賈莉梅

（新華社 北京 100040）

為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動中的風(fēng)險進(jìn)行有效的防范和控制，就需要建立相關(guān)制度、有效的實施措施以及實時的執(zhí)行程序。2012年11 月財政部公布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求行政事業(yè)單位在2014 年1 月1 日開始執(zhí)行該項規(guī)定，這對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)具有很強(qiáng)的現(xiàn)實意義。財政部為了廣泛宣傳貫徹《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，大力宣傳行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)知識內(nèi)容，通過舉辦相關(guān)知識競賽活動來推動學(xué)習(xí)知識的積極性。財會部門作為一個綜合性職能部門，其開展的工作較多的貫穿著單位的大部分業(yè)務(wù)活動，下面從單位預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)控制等五個業(yè)務(wù)層面談?wù)勜敃块T在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中應(yīng)履行的職責(zé)。

一、預(yù)算業(yè)務(wù)控制

行政事業(yè)單位管理的核心內(nèi)容就是預(yù)算管理，在整個單位的業(yè)務(wù)活動中有重要的作用。財會部門是預(yù)算業(yè)務(wù)的歸口管理部門，在預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、監(jiān)督和考核過程中，發(fā)揮著統(tǒng)籌安排、上下溝通、監(jiān)督執(zhí)行的作用，應(yīng)與其他職能部門、業(yè)務(wù)部門、主管部門之間進(jìn)行有效的溝通協(xié)調(diào)，根據(jù)工作計劃、有關(guān)預(yù)算編制的政策編制預(yù)算，核對有關(guān)項目是否符合有關(guān)財務(wù)規(guī)定、預(yù)算金額是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，提高預(yù)算編制的科學(xué)性、嚴(yán)肅性。嚴(yán)格控制各項支出，有效防止無預(yù)算、超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生。定期對上期的預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行通報，對國家或上級相關(guān)部門近期出臺的財務(wù)制度和規(guī)定進(jìn)行關(guān)注，分析解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，做好預(yù)算考核評價工作。

二、收支業(yè)務(wù)控制

應(yīng)該在財會部門設(shè)置合理的崗位，并且對相關(guān)的崗位所擔(dān)負(fù)的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確規(guī)定，以保證在內(nèi)部審批與支出、申請收款與會計核算、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算、付款審批與付款執(zhí)行等崗位之間的分離執(zhí)行。

（一）收入業(yè)務(wù)控制

統(tǒng)一核算，單位預(yù)算以及統(tǒng)一管理都應(yīng)該被包含在財會部門的工作中，在未經(jīng)批準(zhǔn)的情況下其他部門及個人嚴(yán)禁辦理收款業(yè)務(wù)防止出現(xiàn)設(shè)立賬外賬的問題。合理設(shè)置財務(wù)崗位，確保開票、收款、會計核算等不相容崗位相互分離。將業(yè)務(wù)部門簽訂的涉及收入的合同協(xié)議等有關(guān)材料作為賬務(wù)處理依據(jù)，對收入金額進(jìn)行定期檢查，審核收入金額與合同所約定的內(nèi)容是否一致，檢查各項收入是否做到及時入賬，應(yīng)收盡收，如果出現(xiàn)應(yīng)收未收的項目則要對原因進(jìn)行詳細(xì)闡述，對責(zé)任主體以及催收責(zé)任都做出明確標(biāo)記。根據(jù)收入預(yù)算、所掌握的合同情況，定期與業(yè)務(wù)部門對賬，對收入情況進(jìn)行分析。

（二）支出業(yè)務(wù)控制

財會部門應(yīng)當(dāng)將各項支出全部納入單位預(yù)算，對單位的經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的各項支出限定以及標(biāo)準(zhǔn)和支出的管理流程加以明確。對支付、審核、歸檔、核算和分析等各個崗位所擔(dān)負(fù)的職責(zé)加以強(qiáng)調(diào)。（1）加強(qiáng)審核控制。對審核單據(jù)的來源、內(nèi)容的合法性和真實性進(jìn)行審核，確保單據(jù)的使用和審批手續(xù)的準(zhǔn)確性和完整性，所有的流程都要在政府采購有關(guān)規(guī)定的范圍內(nèi)。（2）加強(qiáng)支付控制。對報銷業(yè)務(wù)流程進(jìn)行明確規(guī)范，在辦理資金支付手續(xù)時遵守相關(guān)的規(guī)定。支持支票、公務(wù)卡結(jié)算的使用，減少現(xiàn)金結(jié)算。（3）加強(qiáng)支出的核算和歸檔控制。在對支出憑證進(jìn)行確認(rèn)后，要及時的將準(zhǔn)確的信息登記在賬簿中，將與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同和報告等材料進(jìn)行整合作為賬務(wù)處理的依據(jù)。（4）加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)分析控制。對支出業(yè)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行及時的編制并提交分析報告，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供信息支持。

