張百艷

（東營市榮軍醫(yī)院 山東·東營 257091）

隨著我國政府職能轉(zhuǎn)變的不斷加快，事業(yè)單位體制改革逐步深化，作為事業(yè)單位越來越強調(diào)公共服務(wù)效率和服務(wù)效果的提升。榮軍醫(yī)院作為全額財政撥款的事業(yè)單位，更應(yīng)該充分運用好國家的財政撥款資金，突出社會公益職能的發(fā)揮，體現(xiàn)我國社會保障制度的優(yōu)越性。提高社會公益服務(wù)職能，對于醫(yī)院內(nèi)在的要求就是具有高效的內(nèi)部運作管理效率以及資金運作管理流程，醫(yī)院必須強化自身的內(nèi)部控制管理，提高自身管理效率與管理規(guī)范化水平，更加合理的優(yōu)化公共資源的配置。

一、榮軍醫(yī)院內(nèi)部控制的必要性分析

對于事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制就是指為了確保事業(yè)單位自身發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)，通過相應(yīng)的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制措施以及內(nèi)部管理程序等，對事業(yè)單位管理活動，尤其是經(jīng)濟活動所進行的規(guī)范化管理。具體而言，就是對事業(yè)單位的預(yù)算結(jié)余、收支管理、貨幣資金及往來資金、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)、采購項目、建設(shè)項目、財務(wù)報告、財務(wù)信息化等內(nèi)容進行的控制管理。在榮軍醫(yī)院等全額撥款事業(yè)單位內(nèi)部開展內(nèi)部控制的必要性主要體現(xiàn)在以下幾方面。

（一）提高榮軍醫(yī)院的內(nèi)部管理效率和水平需要強化內(nèi)部控制

通過強化內(nèi)部控制管理，可以對單位內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)以及職責(zé)分工進行梳理明確，并建立完善的崗位管理及內(nèi)部牽制制度，因而可以有效的避免管理中出現(xiàn)責(zé)任劃分不明確以及相互推諉責(zé)任的問題，有助于提高工作管理效率。同時也可以有效的確保單位內(nèi)部各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的合法合規(guī)，提高財務(wù)會計信息的真實性。

（二）保護單位資產(chǎn)的安全需要強化內(nèi)部控制

對于全額財政撥款的榮軍醫(yī)院來說，所有的資產(chǎn)都是國有資產(chǎn)的范疇，在資產(chǎn)管理方面的責(zé)任重大。確保資產(chǎn)的安全完整，真正實現(xiàn)單位財產(chǎn)物資在采購驗收、保管使用以及賬目管理方面的規(guī)范、精細，就必須強化內(nèi)部控制管理，這也是防范單位資產(chǎn)管理漏洞，控制資產(chǎn)管理風(fēng)險的基本要求。

（三）確保各項財務(wù)會計活動的合法合規(guī)

內(nèi)部控制制度建立的基礎(chǔ)就是以我國的事業(yè)單位管理方面的相關(guān)法律法規(guī)以及規(guī)章制度作為基礎(chǔ)而在單位制定的一系列的內(nèi)部管理的制度以及措施，因而可以確保事業(yè)單位的各項財務(wù)會計業(yè)務(wù)處理活動在法律法規(guī)以及各項制度的框架范圍內(nèi)開展。

二、榮軍醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化

在全額財政撥款事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理方面，管理層的主要精力往往集中在了更好的做好優(yōu)撫對象的治療和療養(yǎng)、孤老殘幼供養(yǎng)集中供養(yǎng)、社區(qū)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)等方面，而對于自身的內(nèi)部控制管理往往重視不足，內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置以及權(quán)責(zé)分配管理方面也存在一些不合理的地方，特別是捐贈物資管理方面，存在出入庫和固定資產(chǎn)入賬不及時現(xiàn)象，影響了內(nèi)部控制管理體系的有效發(fā)揮作用

（二）內(nèi)部控制活動的有效執(zhí)行不嚴(yán)格

在內(nèi)部控制管理工作中，一些關(guān)鍵的內(nèi)部控制管理活動，諸如不相容職務(wù)分離、預(yù)算控制、授權(quán)審批、會計控制、財產(chǎn)保護、單據(jù)控制以及財務(wù)會計信息公開等內(nèi)部控制管理的制度措施得不到全面有效地執(zhí)行，很容易造成單位內(nèi)部在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動管理中出現(xiàn)風(fēng)險問題，也不利于提高管理工作的整體效率和水平。

（三）內(nèi)部控制的監(jiān)督管理不完善

內(nèi)部監(jiān)督管理是確保內(nèi)部控制管理體系有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵，但是目前，在單位的內(nèi)部控制的監(jiān)督管理上存在著嚴(yán)重的弱化，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不完善，審計的獨立性不強，權(quán)威性不足，制約了審計效果，因而不容易審計發(fā)現(xiàn)問題。再加上外部紀(jì)檢監(jiān)察以及財務(wù)監(jiān)管部門監(jiān)管存在漏洞，不利于規(guī)范單位各部門各項業(yè)務(wù)活動的規(guī)范化開展。

