信息內(nèi)部收集、制作和傳遞的控制程序，確保內(nèi)部控制的有效進行。

（二）控制活動

控制活動指的是保證行政事業(yè)單位所面臨的諸多風(fēng)險得以有效控制的行為手段，可以包括一些程序和制度的制訂，其行為內(nèi)容應(yīng)該結(jié)合具體的實際情況，從宏觀整體對風(fēng)險進行控制，保證單位正常業(yè)務(wù)工作的持續(xù)開展?？刂苹顒涌梢载灤┱麄€單位，既包括組織層面一些崗位和機構(gòu)的設(shè)置，也包括業(yè)務(wù)工作的主要管理流程。具體的控制方法可以包括：內(nèi)部授權(quán)的審批控制、不相容職務(wù)的分離控制、財產(chǎn)的保護控制、預(yù)算及會計的控制、單據(jù)的控制、信息的系統(tǒng)控制以及內(nèi)部的公開、歸口管理等。

（三）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境具體指的是實現(xiàn)行政事業(yè)單位自身內(nèi)部控制的重要前提，是其他影響內(nèi)部控制建立重要因素的基礎(chǔ)，主要包括：組織的架構(gòu)、人力資源政策、不相容職位的分離、集體的決策機制、關(guān)鍵崗位的責(zé)任制度以及單位的文化等內(nèi)容。在這些具體的內(nèi)容中，決策機制、崗位設(shè)置以及組織架構(gòu)是影響內(nèi)部控制正常運行的關(guān)鍵因素。

（四）內(nèi)部監(jiān)督

這主要是指單位對于內(nèi)控控制具體制度是否被有效落實和執(zhí)行而進行的監(jiān)督和檢查工作，監(jiān)督得出的結(jié)構(gòu)要以報告的形式進行上報。其重要程度主要表現(xiàn)為對內(nèi)部控制進行了再一次的控制，確保了內(nèi)部控制的真正效果。實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督需要行政事業(yè)單位能夠成立相應(yīng)的部門機構(gòu)和崗位，同時針對內(nèi)部控制過程中的一些重點薄弱環(huán)節(jié)加以控制和監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要包括：預(yù)算績效的考評、預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督、立項評審工作的監(jiān)督、內(nèi)部控制的自我評價以及內(nèi)部審計的監(jiān)督等工作。對此單位內(nèi)部的紀(jì)檢委及相關(guān)部門需要相互開展合作，從事業(yè)務(wù)工作的具體部門也要形成自我監(jiān)督的制度。

（五）風(fēng)險評估

對于行政事業(yè)單位而言，風(fēng)險評估是其評估、分析以及識別組織層級重要手段，通過風(fēng)險評估可以幫助單位對內(nèi)部潛在的一些風(fēng)險進行有效的控制，科學(xué)、合理地制定風(fēng)險評估策略，要求單位能夠?qū)π姓毮苈男羞^程中存在的內(nèi)外影響因素可能導(dǎo)致的損失進行關(guān)注與評估，除了關(guān)注一些宏觀的風(fēng)險之外，單位還需要關(guān)注一些業(yè)務(wù)層的微觀風(fēng)險。

其中，宏觀風(fēng)險主要是指存在于組織層的風(fēng)險，這時有權(quán)責(zé)分配、組織構(gòu)架、崗位設(shè)置以及決策機制等多種因素共同導(dǎo)致的。對于行政事業(yè)單位來講，他們手中掌握著非常強的公共權(quán)力，而現(xiàn)如今我國的法律體系相比于其他的發(fā)達國家還不是十分健全，公共權(quán)力在管理上缺乏有效的制約，這就為行政單位造成了貪污、腐敗以及濫用公共權(quán)力等多種風(fēng)險，每年因為這些因素落馬的官員數(shù)不勝數(shù)。和其他行業(yè)的單位相比較，行政事業(yè)單位并沒有相互競爭的對手，是公共產(chǎn)品唯一的供應(yīng)來源，其資金的利用效率并不受相關(guān)因素的限制，部門手中掌控著大量的社會資源以及一些基礎(chǔ)工程建設(shè)以及工地使用的配置權(quán)，這些都為外界的行賄創(chuàng)造了條件，為單位的內(nèi)部控制帶來了極大的挑戰(zhàn)。

