遼東學院 趙盟

當前，內部控制作為一種企業(yè)內部管理的重要手段被越來越多的企業(yè)所使用，而企業(yè)在應用內部控制的過程中需要通過內部控制評價來保障企業(yè)內部控制制度的有效執(zhí)行。2010年，我國財政部、審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，其中的《企業(yè)內部控制評價指引》為我國企業(yè)建立內部控制評價系統(tǒng)提供了制度保障。然而，上述新出臺的評價指引中并沒有針對不同性質和規(guī)模的企業(yè)規(guī)定具體的內部控制評價方法。而已有的研究中，絕大多數都是以上市公司和大型企業(yè)作為研究對象，對中小企業(yè)內部控制評價問題的研究十分欠缺，難以指導中小企業(yè)進行科學的內部控制評價。本文將從內部控制評價的角度來研究如何完善中小企業(yè)內部控制體系。

1 我國中小企業(yè)內部控制評價存在的缺陷

1.1 評價目標不明確

我國《企業(yè)內部控制評價指引》要求企業(yè)根據有關規(guī)定并結合自身情況，對是否實現戰(zhàn)略目標、財產安全、合法合規(guī)、經營管理的效率和效果、財務報告及相關信息真實完整等整體或單個控制目標進行評價。

對于我國大多數中小企業(yè)來說，還沒能充分認識到內部控制評價對企業(yè)經營管理的重要作用，尚未把實施內部控制評價作為企業(yè)內部控制的重要組成部分來重點對待。由于自我控制和主動控制觀念的匱乏，導致中小企業(yè)難以明確其內部控制評價目標，進而影響其合理確定具體評價工作的目標，影響內部控制評價的有效性。

1.2 評價主體不明確

我國《企業(yè)內部控制評價指引》規(guī)定由企業(yè)董事會或類似權力機構來進行企業(yè)內部控制評價，同時，現行的《審計準則》中要求由注冊會計師來完成對企業(yè)與財務報告有關的內部控制的評價工作。

事實上，企業(yè)內部管理和戰(zhàn)略目標的實現無法單靠注冊會計師所進行的外部評價來進行，而應真正實現內部控制評價的內部化，即由企業(yè)的內部審計部門具體實施評價工作。然而，我國當前大多數中小企業(yè)尚未設置獨立的內部審計機構，或是存在內部審計機構獨立性不強的問題，難以真正完成內部控制的評價工作。

1.3 評價標準不統(tǒng)一

現階段，我國對企業(yè)內部控制評價尚未制定出統(tǒng)一的標準體系，現有的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制評價指引》中也尚未針對不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)規(guī)定出具體、詳細、統(tǒng)一的評價標準和評價指標，導致各企業(yè)間標準不一，結果各異，難以形成可比性。而對于中小企業(yè)而言，標準體系的缺失增加了其在評價指標和評價標準上的選擇難度，不利于中小企業(yè)內部評價的有效進行。

1.4 企業(yè)對內部控制及其評價缺乏足夠的認識

當前，我國大多數中小企業(yè)還處于依靠經驗管理的原始階段，受公司治理結構不合理、缺乏科學且嚴格的企業(yè)管理制度與方法等因素的制約，難以形成良好的內部控制環(huán)境。在大多數中小企業(yè)里，上到管理層下到普通員工都還沒有真正意識到內部控制及其評價對于企業(yè)經營與發(fā)展的重要作用，而是普遍認為內部控制及其評價既耗時耗力又難以在短期內產生直接的經濟效益，導致企業(yè)內部控制制度的缺失以及內部控制評價流于形式。

2 中小企業(yè)內部控制評價體系的建立原則

2.1“自律為主”原則

目前，我國中小企業(yè)應加快建立以自行檢查、自行制約和自行調整為重點的業(yè)務活動自律系統(tǒng)，既要遵循現有的法律法規(guī)，更要意識到自我管理和自我約束對于企業(yè)發(fā)展的重要意義。在建立中小企業(yè)內部控制評價體系的過程中兼顧“自律為主，他律為輔”的原則，以期通過二者的有機結合促進企業(yè)內部控制評價總目標的實現。

