蓋躍寧

（中石油煤層氣有限責(zé)任公司陜西分公司 陜西·西安 710082）

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)理論概述

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有關(guān)定義

環(huán)境會(huì)計(jì)是從現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中衍生出的一個(gè)分支，通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)量工具來(lái)計(jì)量和核算企業(yè)各類環(huán)境行為導(dǎo)致的企業(yè)收益變動(dòng)和支出情況企業(yè)采取的環(huán)境行為對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的影響等方面內(nèi)容。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是企業(yè)根據(jù)環(huán)境行為的結(jié)果，經(jīng)過(guò)專業(yè)的信息加工后在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、網(wǎng)站等多渠道傳播渠道予以披露，通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有效披露，使企業(yè)利益相關(guān)方及各類信息使用者能了解和掌握環(huán)境行為，包括企業(yè)消耗環(huán)境資源和治理環(huán)境污染情況、企業(yè)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容及方式

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要包括企業(yè)環(huán)境活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)的影響和企業(yè)環(huán)境績(jī)效。企業(yè)環(huán)境績(jī)效是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中環(huán)境保護(hù)取得的成效。具體內(nèi)容包括環(huán)境財(cái)務(wù)績(jī)效和環(huán)境質(zhì)量績(jī)效，環(huán)境財(cái)務(wù)績(jī)效即企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的問題導(dǎo)致的環(huán)境支出和環(huán)境收益。環(huán)境質(zhì)量績(jī)效即企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的努力程度導(dǎo)致的對(duì)環(huán)境保護(hù)做出的貢獻(xiàn)和損害所形成的環(huán)境質(zhì)量績(jī)效。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要方式包括補(bǔ)充信息披露方式和獨(dú)立報(bào)告方式。前者是指企業(yè)把環(huán)境會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告中予以反映，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。后者是企業(yè)通過(guò)編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，能完整地反映企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，企業(yè)信息需求者能方便快捷的得到自身需要的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

二、采掘類企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

(一)利用性差，缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容

我國(guó)采掘類企業(yè)披露的環(huán)境信息內(nèi)容不夠具體，往往傾向于描述性的內(nèi)容，較少披露實(shí)質(zhì)內(nèi)容，在具體描述時(shí)更多的使用“進(jìn)一步”這樣的詞匯，從改進(jìn)環(huán)?；A(chǔ)設(shè)施、增加環(huán)保投入、提高污染防治水平、控制污染物排放等方面進(jìn)行描述，披露的內(nèi)容主要是定性信息，鮮見定量的信息披露，信息使用者很難切實(shí)有效地借助于己披露的環(huán)境信息進(jìn)行判斷和決策。

（二）選擇性強(qiáng)，傾向于披露利好信息

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)堅(jiān)持政府強(qiáng)制與企業(yè)自愿相結(jié)合的原則。在政府強(qiáng)制層面，企業(yè)往往傾向披露政府的環(huán)境管理政策和必要的污染治理等方面的信息；在企業(yè)自愿方面，企業(yè)更傾向于披露利好的信息，如改善和治理環(huán)境污染措施、政府環(huán)保補(bǔ)貼款、環(huán)保行為獲得的榮譽(yù)等，而避開環(huán)境污染、環(huán)境訴訟等負(fù)面信息。這種有選擇性的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，企業(yè)的環(huán)境受托責(zé)任和業(yè)績(jī)不能真實(shí)的得到反映，信息使用者利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策時(shí)存在被誤導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）可比性低，披露口徑不統(tǒng)一

目前，我國(guó)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定不夠具體，導(dǎo)致采掘業(yè)企業(yè)在披露環(huán)境信息時(shí)口徑不一，可比性較低。會(huì)計(jì)信息披露口徑不統(tǒng)一，企業(yè)根據(jù)自身情況和喜好進(jìn)行披露，導(dǎo)致同一行業(yè)的不同企業(yè)，其披露的會(huì)計(jì)信息不具備可比性，同一企業(yè)每個(gè)會(huì)計(jì)年度口徑都不統(tǒng)一，使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息可比性較低。

三、提高采掘業(yè)公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息透明度的措施

（一）企業(yè)層面

1.進(jìn)一步完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度。當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算和信息披露尚處于嘗試和探索階段，采掘業(yè)企業(yè)可以在征求管理層和員工意見的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況在企業(yè)內(nèi)部嘗試建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)設(shè)置與環(huán)境有關(guān)的項(xiàng)目，可結(jié)合信息需求者需求，在報(bào)表附注中對(duì)環(huán)境污染損害情況及對(duì)環(huán)境污染所采取的有關(guān)措施、企業(yè)制定的環(huán)境政策、企業(yè)依據(jù)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、重大環(huán)境污染事件等做出充分披露。

