云建軍

內(nèi)蒙古自治區(qū)地質(zhì)調(diào)查院 呼和浩特 010020

一、引言

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)就出現(xiàn)了事業(yè)單位，事業(yè)單位的服務(wù)對(duì)象是人民大眾，其工作重點(diǎn)就是促進(jìn)生產(chǎn)的順利進(jìn)行、保障人民大眾的生活，它是國(guó)家機(jī)關(guān)成立的，利用國(guó)有資源的一種社會(huì)服務(wù)組織。在歷史發(fā)展的舞臺(tái)中，事業(yè)單位經(jīng)歷了重重的改變，社會(huì)經(jīng)濟(jì)在不斷的迅速發(fā)展，事業(yè)單位在社會(huì)環(huán)境改變的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和所處的環(huán)境都有了更大的變化，這就要求會(huì)計(jì)制度得到相應(yīng)的改革。為進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高事業(yè)單位的工作效率，保證事業(yè)單位各項(xiàng)事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，2012年12月19日《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》頒布以來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度得到了全面的改革，會(huì)計(jì)制度在未來(lái)將迎來(lái)新的發(fā)展。

二、改革前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所存在的問(wèn)題

受到原會(huì)計(jì)制度框架的影響，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算的方面的不足凸顯，會(huì)計(jì)預(yù)算的外部環(huán)境與會(huì)計(jì)預(yù)算的財(cái)政改革表現(xiàn)出非常明顯的脫節(jié)；在事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境之中，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出多遠(yuǎn)化的趨勢(shì)，原有的會(huì)計(jì)制度，在會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)核算體系以及會(huì)計(jì)科目中，還存在很多問(wèn)題。

（一）會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部環(huán)境的關(guān)系

會(huì)計(jì)制度已經(jīng)顯示出與改革后的財(cái)政脫節(jié)的現(xiàn)象，我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始廣泛推行國(guó)有資產(chǎn)管理、部門預(yù)算、政府收支分類以及國(guó)庫(kù)集中支付等財(cái)政的改革，在原則上應(yīng)當(dāng)把管理事業(yè)單位的資金納入到國(guó)庫(kù)的集中支付中去，對(duì)于資金的結(jié)余管理和撥付使用需要有一個(gè)相對(duì)規(guī)范的制度；在改革國(guó)有資產(chǎn)時(shí)，還需要加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位持有資產(chǎn)的核算。在原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，這幾方面內(nèi)容存在明顯的短處，需要對(duì)其進(jìn)行修改并且補(bǔ)充新的制度內(nèi)容。

（二）會(huì)計(jì)制度與外部環(huán)境的關(guān)系

我國(guó)很多事業(yè)單位在會(huì)計(jì)工作中都存在會(huì)計(jì)科目設(shè)置使用不明晰的問(wèn)題，事業(yè)單位的外部環(huán)境比較復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也并不簡(jiǎn)單，但是會(huì)計(jì)科目普遍的缺少了統(tǒng)一化和規(guī)范化的設(shè)置。在許多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，個(gè)別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在對(duì)應(yīng)科目入賬問(wèn)題時(shí)很難進(jìn)行對(duì)應(yīng)，并不能實(shí)際的反應(yīng)財(cái)政資金的收支，有的在對(duì)往來(lái)的科目進(jìn)行核算后，并不能得到準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，最終影響財(cái)務(wù)監(jiān)管實(shí)效等問(wèn)題。財(cái)務(wù)收支是事業(yè)單位中會(huì)計(jì)核算所主要針對(duì)的，并沒(méi)有明確地反映出基本的建設(shè)資金。在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度都沒(méi)有反應(yīng)真正完整的財(cái)務(wù)工作。常常出現(xiàn)遺忘基建資金，基建資金游離等狀況。在會(huì)計(jì)工作中，完整的會(huì)計(jì)報(bào)表非常重要，它能提供詳細(xì)的預(yù)算管理信息以及全面詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息，但是由于原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的不全面，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表并不能體現(xiàn)其本來(lái)所應(yīng)該發(fā)揮的作用，在會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)置方面，不論收支負(fù)債還是資產(chǎn)總額都在同一張表中體現(xiàn)，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表所能反應(yīng)的信息內(nèi)容非常小，并不能提供準(zhǔn)確的預(yù)算資金使用情況。這些問(wèn)題都體現(xiàn)了原來(lái)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中還存在很多不完善的方面。

