上海銀熙實(shí)業(yè)有限公司 陳立勛

1 企業(yè)財(cái)務(wù)管理“三權(quán)分立”的設(shè)計(jì)初衷及必要性

在引入對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理“三權(quán)分立”的探討之前，有必要了解什么是“三權(quán)分立”。追根溯源，“三權(quán)分立”思想發(fā)端于西方國(guó)家對(duì)于民主制度的理論構(gòu)想和政治實(shí)踐，孟德斯鳩在《論法的精神》中，借由對(duì)前人政治遺產(chǎn)的繼承及對(duì)民主政治體制構(gòu)想的路徑探討，提出了民主國(guó)家應(yīng)施行以立法權(quán)、行政權(quán)和司法權(quán)“三權(quán)分立”為主的政治制度，“三權(quán)分立”思想由此濫觴，并在隨后的跨學(xué)科、領(lǐng)域交流與融合中逐漸向其他學(xué)科、領(lǐng)域滲透，發(fā)揮著積極而明顯的影響，儼然成為民主思想和實(shí)踐的代名詞。

事實(shí)上，正如西方民主政治中的“三權(quán)分立”政治原則著眼于保護(hù)締結(jié)成契約社會(huì)的民眾的基本權(quán)益一樣，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中引入“三權(quán)分立”制度的目的，也在于保護(hù)發(fā)起與成立企業(yè)的出資人的權(quán)益，即企業(yè)所有者的權(quán)益；而隨著企業(yè)股本資本化、社會(huì)化程度的提高，利益相關(guān)者的權(quán)益也被納入到企業(yè)管理的目標(biāo)對(duì)象群之中。準(zhǔn)確地說(shuō)，企業(yè)希冀借助民主政治中的“三權(quán)分立”制度，來(lái)消解和規(guī)避生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中信息不對(duì)稱(chēng)及權(quán)力自我固化這雙重負(fù)面因素所加諸給企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終掌舵企業(yè)巨輪向著設(shè)定的、符合企業(yè)和出資人利益要求的方向前進(jìn)。在過(guò)去的企業(yè)實(shí)踐中，內(nèi)部人控制、大股東淘空、權(quán)力尋租與腐敗、冒險(xiǎn)化決策等管理問(wèn)題的反復(fù)出現(xiàn)證實(shí)了信息不對(duì)稱(chēng)及權(quán)力的自我固化帶給企業(yè)的危害與損失，也充分說(shuō)明了在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中有必要建立起一套能夠相互制約且并不威脅企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)健康的權(quán)力運(yùn)行體系，來(lái)指揮和協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)資源的運(yùn)作，并使之為設(shè)定的管理目標(biāo)服務(wù)。

2 財(cái)務(wù)“三權(quán)分立”在企業(yè)管理應(yīng)用中的現(xiàn)實(shí)困境

2.1 治理結(jié)構(gòu)失衡下的決策權(quán)旁落或獨(dú)占

在政治體制中，形成合意并締結(jié)契約社會(huì)的是分散的、彼此聯(lián)系很弱的個(gè)體。就單個(gè)而言，他們對(duì)政治、社會(huì)的影響力有限，他們之所以能夠占據(jù)舞臺(tái)是因?yàn)槟承┕餐恼卧V求將彼此捆綁到一起形成巨大的政治利益團(tuán)體。因此在政治生活中，“具體”的“你”和“我”可能會(huì)被視而不見(jiàn)，但“抽象”的“人民”總能得到政治家和官僚們的青睞和重視。企業(yè)則不然，對(duì)于企業(yè)而言，決定其誕生、成長(zhǎng)、發(fā)展、死亡的并不是抽象的群體，而是實(shí)實(shí)在在的每個(gè)出資人，由于此出資人是具體的、有明顯指向的，這就使得出資人能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理和決策活動(dòng)施加具體而直接的影響，即決策權(quán)對(duì)執(zhí)行權(quán)的影響。但不當(dāng)?shù)闹卫斫Y(jié)構(gòu)往往使得這兩種決策權(quán)合二為一：在所有者缺位的國(guó)有企業(yè)中，決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)統(tǒng)一到管理者手中，國(guó)有資產(chǎn)的貪腐、流失嚴(yán)重；而在“家長(zhǎng)制”的民營(yíng)企業(yè)中，這兩種權(quán)力往往被大股東所獨(dú)占，成為大股東踐行自我意志的工具，中小股東和其他相關(guān)者的利益卻受到損害。