微觀風(fēng)險主要是指存在于業(yè)務(wù)層的風(fēng)險，具體包括業(yè)務(wù)流程以及業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險，具體表現(xiàn)為預(yù)算的執(zhí)行、編審、決算以及執(zhí)行十分合乎規(guī)范性的操作，是否已經(jīng)建立合理的執(zhí)行機制、預(yù)算決策以及批復(fù)指標(biāo)的有效銜接，支出的分類情況是否合乎實際的需求情況等。

二、實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效機制

（一）真正落實控制活動

控制活動是實現(xiàn)內(nèi)部控制體系健全的重要手段，行政事業(yè)單位在制定控制活動是需要結(jié)構(gòu)自身行業(yè)的屬性和業(yè)務(wù)特點，針對性地將控制活動進行單獨以及混合式的使用，這樣才能做大程度的發(fā)揮控制活動應(yīng)有的作用。在進行控制活動的設(shè)計時，單位可以從以下幾個層面來著手：①對于不相容的崗位要相互分離；②實現(xiàn)權(quán)責(zé)對等的歸口管理；③對內(nèi)部授權(quán)的業(yè)務(wù)進行嚴(yán)格的審批；④對涉及到的預(yù)算內(nèi)容進行嚴(yán)格的控制；⑤對財產(chǎn)的保護、會計工作、單據(jù)進行嚴(yán)格的控制；⑥在單位內(nèi)部實現(xiàn)信息的資源共享。

（二）確保內(nèi)部環(huán)境的穩(wěn)定性

進行內(nèi)部控制工作的負(fù)責(zé)人是影響工作效果的重要影響因素，因此，提升負(fù)責(zé)人自身的素質(zhì)在很大程度上能夠保證內(nèi)部控制環(huán)境的穩(wěn)定。在進行負(fù)責(zé)人的選拔時，需要主要考察其自身的道德水平、職業(yè)素質(zhì)以及實際的業(yè)務(wù)能力，同時還需要做后后期的培訓(xùn)與教育工作。

對人力資源政策進行完善能夠在單位內(nèi)部影響一個良好的文化環(huán)境，這同樣是保證內(nèi)部控制環(huán)境穩(wěn)定的一個重要手段，對此，應(yīng)該做到以下幾點：選聘工作人員時需要重視其職業(yè)道德水平以及專業(yè)勝任的能力；明確各個崗位的具體工作要求以及工作職責(zé)，在進行崗位的分工時，要保證不相容崗位的相互分離，同時成立崗位責(zé)任制度；實行重要崗位的輪休制度，只可以有效解決崗位人員風(fēng)險意識弱化的問題。

（三）對風(fēng)險評估體系進行完善

現(xiàn)如今我國的行政事業(yè)單位多少都會面臨著這樣或那樣的風(fēng)險，除了經(jīng)常被提及的財務(wù)風(fēng)險之外，還包括道德風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險以及自身環(huán)境的風(fēng)險，隨著近些年來一些事件的發(fā)生，外界的關(guān)注度也開始集中在各種各樣的風(fēng)險上。針對當(dāng)前我國具體單位內(nèi)部控制的建設(shè)現(xiàn)狀，實現(xiàn)風(fēng)險評估制度的建立首先需要單位的具體負(fù)責(zé)人以及工作人員能夠提升自身對于風(fēng)險防范的意識，這一過程需要長時間的積累和醞釀，對此，相關(guān)單位應(yīng)該借鑒其他行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r以及管理模式，引入一些競爭機制，保證從業(yè)人員的憂患意識。

三、結(jié)語

要想實現(xiàn)行政事業(yè)單位自身內(nèi)部工作的有效控制不僅需要協(xié)調(diào)好部門、組織間的關(guān)系，同時更需要單位的管理人員以及在職的工作者能夠共同努力，重視自身綜合素質(zhì)的提升、嚴(yán)于律己，只有這樣，才能從整體上帶動單位內(nèi)部良好風(fēng)氣的建立，同時也更好地保障了內(nèi)部控制工作的有效開展。實現(xiàn)這一目標(biāo)不是一朝一夕能夠完成的，需要單位管理人員及從業(yè)工作者能夠從實際出發(fā)、落實到根本，進行逐步的強化和完善。

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