李瑩瑩 陳 光

（山東省水利勘測設計院 山東 濟南 250013）

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作涉及到單位內(nèi)部的經(jīng)營活動，屬于行政事業(yè)單位各部門之間以及各成員之間的一種相互協(xié)作同時又相互制約的控制管理體系。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作是構(gòu)成日常管理工作的關鍵因素，同時也可以通過內(nèi)部控制這一措施來保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟的穩(wěn)定性，保證單位經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)。目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制總體上還是比較薄弱，內(nèi)部控制意識不強，監(jiān)督力度不夠等現(xiàn)象普遍存在。如何建立符合行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，是當前行政事業(yè)單位面臨的一個重要課題。

一、目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）行政事業(yè)單位領導對內(nèi)部控制不夠重視

領導是一個單位的核心，所以想要保證內(nèi)部控制建設落到實處，首先就要保證領導對內(nèi)部控制工作投入了足夠多的重視。目前，有些單位領導對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行只做表面功夫，以應付相關部門的檢查，沒有從單位內(nèi)部的實際情況入手，來分析制度的執(zhí)行情況。部分工作人員對制度的理解不夠準確，法律意識淡薄，風險防范意識差，自我約束能力不夠，未能正確處理業(yè)務發(fā)展和風險防范的關系，甚至很多環(huán)節(jié)都是有章不循，沒有將內(nèi)部控制制度的作用真正發(fā)揮出來，企業(yè)內(nèi)部控制失控情況比較嚴重。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全

目前，有的單位尚未建立起內(nèi)部控制制度；有的單位雖建立了內(nèi)部控制制度，但不盡合理，沒有從自身實際情況出發(fā)，每項制度制定的角度和側(cè)重點有所不同，造成了實務工作中分塊管理、難成體系的局面，致使制度執(zhí)行不力，降低了管理效能。

（三）行政事業(yè)單位會計人員素質(zhì)較低

單位內(nèi)部控制工作是以會計工作為核心的工作機制，所以會計工作人員的個人素質(zhì)將會對單位內(nèi)部控制工作的成效產(chǎn)生直接影響。當前我國行政事業(yè)單位會計人員總體水平不高，知識不足，觀念落后，其中相當多一部分的財務工作人員不具備自主學習的意識，對新知識點的接納性與求知欲比較低，不能滿足高速發(fā)展的時代的需求，甚至于一部分工作人員會因為一己私利而觸犯相關條款，缺乏職業(yè)道德。

（四）行政事業(yè)單位對資產(chǎn)管理不善

行政事業(yè)單位人員往來多，身份復雜，并且單位部門交錯較多，各項辦公電器及易耗品也多為公用，物品大多無專門人員管理。近年來，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)被挪用、盜竊、濫用、閑置的現(xiàn)象時有發(fā)生，資產(chǎn)損失和浪費的風險較大。

（五）行政事業(yè)單位內(nèi)外監(jiān)督機制不到位

目前大部分單位的外部審計部門，都將單位的資金使用情況作為效益審查中的重點內(nèi)容，所以對會計內(nèi)部控制工作的關注程度就會有明顯的下降，很少涉及到控制制度的設立與執(zhí)行，雖然少數(shù)單位會對其進行評價，但也只是流于形式，不具備實際作用。審計部門不會從問題的角度入手，對如何解決問題進行分析，也不會提出相應的解決方式。在檢查出相應問題時，一般都會從單位的角度進行處罰，很少從相關責任人與領導的角度進行處罰，所以相關責任人沒有受到實際的處罰，令處罰也流于形式。甚至于一些審查部門雖然查出了問題，但是卻采取大事化小小事化了的姿態(tài)來解決問題，助長了我國相關部門不良風氣的衍生。

二、建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的若干建議

（一）行政事業(yè)單位領導應當重視內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制活動落到實處

單位領導要高度重視內(nèi)部控制體系，樹立起風險防范意識，進一步增強責任感和使命感，實現(xiàn)“要我內(nèi)控”到“我要內(nèi)控”的理念轉(zhuǎn)變，從而在單位內(nèi)部營造起良好的內(nèi)部控制氛圍，確保內(nèi)部控制工作的順利推進；同時還要加強對內(nèi)部控制規(guī)范實施的組織領導，精心組織，周密安排，要求單位相關工作人員和相關部門全面參與，確保內(nèi)部控制規(guī)范實施到位，將內(nèi)部控制活動落到實處，實現(xiàn)內(nèi)部控制對經(jīng)濟活動的全過程、全方位控制。

