曾婷妮

（梧州市建筑設計院 廣西·梧州 543002）

最新的《事業(yè)單位會計制度》于2013 年1 月1 日起頒布施行，目的是進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，促其核算更加科學化和精細化。但我們在執(zhí)行固定資產(chǎn)核算規(guī)范的過程中發(fā)現(xiàn)，由于界定固定資產(chǎn)的標準過低、核算范圍隨意性較大、不同單位執(zhí)行力度不一等因素，導致容易出現(xiàn)賬實不符的情況，從而無法保證單位會計信息的真實可靠。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算中存在的問題及成因分析

（一）容易賬實不符

從核算的角度分析，賬實不符產(chǎn)生的根本原因是固定資產(chǎn)分類界定標準過低，范圍過廣，導致核算人員難以及時把握單個資產(chǎn)的相關信息，造成購置增加處置時不經(jīng)賬務處理，從而虛增固定資產(chǎn)。

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指“使用期限超過一年，單位價值在1000 元以上（其中：專用設備單位價值在1500 元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理?！痹谶@個定義里，金額界定標準為1000 元以上，期限界定標準為一年以上，還包括了未達金額標準的大批同類物資。1000 元的物品參照目前的物價水平不屬于貴重物品或至少屬于使用價值有限的商品，這種低標準大范圍的確認，降低了分科目核算的經(jīng)濟意義。而諸如圖書、檔案、用具、裝具等單價不高只因屬大批同類的物資也被納入固定資產(chǎn)核算范圍。由于這些物資的價值易受技術進步、物價變動的影響，同時使用這些物資的人員范圍較廣，容易毀損缺失等，這不但加大單位資產(chǎn)管理的要求，而且容易造成固定資產(chǎn)賬面價值與庫存價值的較大差異。

（二）對固定資產(chǎn)是否計提折舊隨意性大

“事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或相關財務制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊?！边@是在相關會計政策文件中對“是否計提折舊”的表述。這個“應當按照”和“確定是否”的表述，給了事業(yè)單位較為寬松的政策指引。在實際執(zhí)行中，大部分有財政撥款的事業(yè)單位選擇不計提折舊，主要理由是固定資產(chǎn)的購置資金來源于撥款，不需要折舊資金的籌劃，計提折舊反倒會增加核算工作量。

但不對固定資產(chǎn)計提折舊容易造成這樣的問題：①固定資產(chǎn)無損耗反映，導致凈值虛增，會計報表信息失實；②無法從賬面上了解固定資產(chǎn)的新舊使用情況，不利于固定資產(chǎn)的日后更新和日常監(jiān)督管理；③由于沒有固定資產(chǎn)原值和凈值的同時反映，當發(fā)生金額較大的固定資產(chǎn)處置時，單位資產(chǎn)總額會有較大幅度的變動，不利于對單位進行合理的績效評價。

（三）修購基金的余額沒有真實反映單位維修和購置固定資產(chǎn)的資金需求

事業(yè)單位修購基金的來源，是按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，但作為提供社會公共服務職能的事業(yè)單位，它所使用的固定資產(chǎn)與取得的收入不存在直接關系，收入的多少不代表固定資產(chǎn)由于損耗或更新而產(chǎn)生的資金需求。兩種不同的概念之所以會聯(lián)系一起，應該緣于政府的預算管理要求，它帶有行政管理的性質，與會計核算要求的經(jīng)濟業(yè)務的真實性存在一定的沖突。另外，地方事業(yè)單位修購基金的提取比例是由省級財政部門結合本地實際確定。由于單位性質、規(guī)模和使用固定資產(chǎn)的要求各不相同，設定提取比例很難符合個體單位的實際需求。于是為了爭取更多的預算資金，不少單位會想方設法地提高收入的基數(shù)，但作為非盈利性的組織，提高非稅收入必定會影響其發(fā)揮公共職能的有效性從而帶來負面社會影響。

二、解決事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算中存在問題的建議

以上核算問題的存在，從政策層面上分析，一定程度上歸結于《事業(yè)單位會計制度》在設計上存在某些缺陷。為了更準確地核算固定資產(chǎn)，提升固定資產(chǎn)核算的經(jīng)濟意義即為合理配置和有效利用資產(chǎn)提供及時、準確、真實的會計信息，現(xiàn)提出幾點解決問題的建議，供政策制定者參考。