三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制

（一）貨幣資金控制

資金活動貫穿事業(yè)單位各項工作的全過程，是單位流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，應(yīng)加強(qiáng)對資金的管理和控制，保證資金的安全、完整、合法、有效。

（1）加強(qiáng)出納人員管理。任用出納人員之前應(yīng)對其職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力進(jìn)行充分調(diào)查了解，避免埋下隱患，對其崗位職責(zé)進(jìn)行限制性規(guī)定，并定期進(jìn)行崗位輪換。（2）加強(qiáng)印章管理。對收付款項所需的所有印章都不能一人保管。財務(wù)專業(yè)人員保管財務(wù)專用章，本人以及授權(quán)人員才可以保管個人名章。為保管印章的人員提供獨有的保管工具，必須做到除專人外無人可以接觸到專用章。（3）授權(quán)審批控制。嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金審批制度，對涉及到會計和相關(guān)工作的人員的責(zé)任和權(quán)利進(jìn)行明確規(guī)定，對其授權(quán)范圍、責(zé)任、程序、權(quán)限等都要有嚴(yán)格的限定，使職責(zé)分明、有職有責(zé)。（4）貨幣資金核查控制。對于庫存現(xiàn)金要指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員對其進(jìn)行定期或不定期的抽查，保證賬面余額和現(xiàn)金庫存的一致；對銀行的存款余額進(jìn)行核對，保障賬面余額和對賬單余額的調(diào)節(jié)信息相同，做到賬實相符、賬賬相符。（5）專項資金控制。對單位的日常經(jīng)費和專項資金進(jìn)行要有嚴(yán)格的劃分界限，對明細(xì)賬目進(jìn)行統(tǒng)一核算，使專項資金的來源明確，去向清晰，防止出現(xiàn)挪用、濫用專項資金的現(xiàn)象。

（二）實物資產(chǎn)控制

（1）實物資產(chǎn)的預(yù)算控制。財會部門應(yīng)加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的預(yù)算控制，參與編制實物資產(chǎn)支出預(yù)算，減少支出預(yù)算錯誤發(fā)生的可能。（2）實物資產(chǎn)的付款控制。根據(jù)審核通過實物數(shù)額限定，財務(wù)人員對驗收入庫單、采購報批件以及采購發(fā)票等有關(guān)附件完成審核手續(xù)的辦理，審批流程完成后，辦理付款手續(xù)。（3）實物資產(chǎn)的入賬控制。按照制度規(guī)定對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，規(guī)范建賬，規(guī)范會計核算，依會計軟件中的實物資產(chǎn)管理模塊，對資產(chǎn)的增減變動及時進(jìn)行賬務(wù)處理，減少或消除人為操縱因素，保證賬賬相符。（4）實物資產(chǎn)的處置控制。單位預(yù)算還包括處置收入、對外投資收益、相關(guān)的費用支出還有通過實物資產(chǎn)的出借、出租以及擔(dān)保等獲取的收入，這些收入都要進(jìn)行統(tǒng)一的審核和管理驗證。（5）實物資產(chǎn)的清查控制。財會部門要定期與資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門對賬審核，確保賬目的真實性，如果出現(xiàn)不一致的情況，就要及時查明情況，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定對此事做出解決。

四、政府采購業(yè)務(wù)控制

隨著越來越多的貨物、服務(wù)項目納入政府采購范圍，財會部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政府采購業(yè)務(wù)的管理，在單位內(nèi)部宣傳政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)政策，加強(qiáng)政府采購意識，提醒有關(guān)部門關(guān)注政策采購項目的變化，確保納入政府采購范圍的項目執(zhí)行政府采購的規(guī)定，符合定點采購的相關(guān)要求，在費用結(jié)算環(huán)節(jié)對政府采購驗收單進(jìn)行核查。規(guī)范政府采購會計核算，建立統(tǒng)一的政府采購明細(xì)科目，便于對賬和統(tǒng)計工作。

五、合同控制

（一）合同的訂立控制

各種業(yè)務(wù)的開展都離不開合同，合同是與外部單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來的重要依據(jù)，財會部門應(yīng)當(dāng)參與合同的訂立，對合同是否符合國家財經(jīng)法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，識別合同風(fēng)險，提出專業(yè)意見。

（二）合同的履行控制

財會部門要增加對合同歸口管理部門的有效溝通，對于涉及到付款的合同，要保證該合同符合預(yù)算管理的限定范圍，結(jié)合預(yù)算管理和合同管理。按照合同條款規(guī)定對價款結(jié)算以及賬務(wù)處理進(jìn)行處理，對于不按照合同條款履行的情況，在付款之前財會部門要與有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通報告。

[1]財政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）的通知[S].2012.

[2]王燕.淺談行政事業(yè)單位財會部門在內(nèi)部控制中的作用[J].科技與企業(yè)，2012，（19）.