王 清

當前，政府投資項目正日益成為各級黨委政府和人民群眾關心的焦點。國務院也在《關于投資體制改革的決定》中指出，“審計機關要進一步加強對政府投資項目的審計監(jiān)督，提高政府投資管理水平和投資效益”。各級審計機關逐步落實國務院決定，不斷拓展審計思路，以提高財政資金使用效益為目的，審計關口前移，為政府投資決策保駕護航。

一、政府投資審計當前遇到的困難

1、審計任務繁重，影響審計質(zhì)量

近年來，審計工作在經(jīng)濟、社會發(fā)展和反腐倡廉工作中發(fā)揮了重要作用。基層政府的審計意識愈發(fā)強烈，堅持要求審計全覆蓋，所有有市級資金投入的政府投資項目都必須接受審計部門的審計后，才能能辦理竣工決算。另外，臨時交辦的審計任務不斷增多，如房屋征收、老舊小區(qū)改造、舊城平房修繕等，都要求審計部門全程參與，出現(xiàn)了審計項目積壓、扎堆的情況，造成審計質(zhì)量難以保證。

2、審計專業(yè)人才缺乏，審計力量薄弱

缺乏工程審計專業(yè)人才一直困擾著基層審計機關，由于人員編制的限制，工程審計人才嚴重不足。以筆者所在審計機關，多為財會專業(yè)人員，工程造價人員較少，投資審計絕大部分聘請造價機構(gòu)人員，這就帶來了工程審計管理上的難題。

3、投資審計模式不完善，審計內(nèi)容不細化

地方審計機關沒有統(tǒng)一投資審計模式，對審計事前、事中控制不到位，尤其對工程建設管理、隱蔽工程的監(jiān)督不夠，事后經(jīng)審計機關出具報告，但已形成了財政資金損失浪費和違紀違規(guī)。同時，審計內(nèi)容方面偏重于對工程造價審計，對建設程序、招投標環(huán)節(jié)圍標、串標、項目化整為零肢解發(fā)包、投資超概算等情況審計深度不夠，未能關注深層次問題，增加了投資審計潛在風險。

4、審計方法落后，信息化審計程度不高

近年來，各地審計機關投資審計仍主要以手工方式核算工程量，雖然陸續(xù)引進了計算機輔助審計，但僅僅是作為手工審計的補充。審計資源和審計任務之間的矛盾越發(fā)突出，審計方法落后已越來越不適應形式發(fā)展的要求。

二、存在困難的原因分析

1、項目的計劃性不強，計劃和管理脫節(jié)

計劃管理工作具有科學性、導向性、針對性。審計項目計劃一般包括：上級審計機關統(tǒng)一組織的項目、授權項目、本級政府臨時交辦的項目和本機審計機關自行安排的項目等。實際工作中，全面審計未達到，審計的重點性也不突出。在制定審計計劃時，審計機關與發(fā)改、國土等部門缺少信息溝通，不了解本地區(qū)政府的中心工作和投資項目進展情況，“眉毛胡子一把抓”反而容易出現(xiàn)“審計缺位”的現(xiàn)象。

2、思想觀念陳舊，缺乏復合型人才

固有的審計思維選人、用人，導致了審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，已經(jīng)越來越不能適應現(xiàn)代審計的發(fā)展。目前基層審計干部隊伍中，主要專業(yè)是財會、審計、經(jīng)濟類，計算機、金融、工程技術等人才缺乏。復合型審計人才較少，審計隊伍中有較大一部分人員只能在后勤科室應付日常工作，審計一線專業(yè)人才嚴重不足，對審計事業(yè)的發(fā)展非常不利。

3、投資審計的觀念和意識不到位

當前，基層審計機關投資審計以審查核減工程量為主，注重工程結(jié)算過程中多計材料用量、高套定額費率、高估冒算等具體問題。審計人員側(cè)重真實、合法性審計，無法集中審計力量開展效益審計；為了規(guī)范審計機關對國家建設項目的審計，2001年審計署發(fā)布了《審計機關國家建設項目審計準則》，但投資審計的審計模式仍然處于不完善階段，審計依據(jù)比較原則性、抽象性，影響了投資審計進一步發(fā)展。

4、審計人員計算機能力相對不足

投資效益審計要求審計人員懂投資管理、計算機、金融、財務、工程等方面的綜合知識，對工程招投標、合同簽訂、施工等環(huán)節(jié)形成的大量業(yè)務數(shù)據(jù)能夠進行采集、轉(zhuǎn)換、分析。當前，審計人員運用計算機審計能力尚不能完全適應工作要求。

三、解決當前投資審計困難的幾點建議

1、提高計劃管理的科學性

加強審計計劃的前期調(diào)研。在制定審計計劃時要綜合考慮各方面的因素，了解同時期國家的宏觀政策、地方經(jīng)濟發(fā)展情況和同級政府的中心工作，摸清本區(qū)域政府投資項目的實施進度，分層次、分輕重緩急、有針對性的制定審計計劃，使審計工作既能擴大審計覆蓋面又能突出審計重點，為政府決策提供可靠的依據(jù)。