2. 重視企業(yè)社會(huì)價(jià)值。企業(yè)不能只考慮經(jīng)濟(jì)利益，還要高度重視企業(yè)的社會(huì)價(jià)值。加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)與環(huán)境保護(hù)緊密結(jié)合，積極主動(dòng)披露環(huán)境信息。一是讓管理層認(rèn)識(shí)到企業(yè)價(jià)值最大化與環(huán)境保護(hù)等社會(huì)利益最大化二者之間的關(guān)系統(tǒng)一，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。二是在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中納入有關(guān)環(huán)境方面的指標(biāo)，促使管理層能更重視企業(yè)環(huán)境保護(hù)，通過(guò)積極披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息透明度。

3.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。為提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管有效性，降低和避免管理層在環(huán)境保護(hù)方面的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管部門應(yīng)定期或不定期對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和檢查，配合國(guó)家審計(jì)部門和環(huán)境保護(hù)部門的監(jiān)管工作。一是公司管理層要支持內(nèi)部監(jiān)管部門工作，配合完成環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管工作；二是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管部門隊(duì)伍建設(shè)，配備具有環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的工作人員，更好地為公司環(huán)境事項(xiàng)控制提供服務(wù)和監(jiān)督。

（二）政府管制部門

1.制定信息披露準(zhǔn)則。環(huán)境會(huì)計(jì)的核心是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中引發(fā)的環(huán)境問題對(duì)外部的不經(jīng)濟(jì)性納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系。政府主管部門應(yīng)進(jìn)一步完善環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)能夠依照統(tǒng)一規(guī)范的制度披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，政府主管部門在制定政策時(shí)發(fā)揮引導(dǎo)作用，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加環(huán)境會(huì)計(jì)披露和核算等內(nèi)容，通過(guò)財(cái)政、稅收、環(huán)保等多部門共同努力，提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的強(qiáng)制性。

2.加強(qiáng)對(duì)外部監(jiān)管。采掘業(yè)企業(yè)作為高污染行業(yè)之一，是環(huán)境污染和破壞的主要責(zé)任方。因此，政府主管部門應(yīng)該加大對(duì)環(huán)境破壞和污染嚴(yán)重的采掘業(yè)企業(yè)的監(jiān)管力度，將采掘類企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息在社會(huì)進(jìn)行公布，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。同時(shí)加快采掘業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，社會(huì)環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)采掘業(yè)企業(yè)出具的環(huán)境報(bào)告嚴(yán)格審查，類似于會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告一樣，出具企業(yè)環(huán)境審計(jì)報(bào)告。

（三）社會(huì)層面

1.學(xué)術(shù)界應(yīng)加強(qiáng)理論研究。加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究是完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ)，學(xué)術(shù)界可借鑒西方國(guó)家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，完善中國(guó)特色的環(huán)境會(huì)計(jì)理論，為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提供理論指導(dǎo)，進(jìn)一步完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，解決環(huán)境會(huì)計(jì)的一系列理論與實(shí)務(wù)問題。

2.社會(huì)媒體應(yīng)加強(qiáng)輿論引導(dǎo)。報(bào)紙、電視、互聯(lián)網(wǎng)等社會(huì)媒體應(yīng)充分發(fā)揮信息傳播的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)多種渠道宣傳環(huán)境保護(hù)政策，積極引導(dǎo)社會(huì)輿論，使企業(yè)和社會(huì)公眾能提高環(huán)境保護(hù)意識(shí)，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重視環(huán)境保護(hù)，堅(jiān)持環(huán)保理念，積極主動(dòng)的披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息不僅是采掘業(yè)義不容辭的責(zé)任，更能體現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

3.社會(huì)公眾應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)督

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)環(huán)境環(huán)保和污染問題嚴(yán)重的現(xiàn)狀，應(yīng)該建立全社會(huì)人人參與環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理的機(jī)制，加強(qiáng)社會(huì)公眾的日常監(jiān)督，類似于“廈門PX 項(xiàng)目選址”事件，讓社會(huì)公眾通過(guò)正常渠道反映和表達(dá)對(duì)環(huán)境保護(hù)的意見和看法，提高社會(huì)公眾參與度，既能緩解社會(huì)矛盾，又能起到良好的監(jiān)督作用。通過(guò)政府、企業(yè)、投資者、社會(huì)公眾的共同努力，推動(dòng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施。

[1]唐志遠(yuǎn).對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告制度建設(shè)問題的思考[J].《商業(yè)會(huì)計(jì)》，2012，（8）.

[2]周融.美國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)我國(guó)的啟示[J].《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》，2012，（5）.

[3]李朝芳.地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異、企業(yè)組織變遷與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露[J].《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》，2012，（1）.