中國石油大學(xué)(華東)財務(wù)處 盧雪

上市公司環(huán)境信息披露是新時期環(huán)境保護的重要課題，同時也是社會責(zé)任會計和環(huán)境會計研究新的著眼點。上市公司環(huán)境信息披露，不僅是法律法規(guī)對上市公司的要求，更是上市公司彰顯負(fù)責(zé)任公司的一種方式。通過對上市公司環(huán)境信息披露問題的研究，力爭找出一套適合我國具體國情的環(huán)境信息披露相關(guān)的法律和法規(guī)，這樣我國的環(huán)境法律法規(guī)就會慢慢形成一個完整的體系。

1 國內(nèi)外上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀對比

1.1 國外現(xiàn)狀

國外由于市場經(jīng)濟起步比中國早，所以相對中國而言，在環(huán)境信息披露方面，無論是法律法規(guī)的制定與執(zhí)行，還是上市公司的披露方面，都比較成熟和規(guī)范。

1.1.1 美國的環(huán)境信息披露現(xiàn)狀

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)為了促使企業(yè)披露環(huán)境信息，針對環(huán)境會計的處理和披露問題發(fā)布了一些準(zhǔn)則和公告。這些公告包括《或有事項會計》、《損失金的合理預(yù)計》和《污染處理費用的資本化》等，主要涉及到以下幾個方面：公司是否遵守環(huán)境法律法規(guī)，怎樣確認(rèn)環(huán)境資本以及負(fù)債；環(huán)境成本支出對公司財務(wù)狀況和現(xiàn)金流動產(chǎn)生的影響；上市公司應(yīng)通過發(fā)布單獨的環(huán)境報告進行披露，包括貨幣信息和非貨幣信息。經(jīng)過20年的發(fā)展，隨著美國環(huán)境法律的不斷頒布實施，迫于法律法規(guī)的嚴(yán)格要求以及資本市場的巨大壓力，披露環(huán)境信息的企業(yè)以及披露環(huán)境信息的范圍不斷增多。

1.1.2 歐洲國家的環(huán)境信息披露現(xiàn)狀

公共環(huán)境報告行動組織(Public Environmental Reporting Initiative，PERI)是歐洲產(chǎn)業(yè)界具有相當(dāng)大影響力的核心組織。該組織是通過提供環(huán)境報告的編制框架、鼓勵公司積極參與編制環(huán)境報告實踐、提高公司環(huán)境報告書準(zhǔn)確性和可靠性來促進環(huán)境信息披露。

1.2 國內(nèi)現(xiàn)狀

我國經(jīng)過多年的發(fā)展，法律法規(guī)在不斷制定和實施中，進行相關(guān)披露的公司也在不斷增多。但是目前的整體現(xiàn)狀仍然是比較混亂的，不同的行業(yè)披露方式和披露力度呈現(xiàn)出參差不齊的狀態(tài)。由于國家在2011年頒布的《上市公司環(huán)境信息披露指南》里明確要求鋼鐵、水泥、火電等16類高污染行業(yè)的上市公司應(yīng)當(dāng)發(fā)布年度環(huán)境報告，定期披露污染物排放情況、環(huán)境守法以及公司環(huán)境管理方面的信息。所以這個行業(yè)的上市公司在環(huán)境信息披露方面做得普遍較好，都出具了《企業(yè)社會責(zé)任報告》，在其中都用了相當(dāng)篇幅介紹企業(yè)在環(huán)境治理方面的資金投入，污染物排放及污染治理情況。相關(guān)披露形式大都以定量描述為主，以定性描述為輔，相對而言比較規(guī)范、統(tǒng)一。

1.3 國內(nèi)外對比的啟示

從國內(nèi)外對比中不難看出，國外的環(huán)境信息披露制度由于經(jīng)歷了較長的時間所以相對而言比較成熟完備，比較系統(tǒng)化，國外上市公司的管理層也相對比較重視相關(guān)信息對內(nèi)部管理的作用以及其對外的社會影響。相比之下，中國的許多方面略顯不足，如我國的法律制度還不健全，也沒有形成比較得力的獎懲機制，中國的上市公司披露形式也多樣化，沒有形成統(tǒng)一的格式，披露力度也稍顯不足等。

2 中國上市公司環(huán)境信息披露存在的問題

2.1 問題發(fā)現(xiàn)