三、榮軍醫(yī)院內(nèi)部控制改進措施建議

（一）對榮軍醫(yī)院內(nèi)部控制管理的環(huán)境進行優(yōu)化完善

在內(nèi)部控制管理工作開展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，單位管理層應(yīng)該著力優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，這也是整個內(nèi)部控制管理體系改進的基礎(chǔ)。首先，應(yīng)該提高單位內(nèi)部管理者以及員工的內(nèi)部控制管理意識，在職工的職業(yè)素質(zhì)、道德水平、知識儲備以及能力上有所提升，推動內(nèi)部控制管理工作的開展。其次，應(yīng)該合理的設(shè)置單位的組織架構(gòu)，設(shè)立完善的決策機構(gòu)、業(yè)務(wù)執(zhí)行機構(gòu)以及監(jiān)督機構(gòu)，合理的分配三者的權(quán)責(zé)，對單位的整個議事決策機制進行優(yōu)化，并完善相應(yīng)的決策問責(zé)管理制度，督促單位內(nèi)部管理中嚴(yán)格執(zhí)行民主集中制、集體決策管理模式。最后，應(yīng)該對單位的員工管理進行優(yōu)化，尤其是通過梳理單位所有業(yè)務(wù)活動的主要流程，準(zhǔn)確的明晰不同單位工作崗位的職責(zé)以及具體要求，嚴(yán)格按照崗位分工情況建立內(nèi)部控制制度；同時，在單位內(nèi)部塑造良好的內(nèi)控文化氛圍，努力構(gòu)建守法敬業(yè)、團結(jié)和諧的內(nèi)部文化氛圍。

（二）強化單位內(nèi)部控制活動的落實

提高內(nèi)部控制體系的運行效果，必須強化關(guān)鍵內(nèi)部控制活動的落實。在不相容崗位分離活動控制中，重點是做好經(jīng)濟活動事項申請與審核審批崗位分離、業(yè)務(wù)執(zhí)行與內(nèi)部審核崗位分離、業(yè)務(wù)執(zhí)行與信息記錄崗位分離、業(yè)務(wù)執(zhí)行及審批與內(nèi)部監(jiān)督崗位分離，確保將業(yè)務(wù)活動的決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)以及執(zhí)行權(quán)有效分離；在內(nèi)部授權(quán)審批管理上，重點是嚴(yán)格審批程序以及倒查追責(zé)管理，確保對于與單位經(jīng)濟活動相關(guān)的所有“三重一大”事項都經(jīng)過嚴(yán)格的授權(quán)審批；在歸口管理方面，重點是合理的整合單位分散在不同業(yè)務(wù)部門的相關(guān)經(jīng)濟活動，進行統(tǒng)一的管理和監(jiān)控，并確保權(quán)責(zé)對等；在預(yù)算控制管理上，嚴(yán)格執(zhí)行財政主管部門審批的預(yù)算計劃，把預(yù)算計劃作為單位經(jīng)濟活動以及財務(wù)管理的依據(jù)，充分發(fā)揮好預(yù)算的事前、事中以及事后控制管理的職能；在財產(chǎn)保護方面，完善資產(chǎn)日常管理以及清查機制，確保資產(chǎn)記錄、實物保管、盤點、對賬等工作的有效開展；在會計及單據(jù)控制方面，重點提高會計基礎(chǔ)工作，特別是會計核算以及財務(wù)報告工作水平，并強化對單位所有票據(jù)的填制、審核以及歸檔保管。此外，需要注意的是由于榮軍醫(yī)院是福利單位，因此捐贈物資較多，必須將這些捐贈物資的管理作為重點，具體實施措施就是對捐贈物資應(yīng)當(dāng)場進行登記，出具統(tǒng)一收據(jù)，并辦理入庫手續(xù)；對一次性捐贈數(shù)量較大，物資的使用價值較高時，特別是單位成批物資捐贈等；開具收據(jù)并頒發(fā)捐贈證書，嚴(yán)格做到帳、證、物、收據(jù)一致，出入庫手續(xù)完善，捐贈達到固定資產(chǎn)價值的，及時計入固定資產(chǎn)。

（三）提高內(nèi)部控制的監(jiān)督管理水平

在單位內(nèi)部控制的監(jiān)督管理上，首先應(yīng)該單獨設(shè)置內(nèi)部控制監(jiān)督管理部門，對單位的所有涉及到財務(wù)工作、法律法規(guī)、采購管理、資產(chǎn)管理等工作內(nèi)容進行全面的監(jiān)督管理。其次，加強在單位內(nèi)部開展內(nèi)部審計以及紀(jì)檢監(jiān)察的力度，尤其是針對內(nèi)部控制管理體系中的薄弱環(huán)節(jié)，加以審計監(jiān)督檢查，確保整個內(nèi)部控制管理體系的有效運行。此外，在監(jiān)督管理方面，除了積極的發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督以外，應(yīng)該借助外部監(jiān)督部門的作用，積極的配合外部的財政、審計以及紀(jì)檢監(jiān)察部門，提高監(jiān)管力度，確保內(nèi)部管理的規(guī)范化、合規(guī)化。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制對于規(guī)范全額撥款事業(yè)單位的預(yù)算管理、資金控制以及資產(chǎn)管理等具有重要的約束作用，對于實現(xiàn)國家財政資金的合理配置與充分運用也具有非常重要的作用。在內(nèi)部控制管理中，管理部門應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制的重要作用，完善各項管理制度體系的建設(shè)與業(yè)務(wù)層面控制流程，強化內(nèi)部的審計監(jiān)管力度，以提高內(nèi)部控制水平，促進單位管理的規(guī)范高效。