加強審計計劃執(zhí)行的動態(tài)管理。全面統(tǒng)籌審計資源，審計計劃實施全程動態(tài)監(jiān)控，采用財政決算審計與經(jīng)濟責任審計相結(jié)合，專項審計調(diào)查與績效審計相結(jié)合等方式科學地安排審計項目，并根據(jù)項目審計實施情況定期督查。

2、以人為本，多渠道解決審計人才缺乏

當前,我國固定資產(chǎn)規(guī)模日益壯大，投資審計面臨著向投資管理和效益審計轉(zhuǎn)變。要想實現(xiàn)既定的審計目標，就需要有高素質(zhì)的審計人才。由于建設項目涉及到設計、施工、監(jiān)理、財務收支、投資效益等多方面，這就需要審計人員具備財務、工程、法律等方面理論知識和實踐經(jīng)驗，才能幫助審計人員解決投資審計中遇到的問題，從而提高投資審計效益。

（1）加強審計內(nèi)部人才的培養(yǎng)。有計劃地安排審計人員進行業(yè)務培訓，通過脫產(chǎn)培訓、專家講座、投資審計案例分析等方式，有針對性地把審計實際工作與培訓結(jié)合起來，使審計人員能盡快提高投資審計理論水平，適應當前審計發(fā)展的需要；整合審計內(nèi)部人員，對臨時交辦的審計任務，通過有效整合各專業(yè)科室審計資源，組成審計組，充實投資審計力量。

（2）引入專業(yè)人才參與審計。固定資產(chǎn)投資審計是一項專業(yè)性極強的工作，可以聘用造價機構(gòu)的人才進行審計，如造價咨詢機構(gòu)技術人員、專家等，以制度約束中介機構(gòu)參審行為，加大對這些機構(gòu)的審計紀律、工作進度的動態(tài)監(jiān)督。通過制定《審計聘用人員工作管理制度》，審計機關加強對中介機構(gòu)的管理，定期召開審計進度協(xié)調(diào)會，協(xié)助解決投資審計過程中遇到的困難，防范審計風險。

3、規(guī)范投資審計程序，深化投資審計內(nèi)容

規(guī)范程序，明確細則。根據(jù)基層投資審計的特點，結(jié)合審計署發(fā)布的《審計機關國家建設項目審計準則》制定本地區(qū)的政府投資項目審計管理辦法，加大對審計署、各地審計機關關于投資審計優(yōu)秀案例的學習。

結(jié)合實踐、細化審計內(nèi)容。建設項目運作的規(guī)律決定了政府投資審計的特殊性。投資審計過程中要嚴把“三關”，即程序關、資金關、審核關。程序關就需要按照基本建設程序的規(guī)定，對立項、勘察設計、招投標、合同簽訂及執(zhí)行、施工過程控制、竣工驗收、決算審計等階段進行有效控制。資金關就是對資金的核算、監(jiān)管、使用等方面進行審計。審核關就是對投資審計結(jié)果嚴格實施“三級復核制”，做到審計證據(jù)充分有力、審計結(jié)論科學合理、審計意見恰當可行。

4、積極探索投資審計方法，提高投資審計質(zhì)量

為保障投資審計工作的順利進行,基層審計機關正逐步改進投資審計監(jiān)督方式,探索適合區(qū)域發(fā)展投資審計方法。在創(chuàng)新審計手段上，要強力推進計算機技術與審計業(yè)務的融合，著力推進北京市審計局OA系統(tǒng)和審計署AO審計軟件應用力度。

（1）開展投資效益審計，注重財政資金的使用效果。轉(zhuǎn)變投資審計思路，加大投資效益審計，特別要針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，從制度上、體制上、機制上加以分析，找出問題的原因和癥結(jié)，提出切實可行的審計意見和審計建議，在推動黨和政府出臺規(guī)范性制度上發(fā)揮積極作用，真正使審計成果服務于區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。

（2）加大投資項目跟蹤審計力度。為切實堵塞事后審計損失浪費難以挽回的弊端，全過程跟蹤審計的工作方式越來越受到關注。在投資審計中，根據(jù)建設項目的規(guī)模、資金來源、建設周期、社會大眾的關注程度分階段抓重點，有針對性開展跟蹤審計。跟蹤審計過程要體現(xiàn)適時性，對項目建設的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設單位的要求要及時跟進，將事前預防、事中控制和事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，提高資金使用效果。

（3）加大計算機審計力度

審計機關建立完善的計算機培養(yǎng)機制，通過后續(xù)教育等方式普及計算機輔助審計知識，提高審計人員的計算機應用水平。在投資審計中，以審計軟件的推廣應用為切入點，創(chuàng)新工作機制，結(jié)合審計實務學習、使用工程算量、鋼筋分析等軟件，推進信息化建設和計算機技術在投資審計過程中的普及應用。

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