2.1.1 范圍難以界定，披露內(nèi)容簡單空洞

企業(yè)環(huán)境信息內(nèi)容界定方面存在著多樣性與模糊性特點，直接影響了我國企業(yè)環(huán)境信息的披露。由于難確定信息的范圍，所以企業(yè)對于披露哪些內(nèi)容，應(yīng)該以什么方式披露，是否披露方面都存在著諸多疑問，所以披露出來的內(nèi)容也是五花八門的，有的企業(yè)更是鉆了制度的空子，披露內(nèi)容過于簡單，寥寥數(shù)語。以安徽江淮汽車2012年度企業(yè)社會責(zé)任報告為例，報告上這樣寫道“公司在重視經(jīng)濟效益的同時，也注重企業(yè)發(fā)展對環(huán)境及生態(tài)方面的影響?！比缓箨愂隽似嚿a(chǎn)技術(shù)方面的環(huán)保改造，接著說了企業(yè)的環(huán)?！笆濉币?guī)劃。披露的非常簡單，我們從中獲取不到足夠的有效信息，但是我們又不能說公司沒有相關(guān)披露。

2.1.2 披露方式散亂，披露比例偏低

上市公司披露的環(huán)境信息，有的出現(xiàn)在會計報表、有的在報表附注、有的在社會責(zé)任報告、有的公司單獨出具環(huán)境報告書，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。這種狀況直接導(dǎo)致了不同公司披露的信息缺乏橫向可比性，例如企業(yè)“排污費用”，有的公司認(rèn)為這與企業(yè)環(huán)境管理有關(guān)，于是將其放在“管理費用”中進行列示；而有的公司認(rèn)為排污費與企業(yè)的正常的營業(yè)收入無關(guān)，于是將其放在“營業(yè)外支出”項目進行列示，而有的公司更是將其作為“待攤費用”進行處理，這些都直接導(dǎo)致環(huán)境信息缺乏行業(yè)間的可比性，從而環(huán)境信息對于投資者和企業(yè)的管理人員來說，參考價值不大。

2.1.3 信息披露以定性描述為主，缺乏實用性

環(huán)境會計中的自然資本、自然資源等主要因素并不都能用貨幣進行量化反映，這樣一來環(huán)境會計的非數(shù)量化信息計量方法還沒能確定下來，因而，上市公司環(huán)境信息披露的內(nèi)容必然過于泛化和定性化；同時，上市公司選擇對外進行披露的環(huán)境會計信息大多數(shù)是對企業(yè)正常經(jīng)營狀況不會形成重大影響的次要信息，對于某一事項可能產(chǎn)生的影響缺乏該有的解釋和說明，對于一些比較重大的環(huán)境投資項目并沒有進行相應(yīng)的成本效益分析和相應(yīng)數(shù)據(jù)，由于缺少對環(huán)境投資項目的專項說明，多數(shù)非專業(yè)內(nèi)的投資者或潛在投資者無法識別某些(污染)行業(yè)的資本性支出是否為企業(yè)的環(huán)境投資，因而其所披露的環(huán)境會計信息對于這些利益相關(guān)者來說，使用價值極其有限，實用性比較低，這必然使得上市公司的環(huán)境信息的相關(guān)性大打折扣。

3 加強上市公司環(huán)境信息披露的對策建議

3.1 政府的政策建議

3.1.1 完善相關(guān)制度和法律法規(guī)

我國的相關(guān)法律法規(guī)也沒有相應(yīng)完善，在中外現(xiàn)狀對比中，我們得到的其中一點啟示就是，要加強化境立法。同時《會計法》也需要進一步的修訂完善，將環(huán)境會計的核算和監(jiān)督管理納入會計法的范疇，從而使得與環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容計入有關(guān)會計科目，這樣環(huán)境信息的披露就會成為會計報表必須報送的內(nèi)容。

3.1.2 加大監(jiān)管力度，建立獎懲機制

對證券監(jiān)管部門而言，應(yīng)注意政府監(jiān)管與公司自律之間的穩(wěn)步結(jié)合，柔性監(jiān)管與剛性監(jiān)管相統(tǒng)一。所謂柔性監(jiān)管，其實就是一項誠信建設(shè)工程，監(jiān)管的過程是建立包括誠信標(biāo)準(zhǔn)、誠信記錄、誠信考評、誠信待遇等在內(nèi)的誠信監(jiān)管促進體系，以期企業(yè)能自覺實進行環(huán)境信息的披露；所謂剛性監(jiān)管，則要建立嚴(yán)格的環(huán)境執(zhí)法制度、完善的環(huán)境執(zhí)法體系、靈活的環(huán)境執(zhí)法行動，在相關(guān)法規(guī)規(guī)則可操作的前提下，及時打擊不法操作行為，遏制上市公司的違規(guī)行為。我國證券立法中有關(guān)法律責(zé)任的歸責(zé)責(zé)任缺乏明確的規(guī)定，未能通過針對會計信息披露違法行為的民事訴訟來有效地遏制環(huán)境信息披露中的違法行為。對于監(jiān)管過程當(dāng)中上市公司環(huán)境信息披露出現(xiàn)的不當(dāng)行為，監(jiān)管部門未能及時發(fā)現(xiàn)并遏制或向社會通報的，監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)負(fù)連帶責(zé)任。這樣監(jiān)管部門才能真正做到剛性監(jiān)管，而非對企業(yè)的有關(guān)環(huán)境行為坐視不理，睜一只眼閉一只眼。

