宋麗娜

（寶豐縣人民醫(yī)院 河南·寶豐 467400）

一、引言

為了提升醫(yī)院財務(wù)核算水平并加強對醫(yī)院財務(wù)的監(jiān)督能力，衛(wèi)生部與財務(wù)部兩部委于2011年印發(fā)了新的《醫(yī)院會計制度》與《醫(yī)院財務(wù)制度》，為了加強對醫(yī)院財務(wù)等方面的監(jiān)督，中國注冊會計師協(xié)會順應(yīng)政策的發(fā)展趨勢，頒布了《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》，新制度的不斷推出，對于加強醫(yī)院內(nèi)部控制，提升醫(yī)院監(jiān)督管理水平，具有重要的指導意義。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中存在的問題

（一）醫(yī)院內(nèi)部審計在獨立性與權(quán)威性方面較為欠缺

獨立性是審計工作的靈魂，在審計過程中能否保持自身形式上的獨立與實質(zhì)上的獨立對于審計效率與效果而言，具有重要意義，獨立性對于內(nèi)部審計的重要性同樣如此。以某醫(yī)院為例，該醫(yī)院資產(chǎn)總計2億元，年門診量達30萬人次，職工人數(shù)達1000人，在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置層面，設(shè)立了一個獨立的審計機構(gòu)，有3名內(nèi)部審計人員，財務(wù)專業(yè)出身的2人，其他專業(yè)的1人，院長是該審計機構(gòu)的分管領(lǐng)導，主持管理審計機構(gòu)的相關(guān)事項。醫(yī)院院長作為醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的負責人，審計機構(gòu)接受醫(yī)院院長的領(lǐng)導，往往會使其喪失開展審計工作必須具備的獨立性，審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時，需要服從醫(yī)院院長的領(lǐng)導，醫(yī)院領(lǐng)導同時是醫(yī)院財務(wù)會計工作的負責人，這種既是裁判員又是運動員的人員安排，會對會計信息的充分有效產(chǎn)生較大影響，在這種管理模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)也就成為了醫(yī)院為了迎合管理制度要求的擺設(shè)。此時，醫(yī)院的管理人員更多的是將審計部門作為財務(wù)部門的附屬機構(gòu)，財務(wù)部門與審計部門的獨立性并沒有得到體現(xiàn)，審計部門的監(jiān)督與評價作用無法得到充分發(fā)揮。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計制度在設(shè)計層面較為不完善

醫(yī)院內(nèi)部審計制度在設(shè)計層面，通常缺乏系統(tǒng)性，審計工作的開展所依據(jù)的相關(guān)制度較為不完備，內(nèi)部審計這一醫(yī)院的免疫系統(tǒng)沒有在醫(yī)院內(nèi)部形成較為獨立的監(jiān)督與防控體系。以某公立醫(yī)院為例，該醫(yī)院的內(nèi)部審計工作局限于與財務(wù)相關(guān)的報表編制、財務(wù)決算以及醫(yī)院物價收費管理等方面，實際上，醫(yī)院內(nèi)部審計的工作維度遠不止于此，醫(yī)院的財務(wù)收支、設(shè)備招標、職工增加、藥品耗材的購買以及醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面都需要內(nèi)部審計對其工作進行監(jiān)督，并對其合規(guī)性進行檢查與評價。醫(yī)院的審計工作并沒有在醫(yī)院的日常運營管理工作中得到體現(xiàn)，事前監(jiān)督和事中監(jiān)督機制較為欠缺，事后監(jiān)督較為乏力，對于內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，在向相關(guān)領(lǐng)導反饋以后，并沒有切實有效的制度使相關(guān)問題能夠得到有效地解決，使得審計工作流于形式。

（三）醫(yī)院內(nèi)部審計制度在實施層面存在缺陷

當前，大部分醫(yī)院在管理的靈活性與時效性層面較為缺乏，醫(yī)院審計制度的開展也較為滯后。首先，部分業(yè)務(wù)的進度較快，審計工作需要較為繁瑣的審計與批復流程，待審計工作得到批準之后，業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，無法對業(yè)務(wù)中的相關(guān)偏差予以及時糾正。其次，事前評估與事中監(jiān)督較為缺乏，對于醫(yī)院的重大項目，通常是在項目結(jié)束之后審計工作才會開展，相關(guān)管理人員有可能無法對項目開展過程中的風險進行有效識別，也就無法采取有效的措施進行規(guī)避，審計人員的工作在項目開展的過程中無法跟上，使得風險在項目開展的過程中進行消化。最后，內(nèi)部審計制度在實施的過程中更多的是著眼于醫(yī)院業(yè)務(wù)的開展，對其合規(guī)性進行審計，在管理層面審計的作用并沒有得到充分的發(fā)揮，監(jiān)督作用也就沒有得到充分的發(fā)揮。