（一）取消固定資產(chǎn)使用期限的界定標準，采用單一的單位價值標準，將未達單價標準的物資納入低值易耗品管理

如今社會不斷發(fā)展，科技不斷進步，產(chǎn)品日新月異。資產(chǎn)生命周期的長短與資產(chǎn)價值的體現(xiàn)不再統(tǒng)一，但資產(chǎn)購置價格的高低仍是資產(chǎn)價值大小的原始表現(xiàn)，如果采用單一的單位價值標準來界定固定資產(chǎn)，不但能提高固定資產(chǎn)有別于低值易耗品的經(jīng)濟管理價值，還免除了財務人員難界定的煩惱。

將未達單價標準的物資納入易耗品管理，考慮的主要是資金問題。固定資產(chǎn)有別于易耗品，不僅是維護和管理的程度不同，更重要的是將固定資產(chǎn)明確分類為需要購置或更新資金較多的資產(chǎn)，有利于資金的籌劃和節(jié)約使用，提升資產(chǎn)管理的意義，這也是會計核算的經(jīng)濟目的。

（二）提高固定資產(chǎn)的單位價值界定標準

固定資產(chǎn)界定標準過低，容易弱化資產(chǎn)分類核算的作用，分類核算是為了加強管理和提高資產(chǎn)的利用效益。《事業(yè)單位會計準則》是在1998 年開始試行的，當時固定資產(chǎn)的界定標準為單價在500 元以上的資產(chǎn)。如今市場經(jīng)濟已發(fā)展了30 多年，人民幣的票面價值在不斷變化，而現(xiàn)行固定資產(chǎn)的標準僅上升到單價在1000 元以上，明顯與經(jīng)濟發(fā)展的速度不相適應。為了適應經(jīng)濟水平的提高，固定資產(chǎn)的界認標準應該加大。

在2014 年10 月頒布的財稅〔2014〕75 號文中，提到“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000 元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊”。這是貫徹落實國務院經(jīng)濟工作會議政策精神而出臺的文件，雖然主要是針對稅收方面的問題，但文件從側面肯定了5000 元以上固定資產(chǎn)的經(jīng)濟意義和合理有效性。因此建議將固定資產(chǎn)定義為單價在5000 元以上的資產(chǎn)。

（三）固定資產(chǎn)必須計提折舊

計提折舊的目的，一方面為了真實反映固定資產(chǎn)的正常損耗和公允價值變動情況，另一方面為了籌劃提留更新資金，為企業(yè)的擴大再生產(chǎn)服務。非盈利性事業(yè)單位不存在擴大再生產(chǎn)的要求，但反映計算固定資產(chǎn)的凈值指標會更有利于財務報表信息的真實表達。未來事業(yè)單位財務報表的使用者將不會局限于政府和單位負責人的績效評定，市場經(jīng)濟的繁榮將要求統(tǒng)一企事業(yè)報表編制和會計核算的要求，因此建議取消“應當按照”和“確定是否”的事業(yè)單位計提折舊與否的表述，要求界定為固定資產(chǎn)后必須按規(guī)定計提折舊。

（四）修購基金按固定資產(chǎn)原值進行計提

建議按固定資產(chǎn)原值而不是按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，主要是從修購基金的作用來分析。既然基金是用于未來固定資產(chǎn)的維修和購置，那參照固定資產(chǎn)的原值來安排籌劃更能體現(xiàn)將來這方面的資金需求。

三、結語

加強固定資產(chǎn)核算的真實性，不僅是會計核算本身的要求，目前地方政府債務沉重，事業(yè)單位雖然不以盈利為目的，但政府可以通過合理配置固定資產(chǎn)來節(jié)約使用資金和利用固定資產(chǎn)整合產(chǎn)生經(jīng)濟效益，這對幫助解決地方債務危機的作用也是不可小視的，因此，我們必須重視事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算，提高固定資產(chǎn)會計信息的真實性和有效性。