蘇德安

（廣東志高空調(diào)有限公司 廣東·佛山）

一、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格存在問題

1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定不合理，存在利潤操縱等問題

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定類型主要有以市場為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價、成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價、協(xié)商價格。其中，以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價主要包括標準成本定價法、變動成本定價法、成本加成定價法等。以市場為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價具有客觀性、公平性，符合責任會計的基本要求，但是采用這種方法需要有同類或相似產(chǎn)品的市場價為參考，而我國目前市場信息處理能力低，每一種產(chǎn)品不一定存在完全競爭的市場，無法提供準確的、可靠的市場價格，因此采用市場價格法受到限制。

成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價法以現(xiàn)成的數(shù)據(jù)為計算基礎(chǔ)，應(yīng)用簡單，易于掌握，但是計算會存在誤差，將剩余風險分配給購買分部，不利于企業(yè)控制生產(chǎn)成本等。協(xié)商定價要求交易雙方以市場價格為基礎(chǔ)協(xié)商制定價格，協(xié)商價格一般比市價低，比商品的成本要高，這種方法很大程度上取決于交易雙方議價能力和完全自主權(quán)。在當前宏觀經(jīng)濟背景下，企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定不合理，帶有非市場性特點，一方面交易雙方都會為了追求自身利益，采取利己的定價方法，另一方面企業(yè)總體戰(zhàn)略目標也會對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進行要求，加入了很多主觀因素。就進行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格目的來看，還存在操縱利潤、避稅需求、外匯管理制度等因素影響。

2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格價值鏈條風險的存在

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價存在于企業(yè)生產(chǎn)鏈條之中，交易雙方都有自己的利潤空間要求，如果供給方制定的利潤空間較大，相對的就會擠壓購買方利潤空間，甚至可能造成購買方突破預(yù)算，影響正常的產(chǎn)品制造，不能按時完成生產(chǎn)任務(wù)引發(fā)產(chǎn)品制造風險。此外，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定不合理會產(chǎn)生銷售風險，例如某生產(chǎn)制造企業(yè)，產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)過A、B 兩個部門的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，A、B 以追求部門效益最大化為目標。如果在A 部門生產(chǎn)成本為100 元，A 追求利潤空間為50 元，那么在AB 間轉(zhuǎn)移定價時，定價150 元，這150 元就是B部門的成本，B本身生產(chǎn)成本也是100 元，B利潤空間要求50 元，那么B 最后就會以300 元的價格對外銷售。最終，原本只需200元成本，在銷售環(huán)節(jié)人為提高了生產(chǎn)成本，喪失了100元競爭優(yōu)勢，最終銷量也會縮減，降低企業(yè)整體利潤。

3.關(guān)聯(lián)交易方內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格信息披露不完善，產(chǎn)生內(nèi)生交易費用

首先，在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格中，價格機制遵循的就是一種“議價規(guī)則”，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格取決于交易雙方的議價能力，具有博弈特征。轉(zhuǎn)移價格對交易的供給方而言是收入，而對購買方是成本，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的變化會影響交易雙方的利潤空間，影響各部門的業(yè)績評估和經(jīng)營報酬，各部門具有自利性，交易雙方對彼此部門的真實成本等私人信息是不了解的，一旦出現(xiàn)一方以減少另一方分工利益而分得更多利益的機會主義，就會產(chǎn)生內(nèi)生交易費用，轉(zhuǎn)移價格不能從企業(yè)整體角度反映資源真實價值，使企業(yè)資源配置背離帕累托最優(yōu)配置。其次，交易雙方由于信息不對稱無法達成共識時，就需要管理人員進行調(diào)度，調(diào)度成本增加，內(nèi)生交易費用增加。最后由于上下級之間溝通少，同樣存在信息不對稱，上下層之間就內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格缺乏有力地配合，也增加了內(nèi)生費用。

二、對解決企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格問題的建議

1.根據(jù)公司實際情況合理選擇轉(zhuǎn)移定價

企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定要遵循全局性原則、公平性原則、重要性原則和自主性原則，以全局為立足點，在企業(yè)整體利益最大化的前提下，實現(xiàn)部門利益與整體利益的協(xié)調(diào)性，遵循市場公平原則，采用以市場價格為基礎(chǔ)，輔助以其他定價方法的綜合定價策略。就市場宏觀經(jīng)濟環(huán)境來看，企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的商品往往存在外部市場，只是外部市場競爭程度不同。

針對具有完全競爭的外部市場的商品內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價，借鑒Hirschlelfer.J.轉(zhuǎn)移定價理論模型，采用使各部門邊際成本總額等于公司邊際收入的產(chǎn)量并利用該成本確定轉(zhuǎn)移價格，將使公司利潤達到最大化。

