任肖蓓

內(nèi)蒙古自治區(qū)地質(zhì)調(diào)查院 呼和浩特 010040

隨著我國(guó)的地質(zhì)勘查單位的內(nèi)部運(yùn)作機(jī)制和外部環(huán)境等方面的變化，地質(zhì)勘查工作越來越受到國(guó)家的重視。會(huì)計(jì)制度作為地勘單位的一個(gè)重要的內(nèi)部控制機(jī)制，為了適應(yīng)地勘工作的發(fā)展變化，地質(zhì)勘查會(huì)計(jì)制度也必須不斷地進(jìn)行改革與創(chuàng)新。

一、地勘單位的會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀

（一）地勘費(fèi)預(yù)算撥款現(xiàn)狀

我國(guó)在地質(zhì)勘查單位的管理屬地化后，地質(zhì)勘查費(fèi)用基數(shù)在各地方財(cái)政機(jī)構(gòu)仍做了保留，用于地質(zhì)勘查工作、相關(guān)單位退休人員以及經(jīng)常性費(fèi)用支出等方面。由此可見，地質(zhì)勘查費(fèi)用基數(shù)的會(huì)計(jì)核算和預(yù)算管理并不復(fù)雜。費(fèi)用基數(shù)可以通過當(dāng)?shù)氐囊恍┴?cái)政部門公開并且公平的進(jìn)行支付和轉(zhuǎn)移。地勘工作撥款和支出仍然是地質(zhì)勘查會(huì)計(jì)核算工作的兩個(gè)重要方面。對(duì)于地質(zhì)勘查單位的退休費(fèi)和富余人員費(fèi)用方面的核算通常會(huì)用到其他經(jīng)費(fèi)支出。同時(shí)在地勘生產(chǎn)科目下對(duì)地質(zhì)勘查單位的相關(guān)地質(zhì)項(xiàng)目進(jìn)行核算，通過管理費(fèi)用對(duì)地質(zhì)勘查單位的運(yùn)作費(fèi)用進(jìn)行核算。

（二）商業(yè)性地質(zhì)勘查現(xiàn)狀

所謂商業(yè)性地質(zhì)勘查工作是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展所產(chǎn)生的，按照市場(chǎng)規(guī)則施工方和投資方進(jìn)行費(fèi)用核算和配置。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)性的地質(zhì)勘查工作增多并且大量資金涌入地質(zhì)勘查業(yè)。

（三）公益性地質(zhì)勘查現(xiàn)狀

進(jìn)行國(guó)土資源調(diào)查的項(xiàng)目，各地區(qū)的地質(zhì)勘查工作的相關(guān)基金項(xiàng)目以及中央安排的地質(zhì)勘查相關(guān)的基金項(xiàng)目等地質(zhì)勘查工作都屬于公益性的。以上公益性地質(zhì)勘查工作仍然是首先政府撥款之后進(jìn)行地質(zhì)勘查工作最后對(duì)收支情況進(jìn)行上報(bào)審核的過程。

（四）非地質(zhì)勘查業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

隨著我國(guó)的地質(zhì)勘查在不斷地發(fā)展和變化，地質(zhì)勘查單位會(huì)用閑置資金的一部分來用于副業(yè)的發(fā)展。隨著這些用閑置資金發(fā)展的產(chǎn)業(yè)的投入市場(chǎng)，如何做好當(dāng)前形勢(shì)下地質(zhì)勘查單位的財(cái)務(wù)管理工作，用好、用活資金，提高地質(zhì)勘查單位的經(jīng)濟(jì)效益，也是必須考慮和解決的現(xiàn)實(shí)問題。

二、地勘單位的會(huì)計(jì)制度的問題

（一）地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度難以適應(yīng)新時(shí)期下地質(zhì)勘查單位的業(yè)務(wù)要求