三、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的變化

（一）適應(yīng)范圍更加廣泛

與舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下分行業(yè)和經(jīng)濟(jì)成分，導(dǎo)致不同行業(yè)、不同企業(yè)間的統(tǒng)計(jì)口徑不一致而缺乏可比性相比，新會(huì)計(jì)制度的適應(yīng)范圍更加廣泛，它打破了行業(yè)界限和經(jīng)濟(jì)成分界限，是一種全國(guó)統(tǒng)一的企業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，將不同行業(yè)和不同經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一口徑，有助于全國(guó)范圍內(nèi)不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)成分企業(yè)信息的匯總和對(duì)比分析。

（二）增加了部分會(huì)計(jì)核算及其相應(yīng)的核算內(nèi)容

國(guó)庫(kù)集中支付制度、部門預(yù)算管理、政府收支分類、政府采購(gòu)等改革相關(guān)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。為配合這些規(guī)定，新會(huì)計(jì)制度增加了與這些財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)科目及其相應(yīng)的核算內(nèi)容。比如，在國(guó)庫(kù)集中支付部分增加了“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)科目，在部門預(yù)算管理部分增加了核算財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余內(nèi)容等。這些變化能夠使會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策實(shí)現(xiàn)有機(jī)的銜接，保證各項(xiàng)財(cái)政改革政策能夠得到有效的落實(shí)。

（三）補(bǔ)充并強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式的重要地位

會(huì)計(jì)核算中，經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律性質(zhì)不一致的事項(xiàng)，對(duì)這些事項(xiàng)是按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)還是按照法律性質(zhì)核算，舊會(huì)計(jì)制度沒(méi)有明確的說(shuō)明。比如，一項(xiàng)固定資產(chǎn)，是通過(guò)融資租賃得來(lái)的，租期未滿之前，從法律形式上講，所有權(quán)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，這項(xiàng)資產(chǎn)不屬于承租人；但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人，承租人也能實(shí)際控制該項(xiàng)固定資產(chǎn)，因此承租人應(yīng)該將其視為自有的固定資產(chǎn)，并按規(guī)定對(duì)其計(jì)提折舊。新會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于形式的重要性，并將其納入到制度中，而就會(huì)計(jì)制度雖然有相關(guān)規(guī)定，但是并沒(méi)有明確說(shuō)明會(huì)計(jì)核算應(yīng)該遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

四、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)制度體系的影響。

新《制度》在固定資產(chǎn)計(jì)提、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的理論突破，財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)細(xì)致的劃分和設(shè)計(jì)，以及進(jìn)一步規(guī)范非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)方面都發(fā)揮著積極作用，引導(dǎo)事業(yè)單位逐步與2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，共同構(gòu)建具有統(tǒng)一、可比口徑的會(huì)計(jì)制度體系。

（二）對(duì)事業(yè)單位價(jià)值的影響。

新《制度》在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中廢除“歷史成本原則”體現(xiàn)出對(duì)國(guó)有資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的真實(shí)反映，激勵(lì)事業(yè)單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，努力提升資產(chǎn)管理效率。同時(shí)，這也對(duì)事業(yè)單位和相關(guān)的財(cái)務(wù)人員提出更高的要求。

（三）對(duì)資產(chǎn)計(jì)量模式的影響

。我國(guó)事業(yè)單位的原有的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)均是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，存在難以反映真實(shí)會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題。自2013年起，部分事業(yè)單位可以選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，可以避免財(cái)務(wù)信息的失真，可見(jiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展成為趨勢(shì)。

隨著我國(guó)公共財(cái)政體制改革的深化和市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，我國(guó)事業(yè)單位越來(lái)越多地參與到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，從事財(cái)務(wù)人員必然面臨未曾接觸的新業(yè)務(wù)和新情況，會(huì)計(jì)工作的難度和財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，新《制度》的出臺(tái)正是適應(yīng)這種變化的政府宏觀調(diào)整。