2.2 對(duì)“三權(quán)分立”可能導(dǎo)致低效引發(fā)的擔(dān)心

對(duì)于“三權(quán)分立”引入到企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的構(gòu)想原本是為了減少和避免企業(yè)在管理過(guò)程中的集權(quán)統(tǒng)治風(fēng)險(xiǎn)和權(quán)力腐敗行為，并由此引導(dǎo)企業(yè)向廉潔、高效的方向前進(jìn)。然而，許多企業(yè)家和管理者卻出于對(duì)“三權(quán)分立”可能導(dǎo)致低效的擔(dān)心而遲疑和抵制，這部分人認(rèn)為，“三權(quán)分立”對(duì)于企業(yè)的美好構(gòu)想最終可能同企業(yè)管理實(shí)踐大相徑庭，并迫使企業(yè)陷入“民主制度的陷阱”，逐步淪為一個(gè)內(nèi)部互相掣肘、效率低下，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中被對(duì)手“以快打慢”的官僚化組織。事實(shí)上，這種擔(dān)心并非空穴來(lái)風(fēng)。企業(yè)家們經(jīng)常沮喪地發(fā)現(xiàn)，在引入和實(shí)施“三權(quán)分立”后，企業(yè)可能面臨規(guī)模增長(zhǎng)和效率降低的同時(shí)到訪。這是由于在權(quán)力分散和制約后，地盤(pán)意識(shí)的萌芽及不當(dāng)?shù)目?jī)效考核，使得各部門(mén)僅對(duì)本部門(mén)的責(zé)任負(fù)有天然的義務(wù)，對(duì)其他部門(mén)的職能和工作則不必過(guò)于在意。一個(gè)銷(xiāo)售經(jīng)理提出的一項(xiàng)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)方案很有可能會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)預(yù)算過(guò)大而被駁回，或是因?yàn)楣倭呕贿t滯延誤，并最終喪失機(jī)會(huì)。

2.3 企業(yè)實(shí)踐中對(duì)“三權(quán)分立”的淺顯解讀

財(cái)務(wù)管理中“三權(quán)分立”體系實(shí)際上是回應(yīng)和解決企業(yè)的財(cái)權(quán)分配和使用問(wèn)題，是對(duì)“財(cái)權(quán)如何賦予”、“財(cái)權(quán)如何行使”和“財(cái)權(quán)如何監(jiān)督”三個(gè)問(wèn)題的回答。更深層次的是對(duì)企業(yè)所面臨的激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及復(fù)雜內(nèi)外環(huán)境的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，而這種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略理應(yīng)深入到企業(yè)管理的各個(gè)層級(jí)、滲透財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)領(lǐng)域，并以此建立起企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。然而在實(shí)際應(yīng)用中，不少企業(yè)并沒(méi)有吃透“三權(quán)分立”的思想精髓，對(duì)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)還停留在初級(jí)階段，這使得企業(yè)在“三權(quán)分立”的管理實(shí)踐中習(xí)慣于表面的、膚淺化的設(shè)置和安排，如規(guī)定財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行和監(jiān)督由不同的管理部門(mén)和人員負(fù)責(zé)，盡管這也是十分必要且合理的。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、集團(tuán)公司與子公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)安排等，企業(yè)卻并沒(méi)有足夠清醒的認(rèn)識(shí)和應(yīng)對(duì)，而這些管理活動(dòng)卻正是急需“三權(quán)分立”風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略實(shí)施的領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和部位。

