朱國銀

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引言

稅收籌劃本質(zhì)上是企業(yè)通過對企業(yè)日常經(jīng)營活動、生產(chǎn)狀況、企業(yè)戰(zhàn)略制定等過程進(jìn)行有效把控，并通過調(diào)整其中具體事項最終以實(shí)現(xiàn)企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)較低的情況下，贏取獲得較高的利潤空間的方法促進(jìn)企業(yè)不斷蓬勃發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、企業(yè)管理水平的逐漸上升，企業(yè)內(nèi)部也開始逐步增強(qiáng)對于納稅籌劃的重視。在這種情況下，企業(yè)聘請專業(yè)的納稅籌劃團(tuán)隊對日常經(jīng)營事項進(jìn)行實(shí)務(wù)籌劃成為企業(yè)控制稅收負(fù)擔(dān)的重要方式。但是在某些情況下，企業(yè)并非稅收負(fù)擔(dān)越小越好。企業(yè)從事稅收籌劃的根本目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，因此，有必要對企業(yè)納稅籌劃的幾種實(shí)務(wù)方式進(jìn)行探討，最終找尋提高企業(yè)價值的有效途徑。

一、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目標(biāo)概述

（一）企業(yè)為了獲取高額利潤而從事納稅籌劃

任何企業(yè)都希望通過納稅籌劃降低應(yīng)納稅額，從而最終影響企業(yè)利潤，獲得較高的利潤收入?；诖四繕?biāo)，很多企業(yè)會進(jìn)行納稅籌劃，對于企業(yè)日常經(jīng)營活動中包括銷售方式、采購方式、業(yè)務(wù)發(fā)生時間等內(nèi)容進(jìn)行有效規(guī)定，最終減小企業(yè)應(yīng)納稅額或者延遲企業(yè)應(yīng)納稅時間，獲得資金的時間價值，有利于企業(yè)組織生產(chǎn)和充分利用有限的資金。

（二）企業(yè)為了獲得企業(yè)價值最大化而從事納稅籌劃

隨著時代的不斷發(fā)展，很多企業(yè)意識到納稅籌劃已經(jīng)不單單是為了獲得高額利潤，而是為了促使企業(yè)可以長久穩(wěn)定的發(fā)展。因此，很多時候企業(yè)是為了獲得企業(yè)價值最大化而從事納稅籌劃。此時，進(jìn)行納稅籌劃并不一定會產(chǎn)生稅款繳納最少或者稅款繳納時間最遲的情況，但是卻有利于企業(yè)提高自身聲譽(yù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值和相應(yīng)的社會價值。在這種情況下，企業(yè)有必要不基于稅款最少原則進(jìn)行籌劃工作。

（三）企業(yè)為了降低經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險而從事納稅籌劃

當(dāng)前社會的市場化程度較高，這也導(dǎo)致市場中風(fēng)險和收益并存。企業(yè)某些時候為了降低應(yīng)納稅額或者延遲納稅，可能會給企業(yè)帶來較高的涉稅風(fēng)險。在這種情況下，企業(yè)為了降低經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險從事納稅籌劃。其目的并不單單是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)納稅額最少或者納稅時間延遲，而是為了規(guī)避可能遇到的風(fēng)險。

二、企業(yè)納稅籌劃的實(shí)務(wù)方式介紹

（一）企業(yè)通過控制技術(shù)開發(fā)成本及相應(yīng)條件進(jìn)行納稅籌劃

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨著強(qiáng)勁的轉(zhuǎn)型壓力。在這種情況下，企業(yè)需要加大科技開發(fā)力度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)型。在這種情況下，我國政府針對技術(shù)性研究開發(fā)費(fèi)用及通過技術(shù)開發(fā)產(chǎn)生成果的費(fèi)用成本支出進(jìn)行加計扣除的方式產(chǎn)生稅收優(yōu)惠。因此，很多具有技術(shù)開發(fā)需求的企業(yè)及需要進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)型的企業(yè)可以通過控制技術(shù)開發(fā)成本并保證企業(yè)的資產(chǎn)核算賬簿和相應(yīng)要求符合國家稅收法律法規(guī)要求以籌劃企業(yè)的技術(shù)開發(fā)成本。最終通過加計扣除成本的方式提高企業(yè)的成本額度，降低企業(yè)的稅前利潤，做到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)。但是，通過控制技術(shù)開發(fā)成本及相應(yīng)條件進(jìn)行納稅籌劃可能因劃分開發(fā)成本不符合稅法規(guī)定而無法進(jìn)行加計扣除，從而增大企業(yè)的納稅風(fēng)險，給企業(yè)正常經(jīng)營帶來較大的不確定因素。因此，企業(yè)在適用研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除這一優(yōu)惠條款時需要提前了解企業(yè)是否能夠符合該法律條款，對于暫不符合的情形通過企業(yè)內(nèi)部事項調(diào)整等方式盡量最終達(dá)成。