3.1.3 培養(yǎng)大批環(huán)境會計專門人才

在理論研究借鑒西方經(jīng)驗，不斷發(fā)展跟進的同時，我國要著力培養(yǎng)一批環(huán)境會計方面的高水平人才，在了解和借鑒國外環(huán)境會計的理論，并結(jié)合我國的具體國情，使我國環(huán)境會計體系得到逐步建立完善。在此基礎(chǔ)上，開始培養(yǎng)一批環(huán)境會計專門人才，奔赴我國各大上市公司環(huán)境會計一線，或者上市公司組織專門會計人員參加有關(guān)培訓(xùn)，培訓(xùn)結(jié)束回公司后進行推廣并配合財會部門著手建立環(huán)境會計核算程序。在一部分城市或者行業(yè)、公司進行試點推廣之后，在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上 ，向全國推廣實施。

3.2 上市公司自身的優(yōu)化措施

3.2.1 提高自覺性與自主性

上市公司對于環(huán)境信息，要盡快認(rèn)識到其重要性，環(huán)境意識要盡早覺醒，一定要爭取做到自覺披露、及時披露、積極披露。對于環(huán)境信息的披露，除了按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定進行強制性披露外，還要主動自覺進行自愿性披露。上市公司可以以發(fā)布新聞、布告等的形式向社會公眾披露環(huán)境信息，不一定非要在環(huán)境報告或者社會責(zé)任報告中向外披露。這樣企業(yè)的環(huán)境信息披露力度就會提上去，就會向監(jiān)管部門、公司管理層、社會公眾包括公司的潛在投資者展現(xiàn)一個良好的公司形象，而且可以增加公司與外界進行互動的次數(shù)，讓政府、媒體、普通群眾進一步認(rèn)識和了解企業(yè)，增加媒體曝光率，這對于公司的未來發(fā)展都很有幫助。當(dāng)社會公眾和政府部門環(huán)境意識覺醒之后，對于公司的認(rèn)可度會更高，企業(yè)負(fù)責(zé)任公司的形象會更加鮮明。環(huán)境信息的充分披露，其實可以作為企業(yè)的一項長期投資來對待，其未來收益是不可估量的。

3.2.2 從差異化披露向逐步統(tǒng)一過渡

與環(huán)境密切相關(guān)的高污染行業(yè)，設(shè)置環(huán)境會計單獨進行核算，同時環(huán)境會計與成本管理會計相結(jié)合，公司環(huán)境治理方面的成本費用進行明細(xì)核算，將環(huán)境治理產(chǎn)生的經(jīng)濟效益量化，這樣企業(yè)就會真正看到“環(huán)境治理——經(jīng)濟效益”的良性循環(huán)，這樣企業(yè)就愿意進行環(huán)境治理，環(huán)境治理有投入有產(chǎn)出，企業(yè)進行環(huán)境信息披露時也有話可說，就不會在信息披露時打太極，顧左右而言他。

其他污染行業(yè)也要設(shè)置環(huán)境會計進行有關(guān)核算，因為只要有污染物排放，排放前就得進行處理，要治理就會有投入，就需要進行成本費用的核算。這些污染行業(yè)重點向社會公布企業(yè)環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)是否達(dá)標(biāo)的情況，污染物排放達(dá)標(biāo)情況，環(huán)保投資支出，環(huán)境污染罰 款情況，以及環(huán)保改進措施帶來的直接收益情況。

最終，都要慢慢實現(xiàn)過渡，形成環(huán)境會計確認(rèn)、記錄和報告的完整體系。這樣，就會最終實現(xiàn)環(huán)境信息披露的統(tǒng)一格式。這樣就更利于政府的監(jiān)管和實現(xiàn)行業(yè)自律。同時也方便企業(yè)管理層和所有者進行自身的縱向比較和行業(yè)間的橫向比較，以便于決策者作出合理決策、公司潛在投資人作出是否投資，投資多少的決定。

[1] 徐桃俊.我國企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀分析[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā),2012,31(12).

[2] 宣杰,胡春曉.重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露狀況研究[J].統(tǒng)計與決策,2010(6).

[3] 任郁楠.我國企業(yè)環(huán)境信息披露研究[D].四川大學(xué),2007.