地質(zhì)勘查單位執(zhí)行的《地質(zhì)勘查單位財(cái)務(wù)制度》《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》自1996年頒布實(shí)施以來已經(jīng)有19年的時(shí)間，地勘單位在經(jīng)營(yíng)管理體制和業(yè)務(wù)范圍等方面發(fā)生了很大變化，地勘單位實(shí)行了屬地化管理，并且不再承擔(dān)國(guó)家的地質(zhì)勘查任務(wù)；地勘單位的業(yè)務(wù)范圍不在僅限于地質(zhì)勘查，而是多元化發(fā)展與地質(zhì)勘查相關(guān)的礦產(chǎn)開采，金屬冶煉與制造等產(chǎn)業(yè)。因此，地質(zhì)勘查單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立和完善也要依照實(shí)際工作的需要來展開，順應(yīng)新形勢(shì)下地質(zhì)勘查活動(dòng)對(duì)地質(zhì)勘查單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的新要求。

（二）地質(zhì)勘查工作中所產(chǎn)生出來的地質(zhì)成果資產(chǎn)化程度不夠

現(xiàn)行制度規(guī)定，對(duì)取得探礦權(quán)等的地質(zhì)成果，先通過地勘生產(chǎn)歸集其取得的實(shí)際成本，地勘單位擁有的各項(xiàng)地質(zhì)成果并不是全部計(jì)價(jià)入賬，只是用于自行開發(fā)、轉(zhuǎn)讓或向其他單位投資的地質(zhì)成果，才應(yīng)作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬。這種規(guī)定主要基于地勘單位的主業(yè)是地質(zhì)勘查工作，地質(zhì)成果是其主要產(chǎn)品的考慮，過分強(qiáng)調(diào)了地質(zhì)成果存續(xù)過程中進(jìn)行地質(zhì)勘查的生產(chǎn)性特征，忽視了地質(zhì)成果的資產(chǎn)屬性。這種既不同于實(shí)物資產(chǎn)，又有別于無形資產(chǎn)的知識(shí)性、信息性資產(chǎn)在地勘生產(chǎn)下歸集的核算方式不利于地勘單位對(duì)地質(zhì)項(xiàng)目的管理和控制。

（三）缺乏對(duì)多種融資渠道和方式融資的核算

以往的資金來源渠道是單一的，融資方式以國(guó)家財(cái)政撥付為主。隨著單位體制改革的進(jìn)一步深化，企業(yè)逐步走向市場(chǎng)，更多地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)家也鼓勵(lì)和支持越來越多的社會(huì)力量加入到地質(zhì)勘查的隊(duì)伍中來，在資金獲取方面企業(yè)可以自籌資金，已滿足業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)資金需求的不斷增長(zhǎng)，出現(xiàn)了以前不曾使用過的融資方式。如何對(duì)這些新的融資方式進(jìn)行核算在地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度中并未做出相應(yīng)的規(guī)定。

（四）缺乏健全的成本核算體系

現(xiàn)行制度對(duì)于不同地質(zhì)項(xiàng)目的成本核算存在一定的差異性。隨著我國(guó)地質(zhì)勘查單位的屬地化，各個(gè)地質(zhì)勘查單位承擔(dān)的國(guó)家所下達(dá)的地質(zhì)勘查項(xiàng)目的情況相對(duì)少，這種情況的出現(xiàn)，使地質(zhì)勘查成本核算之間存在的差異性失去意義。

（五）資產(chǎn)減值方面考慮不充分

在市場(chǎng)的公平公開競(jìng)爭(zhēng)中存在著諸多不穩(wěn)定因素對(duì)市場(chǎng)的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)很難把控，同時(shí)市場(chǎng)極高的資產(chǎn)損失的數(shù)量和頻率具有非常大的風(fēng)險(xiǎn)性，長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等都會(huì)發(fā)生一定的資產(chǎn)減值，尤其是作為地質(zhì)勘查工作產(chǎn)生的采礦權(quán)和探礦權(quán)等資產(chǎn)有著極大的不穩(wěn)定性和風(fēng)險(xiǎn)性，在會(huì)計(jì)制度中僅僅對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行設(shè)置的規(guī)定，已經(jīng)不符合會(huì)計(jì)制度應(yīng)該遵守的謹(jǐn)慎性原則，對(duì)地質(zhì)勘查單位資產(chǎn)情況的反映不能做到真實(shí)性和客觀性。

