申 娟

（上海寶冶集團有限公司 上海 200991）

一、建筑施工企業(yè)在全面預算管理和財務管理過程中存在的問題

（一）全面預算管理中存在的問題

1.全面預算編制辦法缺乏指導性

全面預算的編制都是在每年末，企業(yè)根據(jù)當年的生產(chǎn)、經(jīng)營、獲得的利潤等情況按照一定的比例進行上下浮動，并以此作為企業(yè)內(nèi)部各職能部門下一年度的預算指標。但是，由于每年末，企業(yè)的財務人員、預算人員的工作比較繁忙，無暇顧及報表的編制，匆忙中完成的預算編制很容易造成成本費用編制不全，更容易是一些項目經(jīng)營者在利潤的壓力下調(diào)整成本費用與利潤的指標。這些情況就極有可能影響整個公司全面預算報表的準確性，導致預算缺乏指導性。

2.全面預算執(zhí)行缺乏有效的過程控制和分析機制

在預算的執(zhí)行方面存在的問題主要表現(xiàn)為預算的執(zhí)行缺乏力度。例如，在定額經(jīng)費的預算執(zhí)行中出現(xiàn)超支現(xiàn)象；勞務費、接待費超支；對專用建筑材料費的使用缺乏嚴格的限制。

3.全面預算激勵機制不夠健全、缺乏相應的溝通與協(xié)調(diào)

在預算的執(zhí)行過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)環(huán)境不同、管理者能力不同、自然因素不同等造成各項目的執(zhí)行效果各不相同，對企業(yè)全面預算指標的完成影響極大。雖然企業(yè)已經(jīng)建立了相應的激勵和約束機制，但會出現(xiàn)“執(zhí)行不執(zhí)行預算相差不大”的現(xiàn)象，也有一些部門認為預算只是財務部門的事情，只要按照企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行即可。部門之間溝通協(xié)調(diào)力度不夠，導致預算的執(zhí)行浮于表面，起不到指導作用。

（二）財務管理中存在的問題

1.財務管理中存在多項風險

（1）稅收風險。稅收與發(fā)票問題緊密相連，建筑施工企業(yè)在未實施營改增的情況下，會收到一些不合法的發(fā)票；在營改增之后，可能會出現(xiàn)用于抵扣的進項額較少的現(xiàn)象。（2）合同風險。以能接到項目為目標，在招標過程中急于承包工程，導致企業(yè)財務管理面臨很大風險。在施工過程中出現(xiàn)中途修改設計圖的現(xiàn)象，出現(xiàn)了合同沒有同步變更或補充不及時的現(xiàn)象，尤其在最后的結(jié)算階段，合同雙方容易發(fā)生糾紛。（3）墊資風險。目前許多工程項目出現(xiàn)墊資施工，這對建筑施工企業(yè)的正常運作有很大程度的損害。墊資施工的弊端是占用了企業(yè)中很大數(shù)目的生產(chǎn)資金，財務支出量瞬間增大，使施工企業(yè)沒有足夠的資金進行下一輪的投標，墊資導致的財務風險由此形成；另一個弊端是使企業(yè)回收工程款時的難度系數(shù)大增。

2.資金控制能力較差，不能及時清理債權(quán)債務關系

目前，很多大型施工企業(yè)已經(jīng)采取了資金集中管控的措施，但是仍無法避免出現(xiàn)債權(quán)債務關系。例如，無法實現(xiàn)對資金信息的動態(tài)掌控，這不僅為資金安全埋下隱患，更為企業(yè)的經(jīng)營帶來風險。另外，在債權(quán)債務的管理中也存在較大問題，首先，由于不能及時完成賬款的結(jié)算而造成應收賬款越積越多；其次，業(yè)主與施工單位、施工單位與分包單位之間拖欠款項，造成逾期應收賬款居高不下；第三、目前，業(yè)主方普遍要求施工單位提供履約保函及相關的各種保險的情況下，施工企業(yè)一般前期投入較大，而資金回收相對滯后。

3.會計核算信息未能及時反映企業(yè)的真實業(yè)務

建筑施工企業(yè)的特點決定了會計核算主要集中在事后核算與監(jiān)督方面，由于會計核算不及時、各種票據(jù)的傳遞不及時，導致企業(yè)的會計信息經(jīng)常滯后，企業(yè)業(yè)務的真實情況不能得以及時反映。