2.2 可行性原則

在建立中小企業(yè)內部控制評價體系的過程中應充分考慮到中小企業(yè)規(guī)模小、資金少、技術設備陳舊、人員素質低的特點，設計的評價指標數量不易過多，操作過程不易過于復雜，要保證所建立的指標體系能夠被有效地理解和執(zhí)行，進而將內部控制評價的價值發(fā)揮到最大。

2.3 成本效益原則

內部控制評價是一個復雜的系統(tǒng)過程，需要大量的資金投入，而中小企業(yè)的人力、財力和物力都十分有限，因此在建立評價體系的過程中要充分考慮到成本效益的原則，根據其自身特點制定相應的評價范圍、程序、方法和頻率，不必過分強調評價的完整性，而應注重對主要業(yè)務領域或流程的重點評價。

3 完善中小企業(yè)內部控制評價體系的建議

3.1 正確界定評價目標

中小企業(yè)應逐漸意識到構建內部控制體系的目標除了能夠滿足監(jiān)管部門對于信息提供與披露的需要之外，更重要的是通過內部控制制度來促進企業(yè)經營目標和戰(zhàn)略目標的實現。因此，內部控制評價的目標就是通過評價企業(yè)內部控制的設計和執(zhí)行情況來考核內部控制的目標是否實現。應根據不同的評價主體，具體界定內部控制評價目標，例如由外部監(jiān)管部門進行的內部控制評價，應將其評價目標側重于合規(guī)目標和報告目標的實現程度；而對于企業(yè)內部針對自身進行的內部控制評價，其目標則應側重于企業(yè)經營目標和戰(zhàn)略目標的實現程度。

3.2 合理確定評價主體

當前，內部控制評價已進入內外部多元評價主體時期，內部控制的評價主體既應該包括來自企業(yè)外部的政府部門、注冊會計師，也應該包括來自企業(yè)內部的內部審計部門、企業(yè)管理層、企業(yè)各個部門及其全體員工。內部控制評價應根據不同評價主體的需求，采用不同的評價程序和方法對企業(yè)的經營管理活動、戰(zhàn)略活動以及其他各項活動進行全方位科學、合理的評價。

3.3 完善內部控制評價標準

內部控制評價所采用的標準是實施內部控制評價的依據和前提條件，當前應盡快構建適用于不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)的內部控制評價指標和評價標準。一方面，通過以內部控制目標實現程度作為考核標準，選取能夠反映內部控制績效目標的評價指標制定相應的結果評價標準；另一方面，按照內部控制構成要素對企業(yè)內部控制的各個項目分別設計一系列具體的過程評價標準。無論采用哪種評價標準，都應特別注意有關指標的選取和權重的確定，一旦權重設定得不夠合理將直接影響評價結果的科學性。

3.4 加強內部控制評價意識

企業(yè)的發(fā)展離不開內部控制，而內部控制評價正是針對企業(yè)的內部控制制度進行不斷的“評價—反饋—整改—再評價”的過程。通過上述過程不斷查找企業(yè)在內部控制設計和運行中存在的問題，幫助企業(yè)避免差錯舞弊和預防管控風險，進而實現企業(yè)的發(fā)展目標。

因此，完善中小企業(yè)內部控制評價體系，應不斷加強對內部控制評價的宣傳力度，提升中小企業(yè)管理者對內部控制及其評價的意識，使其真正意識到只有重視內部控制，加強對內部控制的評價實施，才能夠及時發(fā)現企業(yè)在經營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，以保障企業(yè)的健康及可持續(xù)發(fā)展。

3.5 鼓勵全員參與內部控制評價過程

內部控制涉及企業(yè)經營管理的各個環(huán)節(jié)，內部控制的實施也就必然涉及企業(yè)的所有部門和員工。因此，應樹立全員參與的思想，在構建企業(yè)內部控制評價體系時將全體員工都納入其中，這樣在提升全體員工的內部控制意識的同時，也有利于企業(yè)針對各業(yè)務層面進行風險評估，并對不同層面的內部控制程序進行更為有效的評價。

[1] 李忠余,王慧.企業(yè)內部控制評價初探[J].中國內部審計,2014(2).

[2] 蔡俊杰,劉春志.我國企業(yè)內部控制評價問題與對策[J].財會月刊,2014(10).

[3] 魏德云.企業(yè)內部控制評價問題及對策[J].財會通訊(綜合版),2011(4).