云南錫業(yè)股份有限公司 朱暉

1 內(nèi)部控制的基本理論

內(nèi)部控制的建立并不是憑空設(shè)想的，而是建立在控制論的科學(xué)理論基礎(chǔ)上，通過不斷改進(jìn)與發(fā)展建立起來的。內(nèi)部控制的方法依據(jù)控制論的方法而進(jìn)行?？刂普撌顷P(guān)于利用控制器并通過信息的變化反饋?zhàn)饔檬沟孟到y(tǒng)自動(dòng)按照預(yù)設(shè)程序運(yùn)行的理論，其目的是使目標(biāo)達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)。內(nèi)部控制由于公司治理相結(jié)合是從“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”理論開始的，之后隨著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不斷豐富與發(fā)展，內(nèi)部控制概念的外延也在不斷擴(kuò)大。ERM框架要求董事會(huì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中負(fù)責(zé)總體責(zé)任，這使得董事會(huì)在決策之前更加謹(jǐn)慎地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。這一措施使得當(dāng)企業(yè)面對風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，人們不再將矛頭對準(zhǔn)管理層而是董事會(huì)。無論在什么框架中，公司內(nèi)部的審計(jì)人員在對報(bào)告進(jìn)行測評時(shí)都要為測評結(jié)果背負(fù)相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員要與公司的管理階層人員以及董事會(huì)共同對公司運(yùn)營狀況進(jìn)行定期的評估、監(jiān)督和管理，這樣一來，公司各個(gè)部門之間的合作就更為密切了。

2 內(nèi)部控制與公司治理的內(nèi)在聯(lián)系

2.1 公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的前提

控制環(huán)境影響著內(nèi)部控制體系的建立和發(fā)展，內(nèi)部控制體系的建構(gòu)必須以控制環(huán)境為基礎(chǔ)，在充分考慮控制環(huán)境的情況下進(jìn)行構(gòu)建。公司法人代表的運(yùn)營管理體制不完善，會(huì)導(dǎo)致公司缺少監(jiān)督這一重要組成部分，那么對企業(yè)內(nèi)部的控制必然會(huì)失去效果。只有在法人代表管理機(jī)制完善的情況下，公司內(nèi)部控制體制才能順利運(yùn)行。

2.2 思想的同源性

產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)上的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離以及在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托代理關(guān)系是現(xiàn)代企業(yè)制度形成的標(biāo)志。如果現(xiàn)代企業(yè)是在委托代理的基礎(chǔ)上運(yùn)營的，那么提升公司的市場競爭力和保證企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的必備條件就是有與公司相匹配的內(nèi)部控制機(jī)制。委托代理關(guān)系大體上分為兩種，第一種是所有者和經(jīng)營者之間的代理關(guān)系：因?yàn)闄?quán)力的分離出現(xiàn)了信息不匹配、機(jī)會(huì)主義至上等問題，公司治理的目的就是消除這些問題之間的矛盾，促進(jìn)公司經(jīng)營和生產(chǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第二種關(guān)系是管理中上層和下層之間的關(guān)系：要想處理好管理中上層和下層之間的關(guān)系，首先要做的就是建立一套完善的內(nèi)部控制機(jī)制，這也是經(jīng)營效果最大化的保障。

2.3 管理監(jiān)控系統(tǒng)和制度環(huán)境的關(guān)系

內(nèi)部控制需要在公司治理環(huán)境中建立并隨著公司環(huán)境的不斷變化而不斷完善，如此才能發(fā)揮公司制約系統(tǒng)的作用。內(nèi)部控制在不同體制下的意義有所不同，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的作用就是保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、真實(shí)，并時(shí)刻關(guān)注資產(chǎn)的動(dòng)向。公司在現(xiàn)代企業(yè)制度治理下成為獨(dú)自消化債務(wù)的個(gè)體。內(nèi)部制度的存在就是對公司內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督，保證公司政策的實(shí)施和管理計(jì)劃的進(jìn)行。

3 我國現(xiàn)有公司治理機(jī)制下內(nèi)部控制制度薄弱的原因

3.1 股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

股權(quán)結(jié)構(gòu)指的是企業(yè)的法人股、國家股和流通股占所有外發(fā)股數(shù)的份額和這些不同類型股票之間的關(guān)系，它是企業(yè)的組織核心。目前我國的上市公司大多是通過國有企業(yè)改革上市的，并以企業(yè)為單位進(jìn)行法人化改革。雖然從形式上看是國有企業(yè)變?yōu)楣荆遣]有營銷到國有資本出資主體。國有資本的運(yùn)作并沒有專人負(fù)責(zé)。這些公司的高級管理人員大多是行政部門分配的。因?yàn)樵诮?jīng)營過程中受到了多方的約束，所以這些經(jīng)營者通常會(huì)通過造假的方式謊報(bào)業(yè)績，并趁機(jī)獲取個(gè)人利益。