二、建筑施工企業(yè)對全面預算管理和財務管理進行內(nèi)部控制的措施

（一）全面預算管理內(nèi)部控制措施

1.加強預算監(jiān)督體系的建設與完善

全面預算管理應當設置獨立的預算管理機構(gòu)體系，形成“金字塔”型的全面預算管理體系。施工企業(yè)的項目部門是預算的一級主體，相應的項目經(jīng)理就為第一責任人，而各部門二級責任人，企業(yè)的每一個員工都是預算指標的直接控制者。這就要求建筑施工企業(yè)必須建立一套完善的責任目標體系，在項目部門的各預算主體之間采取層層負責的責任制形式。同時，對于企業(yè)中的重點支出和重大項目的預算安排和資金的使用必須明確對其的審查要求，重點審查重大支出與投資建設項目的預算安排是否適當和必要。

2.改進編制辦法、優(yōu)化編制流程，加強過程控制、強化分析機制

從最基層的項目部開始，自下而上逐級編報。在編制預算時一定要采用滾動的編制方法，即：逐月、逐季進行編制，對于預算中出現(xiàn)的偏差，及時進行修正，以此來保證全面預算的順利執(zhí)行。企業(yè)在進行預算編制的審核時一定要結(jié)合企業(yè)的長遠戰(zhàn)略發(fā)展目標與企業(yè)的年度計劃逐項對預算指標進行調(diào)整。在每月末要將項目實際情況和預算進度對比，及時調(diào)整，將全年度的計劃任務再年度內(nèi)合理安排。另外，個項目經(jīng)理應不斷優(yōu)化施工的方案與供需，保證預算指標的完成。

3.嚴格激勵機制，加強宣傳力度、形成企業(yè)文化理念。

企業(yè)需要制定明確和固定的獎罰制度，在充分融合責權(quán)利關系的同時，按照最后的審計結(jié)果進行獎懲，一定要注意獎懲的政策不能朝令夕改，一定要保證其固定性與完整性。不能因為獎勵多了就不舍得發(fā)放，也不能由于處罰多了就舍不得懲罰。同時，全面預算管理并非一朝一夕的工作，可以通過“以點帶片、以片帶面”循序漸進的過程推進。另外，全面預算涉及到的是全員參與的全過程管理，因此，應將其納入到每一個職工的崗位職責中，使其明確自己在全面預算管理中的職責和工作目標。

（二）財務管理內(nèi)部控制措施

對于經(jīng)營中存在各種潛在的風險，企業(yè)必須結(jié)合本單位的實際情況建立財務監(jiān)控指標，樹立財務風險管理意識，建立財務風險預警機制。一旦發(fā)現(xiàn)有超過財務指標風險警戒線的情況應立即分析原因，并找出應對的策略上報企業(yè)的領導層，盡可能的降低財務風險發(fā)生帶來的損失。

1.加強對存貨和應收賬款的管理

（1）加強存貨管理，實行建造成本制的施工企業(yè)。存貨不僅是傳統(tǒng)意義上的原材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品等實物資產(chǎn)，還加入了工程施工與工程結(jié)算差額，這就要求應及時辦理結(jié)算工作。工程結(jié)算的進度跟不上工程施工的進度，將會造成理論上項目成本的增加，即是項目潛虧。因此，在工程項目施工過程中就要高度重視涉及工程結(jié)算方面的資料簽證、匯總等準備工作，保證項目資金的回籠。（2）加強應收賬款管理。首先，對于承包工程，在進行事前可行性論證時，要考慮建設單位是否有可靠的工程資金來源；其次，應在施工過程中按及時辦理工程進度結(jié)算，按結(jié)算及時開具發(fā)票、催收工程進度款；最后，在完工之后，及時清理債權(quán)債務，成立專門清欠組，負責清理往來賬目，對拖欠時間長，無故不支付的單位，要用法律武器維護企業(yè)的合法權(quán)益。

2.全方位更新企業(yè)財務管理觀念

建筑施工企業(yè)應認識到企業(yè)財務管理的額重要性，不斷提高企業(yè)的財務管理水平，將財務管理工作滲透到企業(yè)的各個層面，成立由主要領導負責的財務管理部門，并在企業(yè)內(nèi)部建立起對事前、事中、時候的全方位的財務監(jiān)控體系。在不斷更新財務管理理念的同時，腳踏實地的采取層層遞進的方式為財務管理筑起一道道防火墻，使財務管理工作朝著法制化、科學化的方向發(fā)展。

[1]郭沁.建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的問題及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011，(14).

[2]宋月,田利軍.建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與優(yōu)化[J].合作經(jīng)濟與科技，2012，(4).

[3]任永宏.論建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對策[J].當代經(jīng)濟，2011，(12).