羅德剛

（烏魯木齊鐵路局烏魯木齊車輛段 新疆 烏魯木齊 830011）

一、實(shí)施“營(yíng)改增”的積極影響

“營(yíng)改增”改革有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，有利于社會(huì)專業(yè)化分工，具體表現(xiàn)在：一是解決重復(fù)征稅問題。二是可以降低鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本；三是可以促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)增加投資規(guī)模；四是有利于鐵路企業(yè)專業(yè)化分工，促進(jìn)多元經(jīng)濟(jì)融合，完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

二、“營(yíng)改增”給車輛段帶來的影響

（一）對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

1.防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的要求提高。“營(yíng)改增”逐步實(shí)施的過程中，不僅要求財(cái)務(wù)人員適應(yīng)新變化，也延伸到相關(guān)的業(yè)務(wù)部門經(jīng)辦人、管理層，都需要掌握基本的增值稅知識(shí)，熟悉鐵路運(yùn)輸企業(yè)適用的業(yè)務(wù)范圍、可抵扣的項(xiàng)目，避免不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.預(yù)算管理難度加大?！盃I(yíng)改增”使得預(yù)算支出結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，以前年度形成的支出是價(jià)稅合計(jì)形成的，現(xiàn)在的支出已實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，預(yù)算安排需要對(duì)以前年度的實(shí)際支出重新進(jìn)行測(cè)算，對(duì)存貨和委外維修相對(duì)較大的車輛段，還要區(qū)分應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)，測(cè)算相應(yīng)的比重進(jìn)行測(cè)算。

3.財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)增加。增值稅歷來是各稅種經(jīng)濟(jì)違法犯罪的重災(zāi)區(qū)之一，基層站段的人員相對(duì)稅務(wù)知識(shí)欠缺，很可能導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票未按要求取得，未按規(guī)定抵扣，偷漏稅款，就會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)內(nèi)控制度的影響

1.“營(yíng)改增”帶來了整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系的改變，涉及科目增加，核算的難度增大，原有的內(nèi)控制度的內(nèi)容已不能適應(yīng)“營(yíng)改增”的財(cái)務(wù)管理的需要，必須重新規(guī)范會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作流程等方面的內(nèi)控制度。

2.原有的發(fā)票管理辦法應(yīng)補(bǔ)充增值稅專用發(fā)票管理的內(nèi)容，對(duì)增值稅專用發(fā)票管理傳遞、保管、認(rèn)證及輔助臺(tái)賬的登記需要有具體的要求，要形成發(fā)票管理的長(zhǎng)效機(jī)制，有效防范發(fā)票管理差錯(cuò)或舞弊。

3.原有的合同管理辦法沒有對(duì)購(gòu)買價(jià)款是否含稅必須進(jìn)行要求，相關(guān)合同簽訂時(shí)就可能存在漏洞，因此需要立即對(duì)與營(yíng)改增相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行明確和補(bǔ)充，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

1.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。由于增值稅是價(jià)外稅，“營(yíng)改增”后車輛段購(gòu)買的存貨、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值都不再含稅，資產(chǎn)總額增加較以前年度的增加相對(duì)會(huì)有所下降。

2.對(duì)利潤(rùn)表的影響?！盃I(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)成本中外購(gòu)的存貨、委外維修由于不含稅，營(yíng)業(yè)成本會(huì)減少，可以增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但對(duì)運(yùn)輸收入主要來源于清算收入的車輛段來說，主要會(huì)對(duì)路局的利潤(rùn)有所貢獻(xiàn)，自身形成的利潤(rùn)會(huì)在年末上轉(zhuǎn)，不會(huì)形成留存收益。

3.對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。由于運(yùn)輸業(yè)務(wù)產(chǎn)生增值稅，車輛段是匯總繳納，且基本為進(jìn)項(xiàng)稅，所以對(duì)現(xiàn)金流的影響相對(duì)較小。

三、“營(yíng)改增”過程中車輛段需解決的問題

（一）成本費(fèi)用方面

1.“營(yíng)改增”后由于運(yùn)輸業(yè)務(wù)新增固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)加裝改造、固定資產(chǎn)大修理、客車加改等進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，新增固定資產(chǎn)折舊增加額、客車及其他固定資產(chǎn)大修費(fèi)用會(huì)較“營(yíng)改增”前有較大減少。

2.“營(yíng)改增”后雖然客車維修支出、委外維修等應(yīng)稅項(xiàng)目取得增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，但不是所有的供貨、維修單位都是增值稅一般納稅人，減少的費(fèi)用也就不能都按17%稅率影響列賬，稅率低的費(fèi)用對(duì)降低成本費(fèi)用貢獻(xiàn)小，還要掌握各稅率的整個(gè)成本費(fèi)用中比重，才能更準(zhǔn)確地測(cè)算費(fèi)用。

3.“營(yíng)改增”后原先通過分?jǐn)偟确绞接?jì)入其他業(yè)務(wù)支出的間接費(fèi)已不能再攤?cè)肫渌麡I(yè)務(wù)支出，有些業(yè)務(wù)既涉及運(yùn)輸業(yè)務(wù)又涉及其他業(yè)務(wù)，應(yīng)如何統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)不同業(yè)務(wù)分別開票都需要解決。