3.2 公司治理結(jié)構(gòu)不完善，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象突出

按照現(xiàn)代企業(yè)理論要求，企業(yè)的所有者和經(jīng)營者是沒有關(guān)系的。對于企業(yè)經(jīng)營者的控制主要有兩個(gè)方面：第一個(gè)方面是企業(yè)的外部控制機(jī)制，這項(xiàng)機(jī)制涉及資本市場、產(chǎn)品市場和相關(guān)的法律法規(guī)；第二個(gè)方面是企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)董事會(huì)相關(guān)。對于法人的約束可以很好地平衡經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)和股東大會(huì)之間的關(guān)系，將利益分化，避免權(quán)力過于集中。這種監(jiān)督、制約機(jī)制的形成可以幫助企業(yè)很好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。

3.3 缺乏內(nèi)部控制理念，執(zhí)行不力

現(xiàn)階段，內(nèi)部控制制度的重要性還未被大多數(shù)企業(yè)所意識(shí)到，一些企業(yè)對于內(nèi)部控制還存在許多誤解，更甚于對內(nèi)部控制的有關(guān)內(nèi)容都不夠了解，領(lǐng)導(dǎo)層的管理意識(shí)只停留在表面上，雖然制定的內(nèi)部控制制度有許多，但是并沒有很好的執(zhí)行。這也使得內(nèi)部控制制度失去了本該有的作用。并且公司管理結(jié)構(gòu)本身存在缺陷，具體制度的監(jiān)督人員和執(zhí)行人員責(zé)任意識(shí)淡薄，這也是我國企業(yè)內(nèi)部控制制度普遍沒有什么作用的主要原因。

3.4 相關(guān)的法律、法規(guī)的不健全

近幾年，國家會(huì)計(jì)管理部門在會(huì)計(jì)制度方面的措施雖然有些調(diào)整，制定出了具體的準(zhǔn)則和制度來確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)要素以及披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息，但是國家并沒有注意到內(nèi)部控制制度不夠規(guī)范、不能與時(shí)俱進(jìn)的問題，也沒有將和內(nèi)部控制制度相關(guān)的法律法規(guī)寫入與公司治理相關(guān)的文件中。如果參考我國內(nèi)部控制的目標(biāo)定位和COSO報(bào)告比較完整的定位，我們可以發(fā)現(xiàn)我國對于內(nèi)部控制的范圍還是主要在會(huì)計(jì)領(lǐng)域。這種單一的定位既不適應(yīng)我們國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也不適用于企業(yè)的更新?lián)Q代。因此要從現(xiàn)代公司治理機(jī)制出發(fā)，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

為保證內(nèi)部控制制度的科學(xué)性與可行性，企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)遵循以下幾下原則：一要合規(guī)；二要適用；三要可行；四要有效；五要健全。針對我國公司治理機(jī)制下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，結(jié)合上述原則，對如何完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提出以下幾點(diǎn)思考。

3.4.1 依托公司治理的完善來解決內(nèi)部控制的局限性

COSO報(bào)告說明，內(nèi)部控制不是為了達(dá)到某一個(gè)目的，而是一個(gè)為了實(shí)現(xiàn)目的的方法。實(shí)施內(nèi)部控制的過程可能受到多方面的影響，不僅有來自政策的還有來自個(gè)人的。對內(nèi)部控制定義的時(shí)候使用了“合理保證”這樣的字眼，但是內(nèi)部控制本身是不能完全實(shí)現(xiàn)初定目標(biāo)的。正因?yàn)槿绱?，?nèi)部控制具有局限性。比如內(nèi)部控制的控制對象僅為日常業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制受到成本效益的限制；內(nèi)部控制可能因?yàn)橥饨缫蛩厥艿接绊懗霈F(xiàn)失誤。這種局限性的產(chǎn)生與企業(yè)內(nèi)部控制制度處于一個(gè)相對封閉的環(huán)境有很大的關(guān)系。公司的治理和內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)有賴于董事會(huì)和高層領(lǐng)導(dǎo)的執(zhí)行和監(jiān)督。然而往往重大案件經(jīng)常出現(xiàn)在這一共管區(qū)域，其原因一方面是內(nèi)控原因造成的錯(cuò)誤和舞弊，另一方面是公司本身的治理問題。