三、地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度改革與創(chuàng)新思路建議

（一）業(yè)務(wù)類型科學(xué)化劃分

應(yīng)適應(yīng)新時(shí)期地質(zhì)勘查經(jīng)濟(jì)的要求，根據(jù)業(yè)務(wù)類型完善會(huì)計(jì)制度，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)類型的創(chuàng)新。為了跟上市場(chǎng)化進(jìn)程，地質(zhì)勘查單位應(yīng)堅(jiān)持事業(yè)性質(zhì)的基礎(chǔ)上實(shí)行企業(yè)化經(jīng)營(yíng)，地質(zhì)勘查單位應(yīng)該具體地分為公益性和商業(yè)性的地質(zhì)勘查工作部門，按照不同業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)類型來選擇與之相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。

（二）加強(qiáng)地質(zhì)勘查成果的核算

地質(zhì)勘查單位對(duì)現(xiàn)已取得的地質(zhì)成果沒有所有權(quán)，只是在結(jié)算價(jià)款時(shí)進(jìn)行入賬（在入賬時(shí)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并不是作為無形資產(chǎn)）。地質(zhì)成果已經(jīng)提交但是沒有給協(xié)議或合同單位接受的，應(yīng)該根據(jù)具體情況進(jìn)行不同的處理。對(duì)于沒有任何使用價(jià)值的應(yīng)該當(dāng)成廢品損失進(jìn)行相應(yīng)處理，對(duì)于有使用價(jià)值但是被協(xié)議或者合同單位拒絕的，應(yīng)該把其作為無形資產(chǎn)并進(jìn)行登記，當(dāng)?shù)搅顺鍪刍蛘咿D(zhuǎn)讓后，再確認(rèn)最終收入。

（三）借鑒對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)準(zhǔn)備金制度

為了使地質(zhì)勘探單位的資產(chǎn)情況得到更加真實(shí)客觀地反映，相應(yīng)資產(chǎn)的準(zhǔn)備金應(yīng)該在財(cái)務(wù)核算中增設(shè)出來，并且在核算時(shí)針對(duì)地質(zhì)勘查工作的實(shí)質(zhì)進(jìn)展情況進(jìn)行及時(shí)的提取和沖回。

（四）實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新

由于地質(zhì)勘查活動(dòng)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)，其勘查過程周期長(zhǎng)，投入產(chǎn)出比例不確定，因此，地質(zhì)勘查單位應(yīng)該準(zhǔn)確地核算自身的盈利能力和狀況，對(duì)其所擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的年限折損的成本扣除，以降低地質(zhì)勘查的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。這個(gè)基礎(chǔ)上地質(zhì)勘查單位還應(yīng)該建立資本虧損制度，對(duì)所擁有的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進(jìn)行價(jià)值虧損的核算，從而規(guī)避可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新

地質(zhì)勘查單位在年終時(shí)需對(duì)其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行會(huì)計(jì)匯報(bào)，在提交報(bào)表時(shí)，針對(duì)不同的部門應(yīng)該提供不同的報(bào)表。如針對(duì)本年度地質(zhì)勘查的預(yù)算執(zhí)行情況，地質(zhì)勘查單位應(yīng)該提供地質(zhì)勘查部門的決算報(bào)表；針對(duì)地質(zhì)勘查單位的財(cái)務(wù)狀況、盈利虧損狀況等，地質(zhì)勘查單位應(yīng)該按照企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式提供企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表：針對(duì)績(jī)效考核的狀況，地質(zhì)勘查單位應(yīng)該提供內(nèi)部決算報(bào)表等，以此來反映各部門的任務(wù)執(zhí)行狀況。

四、結(jié)語

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家對(duì)地質(zhì)勘查工作越來越重視，同時(shí)地質(zhì)勘查單位的自身運(yùn)行機(jī)制也不斷發(fā)生著變化，作為支撐地質(zhì)勘查經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)制度，應(yīng)該及時(shí)發(fā)現(xiàn)地質(zhì)勘查工作過程中會(huì)計(jì)制度所存在的問題并經(jīng)過分析，對(duì)會(huì)計(jì)制度不斷的進(jìn)行改革與創(chuàng)新，促進(jìn)我國(guó)地質(zhì)勘查業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

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