三、解決醫(yī)院內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中存在問題的對策

（一）大力提升醫(yī)院審計部門的獨立性

為了使內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部控制中充分發(fā)揮重要作用，切實提升內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性是必經(jīng)之路。醫(yī)院應(yīng)該設(shè)置獨立性更強的審計部門，將其職能從財務(wù)部門和管理者中分離出來。醫(yī)院內(nèi)部審計部門所具備的職能應(yīng)該高于其他職能部門，只有這樣內(nèi)部審計部門在醫(yī)院中的獨立性與權(quán)威才能得以體現(xiàn)。內(nèi)部審計能夠?qū)εc內(nèi)部控制中的授權(quán)與批準制度進行有效的評價與監(jiān)督，醫(yī)院的授權(quán)審批事項可以分為常規(guī)事項與非常規(guī)事項兩種形式，對于日常發(fā)生的常規(guī)事項的審批，內(nèi)部審計人員能夠通過執(zhí)行一定的審計執(zhí)行，采取穿行測試等方法來進行有效的審計，對于非常規(guī)事項，內(nèi)部審計可以對授權(quán)審計事項相關(guān)手續(xù)是否完備進行更詳細的核查。通過提升內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，使其能夠?qū)︶t(yī)院運營過程中的問題能夠及時發(fā)現(xiàn)，為醫(yī)院管理效率及服務(wù)水平的提升保駕護航。

（二）建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計制度

在新醫(yī)改的大環(huán)境下，醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展的實際，制定切實可行的改革與發(fā)展制度，在內(nèi)部審計方面，應(yīng)該立足高遠，對醫(yī)院自身的審計制度進行系統(tǒng)化的設(shè)計，并在內(nèi)部審計制度的基礎(chǔ)上，制定出內(nèi)部審計制度的實施細則，使得內(nèi)部審計工作能夠有章可循，有法可依，這對于內(nèi)部審計制度有關(guān)工作的順利開展具有重要意義。繼續(xù)完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部審計工作人員的各方面素質(zhì)、工作組織程序、步驟以及內(nèi)審報告質(zhì)量等進行過程控制、考核以及評價。明確規(guī)定每個工作人員的工作職責，加強對內(nèi)部審計工作人員行為的規(guī)范，建立責任制，讓內(nèi)部審計工作人員高效、公正、及時地完成自己的本職工作。同時，醫(yī)院的內(nèi)部審計部門要適時改進內(nèi)部審計工作機制，將內(nèi)部審計工作的目標與醫(yī)院的經(jīng)營目標掛鉤，努力提高醫(yī)院內(nèi)部管理水平和醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的管理監(jiān)督職能。

（三）從人員與方法著手，解決醫(yī)院內(nèi)審工作的實際問題

首先，面對醫(yī)院內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力較底以及人員較少，知識體系較為單一的現(xiàn)狀，醫(yī)院應(yīng)該切實開展相關(guān)工作對醫(yī)院內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，大力提升內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。第一，加強內(nèi)部審計人員學習專業(yè)理論知識，后續(xù)教育，同時醫(yī)院也要注意引進審計、財務(wù)、基建、法律等各個方面的專業(yè)人才，設(shè)計好各個專業(yè)架構(gòu)，努力提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識，形成一支高素質(zhì)的審計隊伍。同時，在引進相關(guān)審計人員時，既要注重各方面的專業(yè)人才，也要注重擁有工作經(jīng)驗和工作能力的專業(yè)審計人員，以加快提高整個內(nèi)部審計的人員的工作能力。第二，審計人員要實行競爭上崗或輪崗的方式，給審計人員以壓力，促使審計人員增強學習能力，及時掌握最新的知識，同時加強對內(nèi)部審計工作人員的培訓以及考核等工作，要重視審計人員的培訓工作，使審計人員及時接受專業(yè)的審計知識培訓，不斷更新工作人員的知識體系和技術(shù)手段，以順應(yīng)時代的發(fā)展需要，對內(nèi)部審計人員的考核工作應(yīng)該更為全面，督促審計工作人員不斷提升自己的業(yè)務(wù)水平和工作能力。

其次，應(yīng)將醫(yī)院日常運營中的關(guān)鍵點和敏感點作為內(nèi)部審計重點關(guān)注的環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計能夠評價與監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行過程中不相容崗位是否進行分離。醫(yī)院在日常運營的過程中，資金的收支、醫(yī)療設(shè)備的采購與審批以及醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的招標與投標等工作都存在不相容崗位，如果這些崗位由一人兼任，勢必會帶來舞弊的風險，通過內(nèi)部審計相關(guān)工作的推行，能夠?qū)Σ幌嗳輱徫环蛛x制度是否得到推行進行有效監(jiān)督。內(nèi)部審計能夠及時對醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的有關(guān)情況進行監(jiān)督與評價，醫(yī)院固定資產(chǎn)通常涉及的金額較大，維護運營以及周轉(zhuǎn)管理工作較為復雜，內(nèi)部審計能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)管理有關(guān)制度是否執(zhí)行進行監(jiān)督，監(jiān)督的范圍包括固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)、固定資產(chǎn)內(nèi)部流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)以及固定資產(chǎn)報廢處置環(huán)節(jié)。

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[2]劉定宇.對醫(yī)院內(nèi)部控制審計的思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2013，(22).