2.4 金字塔式的管理體系壓縮權(quán)力分立的自由空間

毋庸諱言，現(xiàn)行的企業(yè)管理體制如同正在運(yùn)行的政治權(quán)力結(jié)構(gòu)，是一個(gè)金字塔式的管理體系。這個(gè)由各級(jí)部門(mén)、各層領(lǐng)導(dǎo)組成的科層制官僚組織內(nèi)部，單向性和阻滯性在確保組織結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的同時(shí)，也在無(wú)形之中加劇了內(nèi)部的等級(jí)觀念和威權(quán)特征。而勞動(dòng)者的相對(duì)弱勢(shì)地位使得員工在企業(yè)之中更加謹(jǐn)小慎微、如履薄冰，而這無(wú)疑會(huì)削弱員工在執(zhí)行、監(jiān)督過(guò)程中的獨(dú)立性和自主性。在面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)的時(shí)候，他們更多的可能是習(xí)慣于俯首帖耳、做沉默的順民，而不是質(zhì)疑領(lǐng)導(dǎo)的想法或判斷，即使他出現(xiàn)了明顯的、嚴(yán)重的錯(cuò)誤。企業(yè)越是層級(jí)森嚴(yán)、體系井然，員工的壓迫感和威嚴(yán)感就越甚，對(duì)決策權(quán)力質(zhì)疑的聲音就越聲如蚊蠅，自然也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)決策權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)督，只剩下對(duì)權(quán)力的自我調(diào)整和曲意逢迎。相反地，如果企業(yè)的層級(jí)是簡(jiǎn)單的，則內(nèi)部不失生氣，對(duì)權(quán)力的執(zhí)行和監(jiān)督也更能夠遵循科學(xué)的、而非領(lǐng)導(dǎo)意志的路線前行，員工也敢于表達(dá)和貢獻(xiàn)自己的想法和才智，對(duì)決策提出質(zhì)疑和建議。

3 企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理“三權(quán)分立”的合理化路徑

3.1 健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)架合理的權(quán)力運(yùn)行體系

治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)管理的“三權(quán)分立”首要便是建立在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的“三權(quán)分立”之上。因此，企業(yè)有必要從完善治理結(jié)構(gòu)開(kāi)始，為財(cái)務(wù)管理的“三權(quán)分立”奠定組織和結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)便是建立在所有者與管理者相分離即產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的制度基礎(chǔ)之上的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《公司法》的法律要求，建立起股東代表大會(huì)(及董事會(huì))、經(jīng)理層及監(jiān)事會(huì)的“三權(quán)分立”架構(gòu)體系。在國(guó)有企業(yè)中，針對(duì)所有者缺位的管理制度體系，應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化和削減冗長(zhǎng)的代理鏈條，明確產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系和責(zé)任人。同時(shí)對(duì)職業(yè)經(jīng)理人予以期權(quán)激勵(lì)制度，并通過(guò)減持國(guó)有股本、引入民營(yíng)資本等推進(jìn)股東多元化，讓所有者不再“虛位”。而在“家長(zhǎng)制”作風(fēng)濃厚的民營(yíng)企業(yè)，尤其是家族式民營(yíng)企業(yè)中，也應(yīng)借助產(chǎn)權(quán)多元化改革和職業(yè)經(jīng)理人制度，擴(kuò)增中小股東和經(jīng)理層的權(quán)力，并可以借由建立第三方監(jiān)督體系的方式加強(qiáng)外部監(jiān)督。

3.2 實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)，密切橫向部門(mén)的聯(lián)系

對(duì)于企業(yè)擔(dān)憂的實(shí)施財(cái)務(wù)管理“三權(quán)分立”后，可能引發(fā)的企業(yè)內(nèi)部推諉扯皮、運(yùn)營(yíng)效率下降的問(wèn)題，可以通過(guò)健全激勵(lì)制度和責(zé)任體系、推進(jìn)內(nèi)部管理信息化建設(shè)等方案予以有效解決。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)涉及企業(yè)管理活動(dòng)的方方面面，因此財(cái)務(wù)管理并不僅僅是財(cái)務(wù)管理部門(mén)的責(zé)任，也應(yīng)包含其他部門(mén)的責(zé)任。當(dāng)然，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題，也是如此。如對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)的互相“掐架”行為，可以通過(guò)有效的考核指標(biāo)設(shè)計(jì)和激勵(lì)機(jī)制最大限度地統(tǒng)一兩部門(mén)的管理目標(biāo)。同時(shí)，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)且有必要架設(shè)起內(nèi)部資源共享、互聯(lián)互通的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，以此推動(dòng)各部門(mén)之間的財(cái)務(wù)信息共享和財(cái)務(wù)配合，密切橫向部門(mén)之間的聯(lián)系。