（二）企業(yè)通過對所需資金籌措方式的調(diào)整選擇進(jìn)行納稅籌劃

資金是企業(yè)運(yùn)營的必要前提，企業(yè)只有在有資金可用的情況下，才能進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營。而企業(yè)籌措資金的方式也是多種多樣的，企業(yè)可以通過向銀行或其他企業(yè)借款來籌集所需資金，也可以通過發(fā)行債權(quán)、發(fā)行股票的方式來進(jìn)行資金的籌集。但不同的籌措方式，對于企業(yè)的影響是截然不同的。企業(yè)借款以及發(fā)行債權(quán)的方式下，企業(yè)所支付的利息費(fèi)用是可以按稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前予以扣除的，這樣就可以減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。相對而言，企業(yè)通過發(fā)行股票方式來籌集資金，則其向股東分配的現(xiàn)金股利就不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，所以企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相對較大。但企業(yè)在籌集資金的過程中，不能只考慮稅收的因素，還應(yīng)該考慮企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險等。企業(yè)通過債務(wù)籌措的資金越多，則其相應(yīng)的財務(wù)杠桿也就越大，企業(yè)在經(jīng)營過程中需要用較多的利潤來償付利息費(fèi)用，則企業(yè)的稅后凈利潤也就較少，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

（三）企業(yè)通過拆分的方式進(jìn)行稅收籌劃

現(xiàn)在有一種很常見的經(jīng)營方式——量販?zhǔn)?，既提供服?wù)業(yè)項目，又銷售貨物的企業(yè)，將這兩種行為分別核算，則服務(wù)業(yè)營業(yè)額繳納營業(yè)稅，銷售貨物的行為繳納增值稅。如果不分別進(jìn)行核算，若稅務(wù)機(jī)關(guān)按營業(yè)稅來進(jìn)行全額納稅，企業(yè)的進(jìn)項稅額得不到抵扣；按增值稅進(jìn)行計算繳納，企業(yè)的服務(wù)業(yè)經(jīng)營行為幾乎沒有進(jìn)項稅額，則稅負(fù)較高。通過量販?zhǔn)竭@種經(jīng)營方式，企業(yè)就可以分別核算、分別納稅，有效地降低稅負(fù)。對于銷售額較高，而可以取得的增值稅進(jìn)項稅額較少的企業(yè)，可以通過成立多個子公司的方式，將企業(yè)的銷售額拆分，最好是每月銷售額小于稅法規(guī)定的小微企業(yè)的要求，這樣就可以減少企業(yè)增值稅的繳納。但這種方式可能會導(dǎo)致企業(yè)的管理成本增加、稅務(wù)稽查風(fēng)險增大。

結(jié)語

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的日趨完善，企業(yè)經(jīng)營的壓力越來越大，包括有來自同行業(yè)企業(yè)之間的競爭，還有消費(fèi)者對企業(yè)的更多要求、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈等。稅收籌劃是企業(yè)應(yīng)對經(jīng)營壓力的一種有效手段，稅收籌劃的合法性不僅能讓企業(yè)避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的風(fēng)險，還能有效減少企業(yè)應(yīng)納稅額，節(jié)約企業(yè)的資金。眾所知之，企業(yè)的資金是一個企業(yè)運(yùn)營的必要條件，現(xiàn)在企業(yè)使用較多的稅收籌劃方式主要是從企業(yè)的研發(fā)支出、資金籌措方式等角度進(jìn)行籌劃，合理安排企業(yè)的經(jīng)營行為，為企業(yè)的未來發(fā)展積蓄力量。

[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015.

[2]張曉霞.企業(yè)納稅籌劃的意義與方式探討[J].財政稅務(wù)，2013，（2）.