針對不完全競爭的外部市場的商品內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價則采用修正定價模式，以外部市場價格為基礎(chǔ)，針對可以量化的財務(wù)因素制定修正定價模式即：轉(zhuǎn)移定價TP1=市場價格MP+ F，F(xiàn) 為不同的影響因素（其中對買方有利為加價因素，對賣方有利為減價因素）。其次，逐一列出對影響現(xiàn)金流的因素，然后直接進行價格調(diào)整即TP2=TP1〔(1 MR IR) Hurdle Rate〕，MR 為市場平均收款期，IR為集團內(nèi)部企業(yè)收款期，Hurdle Rate為最低預(yù)期回報率。一般而言，集團內(nèi)部企業(yè)之間的交易收款期比外部公司短，因此最終調(diào)整公式為TP2=TP1〔(1+(IR MR) Hurdle Rate〕；針對不可量化的財務(wù)因素，可以采用因素矩陣法，根據(jù)估測因素的影響進行打分和給出權(quán)重，將分數(shù)與權(quán)重相乘算出加權(quán)重要指數(shù)即可。

2.引入ERP 系統(tǒng)實時監(jiān)控

以企業(yè)實際生產(chǎn)能力和技術(shù)水平為基礎(chǔ)，以市場合理預(yù)測為導向，制定合理的生產(chǎn)計劃，同時充分利用ERP 系統(tǒng)的整合性、便利性、及時性和實時性特點，將企業(yè)工作內(nèi)容、工作方式與信息化掛鉤，實時監(jiān)控生產(chǎn)物流，定期檢查原材料、半成品、產(chǎn)成品等存放情況，建立庫存警戒線，保持原材料投入與企業(yè)產(chǎn)出相銜接，在一定程度上克服價值鏈條上的產(chǎn)品制造風險。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)降低成本，制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，采取多種多樣的手段打開銷量如建立分銷公司，利用廣告、媒體、網(wǎng)絡(luò)進行宣傳，不斷開發(fā)新的客戶資源，拓展銷量，避免內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格不合理帶來的存貨積壓風險。

3.建立內(nèi)部信息披露平臺，強化對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格控制體系建設(shè)

企業(yè)應(yīng)該將財務(wù)核算系統(tǒng)、會計信息系統(tǒng)等全面拉通，建立內(nèi)部信息披露平臺，信息在網(wǎng)上平臺上傳送具有便捷、快速的特點，在一定程度上可以降低內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格信息不對稱帶來的內(nèi)生交易費用的增加。企業(yè)交易雙方應(yīng)該就內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的關(guān)鍵點進行詳細的披露交流，并簽訂相關(guān)問責聲明；其次企業(yè)應(yīng)該結(jié)合決策權(quán)配置、業(yè)績評估、激勵系統(tǒng)，不斷完善管理會計系統(tǒng)。管理會計系統(tǒng)披露了企業(yè)的生產(chǎn)數(shù)據(jù)、銷量情況、預(yù)算計劃和各部門間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品的價格、數(shù)量等，完善管理會計系統(tǒng)，提高信息披露的準確度，有利于對各部門內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定、交易進行有效的監(jiān)督和激勵。同時強化企業(yè)內(nèi)部資金管理與控制，建立預(yù)算預(yù)警機制、財務(wù)預(yù)警機制等，促進內(nèi)部控制體系的規(guī)范化、科學化、系統(tǒng)化。企業(yè)還應(yīng)營造自由、開放、積極進取的企業(yè)文化氛圍，以企業(yè)核心價值體系為核心，將員工凝聚起來，形成共識即心理契約，加強員工間的橫向、縱向交流溝通，使企業(yè)員工有序工作，企業(yè)才能可持續(xù)發(fā)展，降低了監(jiān)管成本。

三、結(jié)論

企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格關(guān)系著企業(yè)經(jīng)濟責任明晰程度、資金流量狀況、各部門經(jīng)營業(yè)績考核等，因此企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的特點和外部環(huán)境合理選擇適當?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定方法，堅持目標一致性和保持各部門自主性，完善管理會計系統(tǒng)，加強企業(yè)內(nèi)部管理控制機制的構(gòu)建和信息化水平的提高，充分發(fā)揮內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的優(yōu)點，提升企業(yè)競爭能力和發(fā)展水平。

1.萬善軍，王曉輝，張衛(wèi)陽，張輝，郁忠君.企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定方法的比較分析.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011(02).

2.李思奇.淺談內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類.現(xiàn)代商業(yè)，2011(12).