3.4.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

控制環(huán)境包含有很多內(nèi)容，不僅有政策的建立還有實(shí)施效率等。包含有經(jīng)營管理的內(nèi)容、領(lǐng)導(dǎo)層和職工的實(shí)際能力、企業(yè)的整體風(fēng)格和經(jīng)營手段等。良好的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制和公司治理都有著重要意義，它不僅僅能夠保證企業(yè)制度的真正落實(shí)，更為重要的是它能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

對企業(yè)管理制度進(jìn)行完善，建立健全完整的法人代表管理體制。法人管理體制對于構(gòu)建完整的內(nèi)部控制體系有著不可忽視的重要作用，法人管理體制的權(quán)威性和執(zhí)行能力能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)管。

3.4.3 加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，強(qiáng)調(diào)“軟控制”

科學(xué)的內(nèi)部控制在很大程度上突破了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，它能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效的監(jiān)督控制，大大超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是投資、金融、市場、法律、信息等多方面知識(shí)的融合，沒有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制難以到位。泰勒曾指出“在引進(jìn)最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權(quán)受到的尊重成正比例”。在關(guān)注員工素質(zhì)的同時(shí)，也要將領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)提升上去。企業(yè)的文化建設(shè)和領(lǐng)導(dǎo)層的言行息息相關(guān)。具體的處理辦法有：一是選擇適合的企業(yè)負(fù)責(zé)人，領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)走向更加正規(guī)的專業(yè)化道路。二是通過加強(qiáng)外部監(jiān)督，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)言行。

3.4.4 完善業(yè)績評價(jià)體系

業(yè)績評價(jià)需要用到和統(tǒng)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)相關(guān)的知識(shí)。業(yè)績評價(jià)的范圍是企業(yè)和企業(yè)分支在一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營狀況、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營成本等，并對這些內(nèi)容進(jìn)行考核，作出比較客觀的評價(jià)和總結(jié)。約束機(jī)制是建立在評價(jià)體系之上的。所以不管是出于內(nèi)部控制的考慮還是企業(yè)治理的需要，都要建立健全評價(jià)體系。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的經(jīng)營特點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)，建立一套具有自身企業(yè)特性的業(yè)績評價(jià)體系。

3.4.5 強(qiáng)化對內(nèi)部控制制度相關(guān)的檢查與考核

企業(yè)內(nèi)部控制制度要想發(fā)揮其應(yīng)有的作用，企業(yè)需要定時(shí)對內(nèi)部制度進(jìn)行完善和考核，積極聽取多方意見，對于不能執(zhí)行的制度要分析其弊端所在。對于那些內(nèi)部制度完成不錯(cuò)的員工要予以獎(jiǎng)勵(lì)；對于那些沒有按照規(guī)章制度工作的員工，要予以懲罰或處分。同時(shí)內(nèi)部制度的完成情況還要和職務(wù)相關(guān)。只有將獎(jiǎng)懲制度和內(nèi)部控制制度相結(jié)合，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。

4 結(jié)語

現(xiàn)代企業(yè)管理離不開企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。通過實(shí)踐我們可以發(fā)現(xiàn)，具有內(nèi)部控制制度的企業(yè)通?？梢院芎玫貞?yīng)對市場的變化。我國企業(yè)內(nèi)部控制主要集中在日常業(yè)務(wù)管理。具體的控制點(diǎn)是業(yè)務(wù)執(zhí)行情況和會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)。這些考察內(nèi)容對于企業(yè)的決策影響不大，這也反映出內(nèi)部控制其實(shí)還是存在缺陷的。而公司治理的目的就是彌補(bǔ)這些缺陷。如果在研究內(nèi)部控制的過程中撇開了公司治理的要求，那么研究結(jié)果也會(huì)因沒有抓住關(guān)鍵點(diǎn)而事倍功半。正因?yàn)槿绱耍瑑?nèi)部控制要以公司治理作為行為準(zhǔn)則，內(nèi)部控制制度需要公司治理制度的輔助。相信在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，我國企業(yè)現(xiàn)代化的步伐將逐漸加大，加之公司治理機(jī)制的不斷健全與企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善，我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)將呈現(xiàn)勃勃生機(jī)。

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