（二）會(huì)計(jì)核算方面

1.車輛段運(yùn)輸業(yè)務(wù)主要是客車段修和運(yùn)用維修，匯總繳納增值稅，而其他業(yè)務(wù)主要是從事郵政車修理，屬地繳納增值稅，是增值稅一般納稅人?！盃I(yíng)改增”前其他業(yè)務(wù)使用的材料和運(yùn)輸業(yè)務(wù)材料都是從物資段直接領(lǐng)用，通過物資系統(tǒng)歸集，月末列支其他業(yè)務(wù)支出科目，委外修直列，間接費(fèi)按成本規(guī)程的規(guī)定確定一定比例進(jìn)行分?jǐn)?。“營(yíng)改增”后由于其他業(yè)務(wù)材料的進(jìn)項(xiàng)稅不能用于運(yùn)輸業(yè)務(wù)的抵扣，急需解決如何核算的問題。

2.作為以成本支出為主的運(yùn)輸單位，盡管多數(shù)支出可以抵扣，發(fā)票的稅率有3%、6%、11%、13%、17%等幾種，稅率不同抵扣的稅額也就不同；還有一些業(yè)務(wù)盡管在成本中屬于較大的支出，但不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，無法進(jìn)行抵扣，例如集便器吸污費(fèi)、客車油漆涂刷、空調(diào)濾塵網(wǎng)清掃、房屋維修等。因而要求賬務(wù)處理不僅要區(qū)分是否屬于增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，還要考慮后期分析、測(cè)算的需要，對(duì)不同稅率的業(yè)務(wù)如何更好的進(jìn)行歸集。

四、“營(yíng)改增”后的主要對(duì)策

（一）加強(qiáng)宣傳

利用段內(nèi)網(wǎng)絡(luò)、展板、競(jìng)賽、下現(xiàn)場(chǎng)等方式，對(duì)財(cái)務(wù)、涉稅業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、中層管理者、領(lǐng)導(dǎo)宣講增值稅知識(shí)及面臨的風(fēng)險(xiǎn)，得到領(lǐng)導(dǎo)的支持，其他部門的配合，才有利于開展工作。

（二）提高財(cái)務(wù)人員、涉稅人員的業(yè)務(wù)技能

除路局的專項(xiàng)培訓(xùn)外，科室組織每周集中學(xué)習(xí)增值稅稅法律、法規(guī)、路局“營(yíng)改增”文件，再集中對(duì)各科目負(fù)責(zé)人、材料員進(jìn)行講解，使財(cái)務(wù)和涉稅業(yè)務(wù)人員熟悉新規(guī)定及相關(guān)業(yè)務(wù)處理，盡可能降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的成本，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行。

（三）修訂完善內(nèi)控制度

“營(yíng)改增”實(shí)施后，立即制定內(nèi)控制度修訂計(jì)劃，指定專人結(jié)合路局經(jīng)營(yíng)管理的最新文件、“營(yíng)改增”的文件及有關(guān)要求重新對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行修訂，重新梳理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有關(guān)的流程、明確營(yíng)改增適用的應(yīng)稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目、單位的開票信息、專用發(fā)票管理辦法等重新發(fā)文實(shí)施。

（四）細(xì)化科目設(shè)置

按照《企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)科目設(shè)置要求》對(duì)應(yīng)交增值稅科目重新進(jìn)行了設(shè)置，按稅率分設(shè)置了末級(jí)明細(xì)科目。如在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-匯繳-進(jìn)項(xiàng)稅額-運(yùn)輸單位接受服務(wù)”科目下再按3%、6%、11%、13%、17%明細(xì)科目，分別歸集委外修費(fèi)用，以便進(jìn)行費(fèi)用測(cè)算、事后分析。

（五）界定材料的業(yè)務(wù)屬性

材料使用在實(shí)際生產(chǎn)中必須先界定業(yè)務(wù)屬性，區(qū)分運(yùn)輸業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，其他業(yè)務(wù)的材料就需要單獨(dú)采購(gòu)、點(diǎn)收、入庫(kù)管理、使用、核算。

（六）單獨(dú)統(tǒng)計(jì)不同業(yè)務(wù)的工作量

對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)既涉及運(yùn)輸業(yè)務(wù)又涉及其他業(yè)務(wù)的應(yīng)稅勞務(wù)如油漆涂刷、油壓減震器，要求車間單獨(dú)統(tǒng)計(jì)不同業(yè)務(wù)的工作量，廠家分別開具發(fā)票，分別核算。

（七）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理

客車車輛段運(yùn)輸檢修業(yè)務(wù)主要是取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，因而對(duì)增值稅專用發(fā)票的取得、交接、認(rèn)證進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在取得發(fā)票后，交財(cái)務(wù)部門需書面簽認(rèn)交接記錄。財(cái)務(wù)部門專人對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅掃描認(rèn)證抵扣，專用發(fā)票記載的相關(guān)信息完整準(zhǔn)確，發(fā)票票面平整無缺損。

（八）補(bǔ)充合同管理辦法

補(bǔ)充合同管理辦法，要求合同條款中涉及費(fèi)用內(nèi)容簽訂必須注明是否含稅，避免雙方產(chǎn)生分歧和矛盾，凡應(yīng)稅項(xiàng)目必須提供增值稅專用發(fā)票等。

（九）合理納稅籌劃，降低成本費(fèi)用

實(shí)施“營(yíng)改增”后，單位在購(gòu)買貨物或接受時(shí)，業(yè)務(wù)人員不能忽略增值稅專用發(fā)票的重要性，盡可能選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供貨商，可以最大程度的降低成本費(fèi)用，降低稅負(fù)。

[1]財(cái)政部營(yíng)改增課題組.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅指南[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

[2]佚名.“營(yíng)改增”給鐵路非運(yùn)輸企業(yè)帶來的主要稅收政策變化[J].鐵道財(cái)會(huì)，2013，（10）.

[3]佚名.“營(yíng)改增”對(duì)鐵路企業(yè)的影響及對(duì)策建議[J].鐵道財(cái)會(huì)，2013，（12）.