五、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度仍需完善的幾個(gè)問(wèn)題

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)范了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)在一致性，逐漸趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但也存在一些問(wèn)題。

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相互矛盾

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括：可靠性、全面性、即時(shí)性、可比性、相關(guān)性、可理解性。在全球經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，現(xiàn)在的事業(yè)單位與市場(chǎng)的聯(lián)系越來(lái)越緊密，從原來(lái)的追求社會(huì)效益逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樽非笊鐣?huì)和經(jīng)濟(jì)效益為共同目標(biāo)，從新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度分析，事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，既可采用收付實(shí)現(xiàn)制又可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息卻都在同一財(cái)務(wù)報(bào)告中反應(yīng)，而不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息不具有可比性，不能滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的可比性要求，使得會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)信息要求自相矛盾，從而削弱了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。

（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)不能如實(shí)反映

新規(guī)則重新界定了固定資產(chǎn)范圍，固定資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，其價(jià)值隨著資產(chǎn)使用慢慢地?fù)p耗，直至處置。如果固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，那么固定資產(chǎn)在處置之前一直按照原值記錄和列示，無(wú)法如實(shí)反映固定資產(chǎn)在報(bào)告時(shí)點(diǎn)的凈值，不能提供固定資產(chǎn)在報(bào)告期間的損耗信息，不能反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值，進(jìn)而不利于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理和成本核算，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度引入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，解決了這些不足肯定是科學(xué)的，但也產(chǎn)生了新的問(wèn)題。其一，很多事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理中管理制度不健全，不完善，從固定資產(chǎn)取得至處置，缺乏統(tǒng)一的管理和協(xié)調(diào)。在這種狀況下固定資產(chǎn)本身就賬賬不符，賬實(shí)不符，不可能真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，那計(jì)提折舊也就失去了最初的意義。其二，某些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力差，業(yè)務(wù)素質(zhì)差，甚至有基層事業(yè)單位工作人員無(wú)證上崗，這些工作人員業(yè)務(wù)不熟悉，工作責(zé)任心不強(qiáng)。

六、整合完善會(huì)計(jì)科目體系

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度勢(shì)必存在著它自身的局限性，和它自身的不足。體現(xiàn)特別明顯的是在二十一世紀(jì)初，我國(guó)確立了企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，就明顯地體現(xiàn)出舊事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度中存在許多的制度，條款以及一些相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目非常的不合理。比如：在舊的制度中的“現(xiàn)金”科目，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革后，新制度將其改為“庫(kù)存現(xiàn)金”。“庫(kù)存現(xiàn)金”的概念就能夠與企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面的接軌。這也更有利于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員在工作中所進(jìn)行的實(shí)務(wù)操作，在新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，還將“材料”科目改在了“貨存”科目下進(jìn)行核算。新的制度中還增設(shè)了一些舊制度中沒(méi)有的要求，但在實(shí)際的工作操作過(guò)程中需要用到的科目，比如：“在建工程”，“累計(jì)折扣”等，新的制度中還修改了一部分會(huì)計(jì)科目的名稱，在不斷地對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行取消、修改等方面的完善后，新的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)更能滿足工作中的實(shí)際需要。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行信息處理，以及工作中，運(yùn)用新的會(huì)計(jì)制度更加的清楚明了，工作中存在的問(wèn)題也得到了改善。

七、結(jié)束語(yǔ)

在此次事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂后，在原有的會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上發(fā)生了很大的變化，在制度發(fā)生修改后，使事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中，能夠融入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中去，同時(shí)也為事業(yè)單位的改革邁出了重要的一步。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度還在不斷的改革中，事業(yè)單位的各項(xiàng)規(guī)章制度以及配套的規(guī)范也在進(jìn)行著不斷地完善，只有將事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作發(fā)展得更加精細(xì)化，科學(xué)化才能更好地滿足社會(huì)發(fā)展的需求，才能使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作不落伍。

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