（二）行政事業(yè)單位應該建立較為完善的內(nèi)部控制制度

完善的內(nèi)部控制制度能使單位的經(jīng)濟活動有據(jù)可依、有章可循。首先，單位應該根據(jù)本單位的實際情況，建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的工作機制，這既是建設現(xiàn)代化單位的客觀要求，也是有效防范舞弊和腐敗的制衡機制；其次，單位應建立健全議事決策機制，這是單位經(jīng)濟活動科學決策、民主決策的重要保證；再次，單位應當對經(jīng)濟活動相關部門的職能進行科學合理的分解，確定具體崗位的職責和工作等，明確各個崗位的權(quán)限和相互關系，在此基礎上建立健全內(nèi)部控制關鍵崗位責任制，堅持不相容崗位相分離的原則，實行輪崗制度。

（三）行政事業(yè)單位應提高會計人員的專業(yè)技術(shù)水平和道德水準

會計工作人員屬于企業(yè)內(nèi)部預算工作的主要執(zhí)行人員，所以會計工作人員不僅需要具備一定的法律意識與技術(shù)水平，同時在思想道德方面也必須過硬。想要提升會計工作人員的整體素質(zhì)，首先要從人員納入方面著手。因為會計工作人員在剛進入到公司時的素養(yǎng)將會直接影響到其日后的發(fā)展?jié)摿?，所以必須精挑細選，選擇可以勝任崗位的人來工作。會計工作人員首先需要具備相應的學歷，取得會計資格證書。其次需要從公司方面入手，定期對工作人員進行培訓，以培訓的方式來提升工作人員的個人綜合素養(yǎng)，從培訓結(jié)果中總結(jié)每名會計工作人員的工作態(tài)度，優(yōu)異者可以適當給與一定的獎勵，對成績較差的工作人員可以適當給與一定的處罰。培訓工作不僅要提升個人素養(yǎng)，同時也要將培訓工作的重心放到會計技能培訓上，只有不斷完善自己工作技能，才能在日后的工作中如魚得水。

（四）行政事業(yè)單位應加強對預算的控制

想要保證行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的正常運行，首先就要加強預算控制，提升預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的控制，從多角度入手來確定預算標準，規(guī)范相應的制度與措施，下達執(zhí)行程序，對預算存在的差異進行分析，從分析結(jié)果中找出相應的控制措施，保證預算可以正常進行。財務部門需要對項目的技術(shù)性進行審查，提升預算的實際作用與約束能力，對各部門的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。預算收支項目要盡可能細化，依據(jù)和標準要盡可能充分可靠。

（五）行政事業(yè)單位應該對資產(chǎn)實行保護控制

保護資產(chǎn)安全和使用有效是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標之一。單位方面需要對內(nèi)部資產(chǎn)進行保護性控制，建立相應的管理制度及清查機制，對單位內(nèi)部財產(chǎn)定期記錄，保證資產(chǎn)出入資料的完整性。此外，單位在處置報廢資產(chǎn)時，應該根據(jù)國家有關資產(chǎn)管理的規(guī)定，明確報批程序，審核權(quán)限和相關責任。

（六）行政事業(yè)單位應加大審計監(jiān)督力度，加強內(nèi)外部審計監(jiān)督檢查

作為相關工作人員，首先要明確該職位的性質(zhì)及其重要性，強化體系結(jié)構(gòu)，保證其獨立性。工作人員必須要提升自己的綜合素養(yǎng)，提升個人法制觀念與服務意識，克服工作中存在的困難，對各種制度進行全方位評價，定期對制度執(zhí)行狀況進行抽檢，如果有問題，要及時制定解決措施，并對解決措施的實施情況進行全程跟蹤。通過檢查內(nèi)部審計情況的方式，可以有效解決內(nèi)部控制制度存在的不足，減輕外部審查工作的難度。所有審查部門都要將自身監(jiān)督職能最大化發(fā)揮，完善內(nèi)部控制，對經(jīng)濟業(yè)務的活動情況與實施情況進行突擊檢查，分析制度中存在的問題，通過該方式來完善內(nèi)部控制制度。

[1]彭宏業(yè)，昊洽祥.加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議[J].財會通訊，2008，(1).