3.3 完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使“三權(quán)分立”獲得縱深化應(yīng)用

就宏大而抽象的財(cái)務(wù)管理而言，當(dāng)然可以將其分為“決策”、“執(zhí)行”和“監(jiān)督”三個(gè)有機(jī)聯(lián)系又能夠互相制約的環(huán)節(jié)，并據(jù)此建立起能夠掌控整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)資源分配使用、并確保廉潔高效的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)體系。然而財(cái)務(wù)管理的“三權(quán)分立”并非如此簡(jiǎn)單和表象，它存在于財(cái)務(wù)資源流動(dòng)的所有過(guò)程和流經(jīng)的所有環(huán)節(jié)，企業(yè)必須重新正確認(rèn)識(shí)“三權(quán)分立”中對(duì)于財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)控制理念，從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的認(rèn)知基礎(chǔ)上深入企業(yè)財(cái)務(wù)資源流動(dòng)的過(guò)程和環(huán)節(jié)，探索和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并在“三權(quán)分立”的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)之上建立起全面、嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。如“三權(quán)分立”的思想可以應(yīng)用到集團(tuán)分公司和子公司的財(cái)權(quán)分配問(wèn)題上，很顯然集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)也必須扮演財(cái)務(wù)決策和監(jiān)督的角色，并由分立的思想進(jìn)一步明確出應(yīng)賦予子公司在財(cái)務(wù)執(zhí)行中的必要自由，而不是束縛和鉗制。又如在關(guān)鍵財(cái)務(wù)崗位的控制上，如審核、采購(gòu)、會(huì)計(jì)、出納、驗(yàn)收、庫(kù)管等環(huán)節(jié)，也應(yīng)當(dāng)遵循“三權(quán)分立”的思想從決策、執(zhí)行和監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行設(shè)計(jì)和管控。

3.4 精簡(jiǎn)管理層級(jí)，推進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)扁平化發(fā)展

相較于傳統(tǒng)行業(yè)的企業(yè)而言，互聯(lián)網(wǎng)等新興行業(yè)的內(nèi)部管理似乎更為人性化和平等化，谷歌、蘋(píng)果、小米等風(fēng)頭正盛的新興互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部充斥著員工們活躍的思想火花和大膽建言，而這正是多數(shù)傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)所欠缺的。企業(yè)尤其是傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)需要借鑒這些新興互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中的內(nèi)部管理和文化精神，如精簡(jiǎn)管理層級(jí)，拉近員工同企業(yè)管理層之間的距離；設(shè)計(jì)和實(shí)施扁平化管理機(jī)構(gòu)，填補(bǔ)一線員工同上層管理者之間的縱向代溝；重視財(cái)務(wù)管理的前端建設(shè)，允許和鼓勵(lì)財(cái)務(wù)管理的一線員工大膽提出想法、質(zhì)疑和建議。正如華為總裁任正非曾說(shuō)的“讓一線呼喚炮火”，財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行前端必須能夠準(zhǔn)確、全面并且應(yīng)當(dāng)將信息如實(shí)反饋給決策后端，以此形成完整、快速反應(yīng)的信息鏈條，鞏固財(cái)務(wù)管理中的執(zhí)行和監(jiān)督地位，最終確保財(cái)務(wù)目標(biāo)的貫徹執(zhí)行，增進(jìn)企業(yè)和投資人利益。

4 結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)管理中的“三權(quán)分立”歸根結(jié)底是出于對(duì)企業(yè)管理運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的考量和制度預(yù)防，企業(yè)必須據(jù)此樹(shù)立起風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的管理理念，觀察和剖析內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)，并由此建立起以“三權(quán)分立”為基礎(chǔ)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

[1] 田桂芹.企業(yè)財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立研究[J].中外企業(yè)家,2013(33).

[2] 韓松凱.關(guān)于財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2014(32).